《税法》(第三版)全书课件整本书电子教案

《税法》（第三版）第一章

总论第一节

税法概述税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式税收分配的对象为剩余产品（一）税收概念税收分配以国家为主体，凭政治权力实现

税收的本质是分配征税目的为满足社会公共需要税收具有无偿性、强制性和固定性特征一、税收的性质强制性无偿性固定性核心保证约束税收的特征税收区别于其他财政收入的形式标志1、税收产生的条件：国家的产生和存在；私有财产制的存在和发展。2、我国税收发展的历程：夏商周时期的“贡助彻”；春秋时期鲁国的“初税亩”。（二）税收的产生组织财政收入调节经济监督社会经济活动（三）税收的职能

税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。税收与税法的关系：税收是经济学概念，税法则是法学的概念；税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式；税收则是税法所确定的具体内容。税法的广义与狭义：广义：国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。狭义：仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律。二、税法的概念1．税收法律关系的构成主体：征税主体（税务机关）；纳税主体（纳税人）。客体：征税对象。内容：法律关系主体所享有的权利和所承担的义务。2．税收法律关系的行为产生：法律关系主体之间权利与义务关系的形成。变更：依法形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化。消灭：征纳税主体之间权利与义务关系的消失。3．税收法律关系的保护是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。三、税收法律关系2．纳税人（纳税主体）四、税法构成要素对“谁”征税？直接负有纳税义务的单位和个人自然人法人本国公民\外国人\无国籍人机关\事业\企业\社团扣缴义务人负税人纳税人与税务机关的中介税款的实际承担者1．总则：立法依据、立法目的、适用原则

3．征税对象（纳税客体）对“什么”征税问题区别不同税种的主要标志税目征税对象的细分，以列举法或概括法表示计税依据征税对象的数量依据，有3种有2个目的4．税目5．税率征“多少”问题税收制度的核心3种基本形式比例税率累进税率定额税率企业所得税25%个人所得税（工资薪金）土地增值税啤酒消费税250元/吨3种：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率税率与征税对象价值量无关税负相同，但并不能体现税收公平比例税率累进税率定额税率应纳税额＝计税依据×比例税率应纳税额＝计税依据×定额税率分段式计算法速算扣除数法6．纳税环节“什么环节”征税只在一个环节征收两个以上环节征收资源税只在开采环节征收增值税在生产、批发、零售环节均征收一次课征制多次课征制7．纳税期限“什么时间”申报税按期纳税按次纳税增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳税以1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报纳税；以1个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税9．减税免税应纳税额＝计税依据×税率税率式减免税额式减免税基式减免起征点免征额项目扣除8．纳税地点10．罚则11．附则五、税法的作用

税法是国家组织财政收入的法律形式税法是国家宏观调控经济的法律手段税法是国家维护经济秩序的法律工具税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据税法是国家维护其经济权益的法律保障第二节

税收立法从实际出发原则公平原则原则性与灵活性相结合原则民主决策原则一、税收立法的原则法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合原则全国人大及其常委会制定

国务院税务主管部门制定地方政府制定国务院制定立法机关二、税收立法机关全国人大及其常委会授权

地方人大及其常委会制定

税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关，在制定、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。提议阶段审议阶段通过阶段公布阶段三、税收立法程序

税法的实施即税法的执行，包括税收执法和守法两个方面：一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。四、税法的实施第三节

税法体系一、我国税制改革进展

新中国成立60多年来，我国税收体制先后进行了五次重大改革：第一次是新中国成立之初的1950年第二次是1958年税制改革第三次是1973年的税制改革第四次是1984年的税制改革第五次是1994年的税制改革1．以税法内容和职能为标准分类税收基本法：规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范。

目前我国还没有。税收实体法：规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。

例个人所得税法、企业所得税法、增值税暂行条例等税收程序法：规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。

例税收征收管理法、税务行政复议规则。二、税法的分类2．以征税对象为标准分类流转税法：以商品或劳务的流转额为征税对象。所得税法：以所得额为征税对象。财产税法：以拥有或支配的财产为征税对象行为目的税法：以某些特定行为及特定政策目的为征税对象资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收3．以税收管辖权为标准分类国内税法：按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收法律制度

