税务稽查重点与税务管理1

税务稽查重点与税务管理1企业营运税务管理2【例】某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，预计每年可实现含税销售收入500万元，同时需要外购棉布200吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适用税率17%，乙为生产棉布的小规模纳税人（2009年起小规模纳税人增值税率3%），能够委托主管税局代开增值税征收率为3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨2万元、1.5万元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如何选择？分析如下：从甲企业购进：应纳增值税额＝500/（1+17%）×17%-200×2/（1+17%）×17%＝14.53（万元）从乙企业购进：应纳增值税额＝500/（1+17%）×17%-200×1.5/（1+3%）×3%＝63.91（万元）从上例中可以看出，由于采购对象不同造成企业应纳增值税税额差异较大。34【例】某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为100万元，运费9万元，若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计为110万元（可开具一张货物销售发票），增值税率17%，则企业应如何选择？分析如下：若由销货方运输，企业可以抵扣的增值税为：110×17%＝18.7（万元）若由运输公司运输，企业可以抵扣的增值税为：100×17%+9×7%＝17.63（万元）上例可见，企业由销货运输相应抵扣的增值税较多。5678910【例】某大型商场，为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式，适用税率25%。假定每销售100元（含税价，下同）的商品其成本为60元（含税价），购进货物有增值税专用发票，为促销拟采用以下三种方案中的一种：方案1：商品7折销售（折扣销售，并在同一张发票上分别注明）；方案2：购物满100元，赠送30元的商品（成本18元，含税价）；方案3：对购物满100元消费者返还30元现金。假定企业单笔销售了100元的商品，试计算三种方案的纳税情况和利润情况（由于城建税和教育费附加对结果影响较少，因此计算时不予考虑）。补充要求：（1）计算各方案的应交增值税；（2）计算各方案代扣代缴的个人所得税；（3）计算各方案应交所得税及净利润；（4）比较各方案，说明企业应选择何种方案。1112131415【例】某有限责任公司（增值税一般纳税人）下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商场、供电器材加工厂、工程安装施工队。前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装施工队主要是对外承接供电线路的架设、改造和输电设备的安装、维修等工程作业。并且，此安装工程是包工包料式的安装。从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，都是由货物销售（设备和材料价款）以及非增值税应税劳务两部分合成的。企业为了实现专业化经营，打算把工程安装施工队独立出来，单独办理营业执照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人，从节税减负角度不知是否合理（建筑安装业营业税税率为3%）？16根据上述资料，分析如下：（1）现假设公司2008年度取得包工包料安装收入300万元，其中设备及材料价款200万元，安装劳务费收入100万元。施工队独立前，应按混合销售缴纳增值税：销项税额＝300/（1+17%）×17%＝43.59（万元）假设可抵扣进项税额17万元，则：应纳增值税＝43.59-17＝26.59（万元）（2）若施工队独立核算后，施工队只负责承接安装工程作业，只就安装劳务费收入100万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。此时，设备及材料价款200万元由原企业纳增值税，即：应纳增值税＝200/（1+17%）×17%-17＝12.06（万元）而劳务费收入100万元，由新独立的施工公司缴纳营业税，即：应纳营业税＝100×3%＝3（万元）两税加在一起，该公司应纳税金额为：12.06+3＝15.06（万元）与机构独立前相比，可节省税款金额为：26.59-15.06＝11.53（万元）17企业收益分配税务管理18【例】母子公司之间费用的税收筹划某大型企业集团，母公司（独立法人）为其多个子公司提供综合管理服务。经过国家税务机关批准，2008以前年度母公司均以上交“管理费”的形式向子公司收取费用。子公司凭借支付给母公司管理费的相关证明，经当地主管税务征收机关审核后准予当年税前扣除。2008年企业所得税法规定，企业之间支付的管理费不得税前扣除。请问该企业应如何筹划才能既保证母公司正常收入来源,又可以实现子公司企业所得税税前列支问题？根据上述资料，分析如下：（1）企业所得税法实行后，原有的提取管理费文件停止执行。即母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费不得在税前扣除。（2）虽然上交的管理费已不允许税前扣除，但是如果母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用按照独立企业之间公平交易原则确定了服务价格，同时双方签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，则根据国家税务总局2008年8月发布的《关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税发[2008]86号），那么子公司可以将该项服务费作为成本费用在税前扣除。（3）业务招待费：根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。19【提示】对于扣除限额问题，企业可以利用平衡点方法进行节税操作。假设销售额为A，业务招待费发生额为B，则A×5‰=B×60%；A=B×60%/5‰=120B，即销售额是业务招待费的120倍，因此，纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额。20【例】业务招待费筹划某企业2008年取得销售（营业）收入100000万元，管理费用中列支业务招待费用400万元。