【Z建筑公司增值税纳税资格管理及纳税筹划探究5500字（论文）】

Z建筑公司增值税纳税资格管理及纳税筹划研究目次TOC\o"1-3"\h\u1引言 11.1研究背景 11.2研究意义 12Z建筑公司基本情况及纳税现状分析 12.1Z建筑公司基本情况介绍 12.1.1Z建筑公司简介 22.1.2Z建筑公司组织架构介绍 22.2Z建筑公司纳税情况分析 22.2.1Z公司缴纳主要税种 22.2.2Z建筑公司增值税纳税资格管理 33Z建筑公司纳税方案设计 33.1Z建筑公司纳税筹划总体思路及框架 33.1.1Z建筑公司纳税筹划的思路 33.2Z建筑公司增值税销项税额纳税筹划 33.2.1EPC总承包合同纳税筹划 43.2.2分支机构纳税筹划 44Z建筑公司纳税筹划实施建议 44.1.1增强企业管理者纳税筹划意识 54.1.2建立良好的税企关系54.1.3构建涉税风险预警机制55结论参考文献 71引言1.1研究背景2016年“营改增”在建筑行业全面开展，纳税筹划是指纳税人为减少纳税，运用税法所规定的税收优惠或优先选择权，对企业自身经营、投资等经济活动进行事前规划来降低税负，以实现企业价值最大化或股东财富最大化为目的的目标。对纳税筹划的含义理解是否正确，直接关系到是否符合纳税筹划工作的要求。因此，纳税筹划对企业利益与发展已经成为一个十分重要的课题，从企业来讲都希望减轻税负。但是，企业在实务操作中如何根据税收的各项优惠、鼓励政策，进行纳税筹划？我认为对纳税筹划技术应用是十分重要的。通过对纳税筹划必要性和应用性进行分析，以及减少税负，来实现企业利益最大化的目的。1.2研究意义税收筹划如果做的科学、合理，将会有助于提高企业的税后收益。所以，企业如果能够专业进行税收筹划，那么将会使企业税负在很大程度上减轻，而这也将使企业实际经济效益得到提升，并使企业能够将更多资金运用于企业经营管理，从而促进企业竞争力的增强。在企业经营运转的过程中，缴纳税款是每个企业应尽且无法逃避的一项义务，同时，企业利润又等于收入减去成本、费用，而税款作为收入的减项，对于企业实现利润最大化的目标起着至关重要的作用。所以，企业进行税收筹划，不仅承担了缴纳税款的义务，而且还减少了企业经营成本。税收筹划可以使企业的经营、投资行为更为合理，而且在筹划过程中，还能够对企业经营事项进行科学安排，并对企业财税漏洞制度性合理修补、修复，还能够使企业内部的财务活动健康有序发展，并进一步规范和提升企业的管理水平，这样有利于整个建筑行业的繁荣和进一步发展。Z建筑公司基本情况及纳税现状分析Z建筑公司基本情况介绍Z建筑公司简介Z建筑工程有限责任公司始建于2005年10月，公司注册资本1.5亿元。随着企业规模的不断壮大，该公司是经省建设厅和相关部门核定的房屋建筑工程施工总承包三级、水利水电工程施工总承包三级的施工企业。公司自成立以来一直奉行“勇于开拓、真抓实干、锐意进取、创造精品”的企业宗旨，始终坚持以市场为导向，以质量为根本，以用户满意为标准，努力实践诚信为本的经营理念。在激烈的建筑市场中勇立潮头，取得了良好的经济效益和社会效益。近年来，企业严格恪守“用户至上，信守合同，保证工期”的经营宗旨，实施“质量兴业”，在公司创名牌战略的思想指导下，工程质量和企业素质有了全面提高。施工工程合格率100%，优良率连年上升，先后创出20个代表本市建设形象的精品工程和省级优良工程，并获山东省建筑工程质量“泰山杯”1个，同时公司也凭借雄厚的实力和一流的工程质量在潍坊、青岛、济南等地的建筑市场站稳了脚。2.1.2Z建筑公司组织架构介绍Z公司现设有九个科室，十一个施工处；有各类工程及经济管理人员190人，其中各级资质项目经理19人，国家一级建造师15人，二级建造师25人等，各类高、中级技术职称专业人员10人，初级职称160余人；季节性合同工650人；拥有塔吊、搅拌机、装载机、挖掘机、钢筋弯曲机、自卸汽车、发电机组等大、中型施工设备120件（台），总功率3100千瓦，脚手架、龙门架、钢模板、竹胶板等各型小工具一应俱全，能胜任各类工业和民用建筑的施工。2.2Z建筑公司纳税情况分析2.2.1Z公司缴纳主要税种Z建筑公司的主营业务是基础建设和施工总承包，在2016年5月1日国家全面实施“营改增”，建筑行业的公司均申报缴纳增值税。