国际税法：国家之间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边国家间的税收协议、条约和国际惯例等。外国税法：外国各个国家制定的税收法律制度。4．按税收收入归属和征管权限分类中央税地方税共享税税收管理权税收使用权中央地方共享

税务机关征收（14种）：增值税、消费税、营业税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、契税海关负责征收（2种）：关税、船舶吨税财政部门负责征收（2种）耕地占用税、烟叶税三、我国现行的税法体系税收实体法体系构成：第二章

增值税法增值税税款的计算增值税纳税申报增值税概述增值税出口退税内容提要第一节

增值税概述增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据征收的一种流转税商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额法定增值额一、增值税纳税人的确定外购固定资产价值法定增值额＞理论增值额1994－2008生产型增值税不许扣除法定增值额＝理论增值额收入型增值税按折旧扣除法定增值额＜理论增值额2009至今消费型增值税购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！（一）小规模纳税人的认定及管理单位个人1.销售货物2.进口货物3.提供加工修理修配劳务4.提供服务增值税纳税人小规模纳税人一般纳税人经营规模核算水平小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人特殊规定年应税销售额50万元（含）以下年应税销售额80万元（含）以下基本规定从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的年应税销售额500万元（含）以下从事交通运输、邮政、现代服务业的（二）一般纳税人的认定及管理一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位不属于一般纳税人①新开业及未超过小规模纳税人标准的企业②个人（除个体工商户以外的其他个人）③非企业性单位（可选择小规模纳税人）④不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人）二、增值税征税范围的确定（一）一般规定货物：有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业、邮政业和现代服务业服务以及进口货物服务：交通运输、邮政、现代服务业（二）特殊项目①货物期货。②银行销售金银。③典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。④集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。（三）特殊行为——视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。I.向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮政业和现代服务业的服务。（三）特殊行为——混合销售行为内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的其他纳税人的视同销售货物计征增值税视同提供非应税劳务计征营业税销售自产货物并提供建筑业劳务的分别核算货物计征增值税劳务计征营业税税务处理方法（三）特殊行为——兼营非应税劳务行为内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。税务处理方法（三）特殊行为——代购货物内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税

受托方不垫付资金销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结算款项，并另收手续费。同时具备条件税率适用范围17%基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务13%低税率暂行条例规定的5类情况11%税率交通运输业、邮政业服务6%税率现代服务业服务0税率符合条件的出口货物4%征收率减半2类4%征收率3类6%征收率6类三、增值税税率的选择一般纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率适用范围3%基本征收率2009年1月1日起销售货物、劳务或提供应税服务；销售自已使用过的除固定资产外的货物。2%特殊税率销售自已使用过的固定资产增值税扣除率税率适用范围13%扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价13%的抵扣率计算进项税额。1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。2．补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：①再生水；②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；③翻新轮胎；④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3．即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

4.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1423四、增值税优惠政策的运用

专用发票的开具范围哪些销售项目不得开具专用发票：4种哪些购货方不得开具专用发票：4种基本内容和开具要求基本内容：记账联、抵扣联、发票联开具要求：机开，11个方面进项税额的抵扣