【补充要求】（1）2008年企业税前扣除业务招待费；（2）企业如何才能充分利用税收政策【答案】（1）①2008年企业税前扣除业务招待费=400×60%=240（万元）②2008年企业税前扣除业务招待费的最大限额=100000×5‰=500（万元）那么所发生的业务招待费可以税前列支的数额为240万元。2122（3）捐助支出分为直接捐赠和公益性捐赠，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除；按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。【例】捐赠支出筹划某企业2008年预计可实现应纳税所得额（等于利润总额,未扣除捐赠支出）10000万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠1500万元。企业提出两种方案：方案1：直接向灾区群众进行捐赠。方案2：通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠。23根据上述资料，分析如下：方案1中，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。企业2008年应当缴纳的企业所得税为：10000×25%=2500（万元）方案2中，按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。企业应当缴纳所得税为：[10000-(10000-1500)×12%]×25%=2245（万元）相比方案1，方案2少缴企业所得税255万元。24如果为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以考虑将捐赠支出分两次进行，如2008年年底一次捐赠1000万元，2009年度再捐赠500万元，这样发生的1000万元的捐赠支出可以在2008年计算应纳税所得额时予以扣除，另外500万元可以在2009年度按规定扣除。【提示】纳税人进行捐赠应当符合税法规定条件。即应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。25262728【例】某公司目前发行在外的普通股为5000万股，每股市价15元。假设现有7500万元的留存收益可供分配，公司拟采用下列方案中的一种：方案1：发放现金股利7500万元，每股股利1.5元（7500/5000）。方案2：发放股票股利，每10股发放1股，股票面值1元，共500万股，除权价约等于每股13.64元[15/（1+0.10）]。【补充要求】假设该企业股东均为个人股东。（1）计算方案1的公司应代扣代缴的应纳个人所得税。（2）计算方案2的公司应代扣代缴的应纳个人所得税。（3）从节税角度判断,并分析对公司的影响。29【答案】（1）方案1：应纳个人所得税=7500×50%×20%=750（万元）（2）方案2：应纳个人所得税=500×50%×20%=50（万元）（3）对于股东来讲，从节税角度更希望公司发放股票股利，因为其承担的税负相比发放现金股利的税负轻。对于派发股利的企业而言，它能够起到保留现金、增加投资机会的作用。30企业投资税务管理31【例】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需660万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。方案1：第一年预算300万元，第二年预算360万元。方案2：第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。补充要求：（1）计算方案1各年的应交所得税；（2）计算方案2各年的应交所得税。32333435363738【例】某企业（非房地产开发企业）准备将一处房地产转让给另一家企业乙，房地产公允市价为5000万元，城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种选择：一种是直接将房地产按照5000万元的价格销售给乙企业；另一种是将房地产作价5000万元投入乙企业，然后将持有的股权以5000万元转让给乙企业的母公司，站在节税减负角度，哪种方式更适合（不考虑土地增值税，假定印花税税率为0.05%）？分析如下：方案1：企业直接销售房地产。应交营业税、城建税及教育费附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275（万元）应交印花税=5000×0.05%=2.5（万元）合计应交税金=275+2.5=277.5（万元）39方案2：企业先将房地产投入然后转让其股权。企业以房地产作为出资投入并承担投资风险和分享利润，按照营业税规定无需交纳营业税、城建税及附加、但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。企业应交纳的税费：房产投资时应交印花税=5000×0.05%=2.5（万元）股权转让时应交印花税=5000×0.05%=2.5（万元）合计应交税金=2.5+2.5=5（万元）所以从节税减负角度看，企业采用第二种投资方式更适合。40【例】某企业为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。根据企业财务预测：2008年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2008年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。分析如下：（1）假设两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处，则均不具备独立纳税人条件，年企业所得税额需要汇总到企业总部集中纳税。则2008年公司应缴纳所得税为[（100-50+150）×25%]＝50（万元）（2）假设A分支机构采取分公司形式设立，B分支机构采取子公司形式设立。则企业总部应缴纳企业所得税为[（100+150）×25%]＝62.5（万元）B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。41（3）假设A分支机构采取子公司形式设立，B分支机构采取分公司形式设立。则企业总部应缴纳企业所得税为[（-50+150）×25%]＝25（万元）A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%＝25（万元）（4）假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处，则均为独立法人，具备独立纳税条件从而实行单独纳税。则企业总部应缴纳所得税为150×25%＝37.5（万元）A分支机构当年应缴纳所得税为100×25%