Z建筑公司作为一家主要从事建筑服务的公司，目前主要涉及的税种有增值税、城建税、教育附加费、地方教育附加费、印花税以及企业所得税和水利基金，计税依据和税率如下表所示：表1：税种税率表税种增值税营业税城建税教育费附加地方教育费附加企业所得税印花税水利基金税率16%10%3%3%5%7%5%1%3%2%25%20%15%0.3‰0.5‰0.05‰1‰0.08%计税依据增值额营业收入增值税、消费税增值税、消费税应税所得额合同金额营业收入数据来源：Z建筑公司年报2.2.2Z建筑公司增值税纳税资格管理全面实施“营改增”之后，Z建筑公司开始缴纳增值税，增值税纳税人资格管理纳税人分为两类：一般纳税人和小规模纳税人。规定提供建筑服务应纳增值税应税销售额≥500万元的为一般纳税额人，适用税率为10%；应税销售额＜500万元的为小规模纳税人，适用税率为3%。2017年Z建筑公司应税销售额如下表所示：表二：Z建筑公司增值税纳税申报表项目栏次一般项目本月数本年累计销售额（一）按适用税率计税销售额145,914,620.13105,165,044.22其中：应税货物销售额20.000.00应税劳务销售额30.000.00纳税检查调整的销售额40.000.00按简易办法计税销售额51,895,326.5840,121,256.03其中纳税检查调整的销售额60.000.00（三）免、抵、退办法出口销售额70.000.00（四）免税销售额80.000.00其中：免税货物销售额90.000.00免税劳务销售额100.000.00数据来源：Z建筑公司增值税纳税申报表以2017年为例，Z建筑公司应税销售额为105,165,044.22元，大于500万元，被认定为一般纳税人。对于公司的老项目、新项目，按照一般计税方法，预缴税款=（全部价款+价外费-支付分包款）÷（1+10%）×2%，2%是预征款，应纳增值税=全额÷（1+10%）×10%-进项税-预缴税款；对于公司跨区县建设工程项目，按照简易计税的方法，预缴增值税=差额÷（1+3%）×3%。3Z建筑公司纳税方案设计3.1Z建筑公司纳税筹划总体思路及框架3.1.1Z建筑公司纳税筹划的思路单个建筑业企业本身的状况不尽相同，建筑业企业各个工程项目内容及具体实施也不尽相同，建筑业企业应该根据自身情况及各个工程项目的情况具体制度合理的税收筹划方案。针对整个建筑业行业可以以下的思路进行整体的税收筹划：选择一般纳税人还是小规模纳税人，营改增之后，建筑业一般纳税人增值税税率为11%，建筑业小规模纳税人按照增值税征收率3%，对于不同纳税人身份应纳增值税计算方法如下所示：小规模纳税人应纳增值税=工程造价款（不含税）×3%一般纳税人应纳增值税=工程造价款（不含税）×11%-可抵扣进项税对不同业务要分开核算建筑业企业项目涉及不同税率，工程项目合同中建筑业11%税率计算缴纳增值税，动产租赁按13%计算缴纳增值税，材料按照13%计算缴纳增值税，设计按6%计算缴纳增值税。工程项目包含的不同业务直接影响建筑企业的税负，与上游企业签订合同时，最好将税率低的设计部分分开核算，将税率高的动产租赁与材料采购部分统一在建筑工程实施金额之内的采购环节，应将税率较高的动产租赁与材料分开签订合同，从而提高可以抵扣的进项税额比例。对人工成本考虑是否减少或采用外包人工成本在建筑业所占的比重较大且不可以抵扣进项税额，建筑业企业应该考虑是否减少企业本身的人工成本支出，比如施工设备的操作是否可以在设备租赁中让出租方配备操作人员，再比如，在采购电缆时是否可以将电缆铺设包含在电缆采购合同中。减少建筑企业自身的人工成本支出，可以增加建筑企业可抵扣的进项税额。对供应商进行选择管理一般纳税人建筑施工企业选择供应商时应选择一般纳税人，尽量避免向小规模纳税人或个人采购这样才会使抵扣链条真正打通，实现充分抵扣，才能实现税负的整体下降。在工程预算环节做到预算的具体化，避免零星采购的发生，使可以抵扣进项税额的材料得到有效控制。3.2Z建筑公司增值税销项税额纳税筹划3.2.1EPC总承包合同纳税筹划对于建筑公司来讲，工程总承包是经营业务中很普遍的承包方式，对于Z建筑公司来说，目前90%的工程承包都是总承包方式。总承包合同在公司全部合同中占比很大，因此我们需要对此类业务进行纳税筹划。EPC合同模式即甲方委托Z公司对工程项目进行勘测设计、材料采购、项目实施环节的总承包。下面对Z建筑公司2017年承包的一个教学楼项目进行筹划设计：Z建筑公司于2017年6月与本市的HR公司签订了EPC总承包合同，合同内容包括HR公司的员工宿舍进行初步勘察、设计、材料采购、施工。