180天内办理认证销货退回、销售折让的处理税务机关代开专用发票五、增值税专用发票的使用管理第二节

增值税税款计算公式：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额计算公式：销项税额＝销售额×增值税税率一、一般纳税人应纳税额的计算销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。下列项目不认定为价外费用：①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。②同时符合以下条件的代垫运费。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用一律视为含税收入1、一般销售方式下销项额的确定【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）①视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格＝成本＋利润＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）＋（消费税）＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）视同销售方式下销项额的确定【例】某服装厂为增值税一般纳税人，2010年1月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。销项税额=10×（1+10%）×17%=1.87（万元）折扣方式折扣目的税务处理折扣销售（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除销售折扣（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销售之后折让额可以从折让当期销售额中扣除2、特殊销售方式下销项额的确定：①折扣、折让方式【例】某商场为增值税一般纳税人，2010年5月1日批发销售给A企业空调100台，每台标价（不含税）1800元，由于购买数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专用发票上。同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支付的全部货款。【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额=100×1800×70%×17%=21420（元）【例】苏宁电器丽水店2010年5月采取“以旧换新”方式销售电器商品，共取得现金收入5850万元，旧货抵价金额为2340万元。（上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。新货不含税销售额=（5850＋2340）÷（1+17%）=7000（万元）销项税额=7000×17%=1190（万元）以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价。2、特殊销售方式下销项额的确定：②以旧换新【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16800元，商场在购货时一次付清全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？销项税额=16800÷（1+17%）×17%×500=1220512.82（元）还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。2、特殊销售方式下销项额的确定：③还本销售以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。2、特殊销售方式下销项额的确定：④以物易物包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。2、特殊销售方式下销项额的确定：⑤包装物押金【例】某酒厂为增值税一般纳税人，2010年2月销售散装白酒20吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款100000元。随同白酒销售收取包装物押金3510元，开具收款收据并单独入账核算。【问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？包装物押金销项税额=3510÷（1+17%）×17%=510（元）销售白酒销项税额=100000×17%=17000（元）该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17510元【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）3、价税合计情况下含税销售额的换算【例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：组成计税价格＝关税完税价格+关税+消费税＝关税完税价格×（1+关税税率）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×增值税税率①以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。（二）进项税额计算【例】某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为17%，消费税税率30%。问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？组成计税价格＝1000×70×（1+50%）÷（1－30%）＝150000（元）应纳税额＝150000×17%＝25500（元）②计算抵扣。外购免税农产品。进项税额＝买价×13%“买价”为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款×（1+10%）应纳烟叶税税额=收购金额×20%外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%【例】某卷烟厂2010年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。进项税额=80×（1+10%）×（1+20%）×13%=13.728（万元）烟叶采购成本=80×（1+10%）×（1+20%）×87%=91.872（万元）①不得抵扣进项税额的范围：A.用于简易计税方法项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人、消费的购进货物或应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。D.接受的旅客运输服务。E.取得的专用发票不符合法律、行政法规、规章的有关规定F.上述A项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。①进项税额转出的计算A.按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。C.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。进项税额转出=无法划分的全部进项税额

×免税项目销售额或非应税劳务营业额

÷全部销售额或营业额合计【例】某卷烟厂2010年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，经查属管理不善造成霉烂变质。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出=10×17%=1.7（万元）一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额”公式，计算当期实际应纳税额。【任务实施】增值税应纳税额的计算（三）一般纳税人应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算

二、小规模纳税人应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=销售额×征收率【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2011年3月发生以下销售业务：(1)销售给某小型超市一批货物，取得销售收入20600元。(2)销售给个人消费者，取得销售收入10000元。

【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。不含税销售额＝20600÷(1+3%)+10000÷(1+3％)=29708.74(元)本月应纳税额＝29708.74×3％＝891.26(元)

进口货物应纳税额计算：

三、进口货物应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格的计算：

不征消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税

=关税完税价格×（1+关税税率）

征收消费税的：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1-消费税税率）【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2011年11月报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台5600元全部售出

【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。（1）进口环节应纳税额的计算组成计税价格=3000×60000+3000×60000×60%=288000000（元）进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=288000000×17%=48960000（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=5600×60000×17%-48960000=8160000（元）第三节

增值税纳税申报链接动画：增值税纳税申报流程纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。（7）视同销售行为，为货物移送当天。（8）进口货物，为报关进口当天。1．纳税义务发生时间

一、增值税的征收管理

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

2．纳税期限

3．增值税纳税地点

（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。

（3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。1．提供纳税申报资料2．填报增值税纳税申报表附表主表3．办理税款缴纳手续申报受理网上传送申报数据申报数据导入IC卡报税票表比对IC卡清零解锁上门申报流程网上申报流程二、增值税的纳税申报

纳税申报资料管理必报资料：《增值税纳税申报表》《增值税纳税申报表附列资料》（表一、表二、表三、表四）《固定资产进项税额抵扣情况表》记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人还须报送备份数据软盘）《增值税专用发票存根联明细表》《增值税专用发票抵扣联明细表》《资产负债表》和《利润表》《成品油购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）链接视频：增值税网上申报现场操作第四节

增值税出口退税一、出口货物退（免）税基本政策原则：“先征后退”和“未征不退”，免税和退税相结合出口货物的退(免)税政策类型又免又退出口免税是指对货物出口环节不征收增值税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款，按规定的退税率计算后予以退还。只免不退适用此项政策的出口货物因在出口前各环节是免税的，报关出口时该货物的价格中本身就不含增值税，因而出口环节不需退税。不免不退出口不免税也不退税是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节正常征税，同时也不退还其出口前各环节所负担的税款。计算退税的方法有两种：“免、抵、退”（适用于生产企业）和“先征后退”（适用于外贸企业）三、出口货物增值税退税率5%；9%；11%；13%；14%；15%；16%；17%出口货物同时具备以下条件：属于增值税范围的货物报关离境的货物财务上作销售处理的货物出口收汇并已核销的货物二、出口货物退（免）税的范围适用方法：“免抵退”第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝400×(17%－11%)＝24（万元）第二步，当期应纳税额=200×17%－（68－24）－6=－16（万元）

第三步，当期免抵退税额＝400×11%＝44（万元）

第四步，分析确定当期应退税额和当期免抵税额：当期应纳税额为负数，则当期期末留抵税额=16万元因为当期期末留抵税额（16万元）＜当期免抵退税额（44万元）则：当期应退税额=期末留抵税额=16（万元）当期免抵税额=44－16=28（万元）期末留抵税额=0【引例解析】

四、出口货物增值税退（免）税的计算适用方法：“先征后退”基本步骤：第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式：出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额

×（出口货物征税率－出口货物退税率）第二步，计算出口应退税额。计算公式：应退税额=出口货物不含税购进金额×出口货物退税率①外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算。

【例2-4】②外贸企业委托生产企业加工收回后的货物出口退税额计算。【例2-5】③外贸企业收购小规模纳税人出口货物退税额计算。【例2-6】出口货物退（免）税的登记：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理办理出口退税人员：必须持证上岗退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物销售明细账等。出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报五、出口货物退（免）税的管理第三章

消费税法消费税税款计算消费税纳税申报消费税概述消费税出口退税内容提要第一节

消费税概述消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。一、消费税的性质消费税的特点（与增值税比较）（1）征税范围的选择性（2）征税环节的单一性（3）征收方法的灵活性（4）适用税率的差别性（5）税收负担的转嫁性消费税的作用：

体现消费政策，优化资源配置调整消费结构，抑制超前消费稳定税收来源，保证财政收入调节支付能力，缓解分配不公流转税增值税营业税消费税（1）销售或进口货物（2）加工、修理修配劳务14种货物（1）除加工、修理修配劳务外的其他劳务；（2）销售不动产；（3）转让无形资产二、消费税的纳税人在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人扣缴义务人纳税人①受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；②海关消费税征税范围14个税目三、消费税的征税范围（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。（5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。确定原则消费税的征税范围包括烟、酒及酒精、化妆品等14个税目，有的税目还进一步划分若干子目１．烟２．酒及酒精３．化妆品4．贵重首饰及珠宝玉石6．成品油5．鞭炮焰火7．汽车轮胎8．摩托车9．小汽车10．高尔夫球及球具11．高档手表12．游艇13．木制一次性筷子14．实木地板卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。啤酒、黄酒、成品油从量计税，采用了定额税率形式。小汽车等其他应税消费品从价计税采用比例税率形式。四、消费税的税率基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）

定额税率：黄洒、啤酒和成品油

比例税率：除上述以外的货物特殊规定（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的

第二节

消费税税款计算（一）从价定率征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率（二）从量定额征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额（在）复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳税额=应税消费品销售数量×消费税单位税额

+应税消费品销售额×消费税税率（1）一般规定（2）含税销售额（3）外汇结算销售额（4）包装物押金一、直接对外销售应纳税额的计算+全部价款价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。（1）一般规定应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额=