合同总价款是15,000,000元。 其中，勘察设计为2,000,000元，设备材料采购57,00,000元，建筑施工7,300,000元。对此进行纳税筹划。筹划前：Z建筑公司与HR公司签订了EPC合同，未分别核算，统一按签订合同价款计算增值税和附加税增值税（销项税额）=15,000,000÷（1+17%）×17%=2,179,487.18筹划后：Z建筑公司与本市第一小学HR公司签订设计合同、采购合同、施工合同。分别按不同合同对应税率计算增值税和附加税增值税（销项税额）=2,000,000÷（1+6%）×6%＋5,700,000÷（1＋17%）×17%＋7,300,000÷（1＋11%）×11%=1,664,836.09节税金额=2,179,487.18-1,664,836.09=514,651.09通过筹划前后对比可知，对该项目分勘察设计、材料销售和建筑施工设置明细账进行分别核算，按每项业务适用税率缴纳增值税和附加税，增值税销项税额减少514,651.09元，节税效果明显。3.2.2分支机构纳税筹划Z建筑公司注册地在山东省潍坊市，2017年在本市承包一项安装工程业务，年销售额是12,800,000元，在此项目中可抵扣税额600,000元。主要从事的是线路安装、消防安装和水电设备安装。其中，线路安装收入是4,000,000元，水电设备安装取得收入是4,300,000元。对此进行纳税筹划：表：Z建筑公司分支机构筹划方案对比表筹划前筹划后依据安装业务以一般纳税人缴纳增值税分别将线路管道安装、消防安装、水电设备安装设立三个公司，并且异地申报应纳增值税66.8437.28应纳城建税4.682.61应纳教育费附加21.12应纳地方教育费附加1.340.75总计缴纳税款74.8641.76节税金额33.1综上所述，对异地安装业务成立分公司形式，在取得进项不多的情况下，尽可能使用小规模纳税人的标准，采用低税率从而达到降低税负的效果。4Z建筑公司纳税筹划实施建议前面对Z建筑公司目前的业务进行纳税筹划方案设计，从增值税原理角度出发，首先对销项税进项筹划，原则是从税基减税技术，从EPC合同、项目拆分进行方案设计。纳税筹划不光要从原理出发，还要从公司税务管理角度进行纳税筹划设计，组建专业和税务部分，降低纳税风险管理。因此，在后续公司管理过程中，通过以上筹划方案，在合情合理的前提下，有效为Z建筑公司减少纳税，降低税负。4.1.1增强企业管理者纳税筹划意识企业领导人和财务人员要树立税务筹划意识，在市场经济下如何合法合理地减轻企业税负是一个复杂的问题，企业不同，面临的税收环境各异，税务筹划的结果或许不会一致，但相比之下，企业树立筹划意识并把它融入到企业经营决中，始终要比机械地学习，运用几个具体帆帆发更为重要，毕竟意识是行为的先导，没有纳税筹划意识也就不可能有纳税筹划行为。作为领导不仅要做到自身加强税收法规的学习，树立依法纳税，合法纳税筹划的理财观，而且要积极过问，关注企业的税务筹划，从组织、人员以及经费上为企业开展纳税筹划提供支持。作为漕务人员不仅要消除自身核算员的定位思维，向管理型辅助决策者角度转变，而且应加紧税法知识学习，培养纳税筹划意识，并将其溶于企业各项财务活动中，通过开展纳税筹划为企业获得财务了利益来赢得更改的职业地位和领导的重视。4.1.2建立良好的税企关系政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重要手段。不同类型且具有相当大弹性空间的税收政策、各地不同的税收征管方式，使税务执法机关拥有较大的自由裁量权。进行税务筹划的许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊。因此，中小企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。这样，企业的税务筹划方案才能最终得以实施。因此，构建新型税企关系，让税务机关和企业沟通更顺畅、合作更紧密，也有助于企业纳税筹划工作的顺利进行。4.1.3构建涉税风险预警机制税收风险预警是将税收收入风险超过可接受范围的地区筛选出来的一种方法。构建地区税收风险预警应急机制的核心在于建立一套涉及财政收入预算和财政支出全过程快速反应机制。不符合发票开具要求的发票不能税前扣除，向农民购买的各种沙石料，取得的收据不能税前扣除