（2）含税额的换算月初√当日√月末汇率1：7.11：7.51：7.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。（3）外汇结算销售额包装物押金流转税征收的法律规定流转税增值税消费税包装产品种类收到押金时逾期时收到押金时逾期时非酒类产品不征征收不征征收酒类产品黄酒、啤酒不征征收不征不征除黄酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征（4）包装物押金1、准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税汽车轮胎(内胎或外胎)为原料生产的汽车轮胎；（6）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（10）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。（四）已纳消费税扣除的计算2．从量定额当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品数量×外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量

=期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量

-期末库存的外购应税消费品数量2、扣除的方法1．从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款

=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价

=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价

-期末库存的外购应税消费品买价1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=应税消费品移送使用数量×消费税单位税额

+应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格二、自产自用应纳税额的计算等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品如果销售价格明显偏低又无正当理由，或无销售价格的，不得加权平均计算）（1）一般规定没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据组成计税价格==公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。组成计税价格=复合计税组成计税价格公式（2）组成计税价格

委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工应税消费品是生产应税消费品的另一种形式，应纳入消费税的计征范围。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。三、委托加工应纳税额的计算1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额

+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率（1）一般规定（2）组成计税价格

委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。（1）一般规定组成计税价格=指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。“材料成本”“加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）组成计税价格=复合计税组成计税价格公式（2）组成计税价格准予扣除的范围：（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；（5）已税汽车轮胎(内胎或外胎)为原料生产的汽车轮胎；（6）已税摩托车为原料生产的摩托车；（7）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（10）以外购或委托加工收回已税实木地板为原料生产的实木地板。4、已纳消费税扣除的计算扣除的方法当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款

=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款1.从价定率征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=组成计税价格×消费税税率2.从量定额征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额3.复合计税方法征税的应纳税额的计算应纳消费税额

=海关核定的应税消费品进口征税数量×消费税单位税额

+组成计税价格×消费税税率组成计税价格的确定四、进口应税消费品应纳税额的计算组成计税价格=“关税完税价格”海关核定的关税计税价格组成计税价格=复合计税组成计税价格公式进口应税消费品已纳消费税税款的扣除当期准予扣除的进口应税消费品已纳税款

=期初库存的进口应税消费品已纳税款+当期进口应税消费品已纳税款

-期末库存的进口应税消费品已纳税款进口卷烟应纳消费税的计算进口卷烟消费税计算步骤如下：第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准条卷烟关税完税价格=100000÷10÷250=40（元）每标准条卷烟的关税=25000÷10÷250=10（元）每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（40＋10＋0.6）÷（1－36%）=79.06（元）＞70元第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56%第三步，进口卷烟的组成计税价格=（100000+25000+150×10）÷（1－56%）=287500(元)应纳消费税税额=287500×56%+10×150=162500(元)【例3-8】1．批发环节应纳消费税的会计核算征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人计税方法：从价计税税率：5%其他注意事项：（1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。（3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。五、批发零售环节应税消费品应纳税额的计算2．零售环节应纳消费税的会计核算征税范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。

“金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。税率：5%其他注意事项：（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。（2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。（3）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款计征消费税。第四节

消费税纳税申报链接动画：消费税纳税申报流程纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间（1）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同约定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。（4）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。（5）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。（6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）进口应税消费品，为报关进口当天。1．纳税义务发生时间

一、消费税的征收管理

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

2．纳税期限

1．纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2．纳税人到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳税款。3．委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关报缴消费税税款。受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关报缴税款。4．进口的应税消费品，由进口人或由其代理人向报关地海关申报纳税。此外，个人携带或者邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。3．纳税地点

为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，国家税务总局制定了：《烟类应税消费品消费税纳税申报表》《酒及酒精消费税纳税申报表》《成品油消费税纳税申报表》《小汽车消费税纳税申报表》《其他应税消费品消费税纳税申报表》二、消费税的纳税申报1．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行缴纳税款。2．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。3．对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。任选一种第四节

消费税出口退税出口退税必须具备的条件：必须是属于消费税征税范围的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。必须是报关离境的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。指此货物已经报关放行且出口，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。如果只是报关而未离境，那么不论企业对此在财务上和其他管理上做何处理，不论是以外汇或是人民币结算，均不能视作出口货物予以退（免）消费税指企业在货物出口后的一定期限内向当地外汇管理部门办理收汇核销，证实该笔出口价款已经收回或按规定使用一、出口退税的适用范围适用此政策的包括以下两类情况：（1）有出口经营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口（2）外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品1．出口免税并退税依据其实际出口数量免征消费税，且办理退还消费税对应税消费品在出口环节不征消费税，这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节对应税消费品在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还适用这个政策的是：（1）有出口经营权的生产性企业自营出口（2）生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品

依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税该应税消费品出口时，生产环节免税了，即出口的应税消费品也就不含有消费税了，也无须再办理退还消费税2．出口免税但不退税

除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。3．出口不免税也不退税1．关于出口应税消费品退税率的一般规定退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算与退（免）增值税的区别?企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税率。2.关于不同消费税税率的出口应税消费品退税率的规定二、出口应税消费品退税率1.属于从价定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额

=出口货物的工厂销售额×消费税税率2.属于从量定率计征消费税的应税消费品应退消费税税额

=出口数量×单位税额3.属于复合计征消费税的应税消费品应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率+出口数量×单位税额货物购进和报关出口的数量外贸企业从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额三、出口应税消费品退税额的计算1.外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货2.生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。已办理退税的出口应税消费品，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。消费税与增值税出口退税政策差异

项目增值税消费税退税率法定退税率征税率即为退税率生产企业自营出口委托外贸企业代理出口“又免又退”政策“免抵退”计算“免而不退”政策不计算退税外贸企业收购货物出口“又免又退”政策“先征后退”计算“又免又退”政策“先征后退”计算从价计税：应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率从量计税：应退消费税额＝报关出口数量×定额税率复合计税：应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率＋报关出口数量×定额税率第四章

营业税法营业税税款的计算营业税会计核算营业税纳税申报营业税概述内容提要第一节

营业税概述营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。

一、营业税的性质营业税的特点（1）征收面广、税源普遍（2）税率低、按行业设置税目税率（3）计算简便、便于征管（4）价内税、收入稳定营业税的作用：

有利于组织财政收入有利于促进各行业协调发展有利于鼓励先进和鞭策落后营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人

（一）营业税的纳税人是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内是指除加工、修理修配以外的劳务，包括建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业、部分服务业提供的各种劳务。“单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人。二、纳税人的确定应税行为主体扣缴义务人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构境内代理人无代理人的，为受让者委托金融机构发放贷款受托发放贷款的金融机构单位或个人进行演出由他人售票演出经纪人为个人售票者从事保险业务的初保人（二）营业税的扣缴义务人8个税目：建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产增值税消费税营业税关键词：“在我国境内”、“应税劳务”、“有偿行为”三、征税范围的确定歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行

对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收

四、税目、税率的选择五、优惠政策的运用第二节

营业税税款计算组成计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）一、应纳税额的计算1、建筑业

1.征税范围一般规定：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业

特别提醒：管道煤气集资（初装费）业务，按“建筑业”税目征税

行为类别自建环节规定其他环节规定自建自用不征税不征税自建销售按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建赠送按“建筑业”征税按“销售不动产”征税自建对外投资免税投资共担风险不征税；收取固定利润按“销售不动产”征税

自建出租免税租赁收益按“服务业”征税自建建筑物征税规定2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目计税营业额计算（1）总包与分包总包人：总包额－分包额；分包人：分包额（2）清包工实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款（3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的

分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额。（4）除上述外的建筑业劳务计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（建设方提供的设备价款除外）特殊处理2、金融保险业

1.征税范围金融业：包括贷款、金融商品转让、金融经纪业及其他金融业务

保险业：财产保险和人寿保险

特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价证券不征收营业税；货物期货应征收增值税

项目计税依据确定贷款计税营业额＝贷款利息收入全额金融商品买卖

计税营业额＝卖出价－买入价其中：卖出价与买入价均指原价特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。金融经纪及其他计税营业额＝手续费（佣金）类收入以全部收入2、金融业应纳税额的计算项目计税依据确定初保业务计税营业额＝收取的全部保险费

储金业务计税营业额＝纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率的积再保险计税营业额＝全部保费收入－分保费无赔偿奖励计税营业额＝向投保人实际收取的保费收入3.保险业应纳税额的计算特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从计税营业额中减除，以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额计税。3、通信业1.征税范围电信业：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务

2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目①电信部门以集中受理方式为集团客户提供的跨省出租电路业务，受理地区的电信部门按余额计税；参与提供跨省电信业务的电信部门，按全额计税②特服号收益，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会、中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额

③电信单位销售的各种有价电话卡，按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额

特殊处理4、文化体育业

1.征税范围文化业：包括表演、经营游览场所及其他文化业。特别提醒：出租文化场所属于“服务业”。体育业：指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒：以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属“服务业”

2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目①单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为计税营业额。特殊处理特别提醒：经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入，不包括文化体育场所的出租收入5、娱乐业

1.征税范围娱乐业：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务特别提醒：凡是以观众身份参与听、视和游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目；亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，属于“娱乐业”税目2.应纳税额的计算基本规定：计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费特别提醒：娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税6、服务业

1.征税范围子行业内容及特别提醒代理业代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务旅店业提供住宿服务的业务

饮食业

经营饮食服务的业务

旅游业

单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业”税目征税

租赁业

①单位和个人出租不动产的行为；其他

航空勘探、钻井勘探、爆破勘探按“建筑业”税目征税

2.应纳税额的计算旅游业：以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。特别提醒：旅游企业利用自己的交通工具、饮食服务设施为游客提供必需的吃、住、行服务所发生的费用不得扣除。2.应纳税额的计算（续）代理业：代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为计税营业额。物业管理：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额7、转让无形资产

1.征税范围基本内容：是指转让土地使用权的行为（转让商标权、专利权、非专利技术、著作权和商誉所有权或使用权行为已列入“营改增”范围①土地使用权出让行为不征营业税

②纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，均不征收营业税

③土地整理储备供应中心（含土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目征税

④一方提供土地使用权，另一方提供资金的合作建房行为，以地换房一方按“转让无形资产”税目征税，而以房换地一方按“销售不动产”税目征税

⑤以土地使用权投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以土地使用权投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，按“转让无形资产”税目征税

特殊规定2.应纳税额的计算基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用项目（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为计税营业额。（2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。特殊处理8、销售不动产

1.征税范围基本内容：有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。①以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税。以不动产投资入股，收取固定收入的，应按“服务业”税目征收营业税。②单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人的，视同销售不动产或转让土地使用权按规定征收营业税。

③单位和个人由于国家建设需要，其土地被征用而取得的不动产补偿费用免征营业税。特殊规定2.应纳税额的计算计税依据：①以“还本”方式销售的不动产，应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额，不得减除“还本”支出。②纳税人销售其购置或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额。③纳税人销售或转让抵债所得不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。第三节

营业税纳税申报链接动画：营业税纳税申报流程链接视频：营业税网上申报现场操作1.纳税义务发生时间一般：纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定：见教材

2.纳税期限一般：分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。特殊：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税

3.纳税地点一般：机构所在地或居住地主管税务机关

具体规定：见教材

一、营业税的征收管理任务实施步骤一：分析经济业务内容，选择纳税申报表业务①、②、④部分，采用建筑业纳税申报表；业务③采用服务业纳税申报表；业务③部分，采用娱乐纳税申报表步骤二：分别填制各税目纳税申报表和总表（营业税纳税申报表）二、营业税的纳税申报第五章

关税法关税税款计算关税征收管理关税概述内容提要第一节

关税概述关税是世界各国普遍征收的一个税种，是指一国海关对进出境的货物或者物品征收的一种税。

一、关税的性质关税的特点（1）纳税人的统一和一次性（2）征收上的过“关”性（3