第2章 增值税法

PAGEPAGE10第二章增值税法【考情分析】重点章，分值在10-15分之间。各种题型均会出现，特别是计算、综合题中既可单独出题，也可与其他税种结合出题。第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围一般规定1、销售货物：包括电力、热力、气体在内有形动产不包括不动产和无形资产。2、提供加工劳务：严格限制在委托方提供原料及主要材料；3、修理修配劳务：注意修理修配的对象。4、报关进口的货物5、聘用的员工为单位或雇主提供的不征。特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割。（谁开票谁为纳税人，上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物按保税货物暂免征）。2、银行销售金银的业务。典当业死当物品销售和寄售行业销售寄售物品的业务。3、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品应征收增值税。邮政部门、集邮公司销售集邮商品收营业税。4、电力公司向发电企业收取的过网费。5、融资租赁业务：(1)批准的单位:营业税；（2）其他单位：租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税。6、融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为不征收增值税和营业税。7、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。8、纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。9、纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。10、（1）销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。（2）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。（3）对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。11、印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。※印刷企业如果不是自行购买纸张，只提供印刷劳务，就应该按17%征收增值税。12、增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。13、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税。14、矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务应当征收增值税。15、纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的缴纳增值税；凡属于不动产的缴纳营业税。16、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。17、供电企业利用自身输电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对于供电企业进行电力调压并按照电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。18、新增：对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。19、新增：二手车经销业务的纳税人收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，应征收增值税。除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。（一）受托方不向委托方预付货款；（二）委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；（三）受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。20、新增：关于罚没物品征免增值税问题：执罚部门和单位查处的具备拍卖条件、不具备拍卖条件以及属于专营的财物，取得的收入如数上缴财政，不予征税。购入方照章纳税。视同销售（P29）1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物：3、总分机构不在同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售的；“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款。有上述两项情形之一的向所在地纳税；未发生上述两项情形的由总机构统一缴纳。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。4、自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送5、外购：投、分、送混合销售(P50)1、同一项销售行为既涉及增值税，又涉及营业税的销售行为；2、依主业判断：（1）以经营货物为主，交增值税；（2）以经营劳务为主，交营业税；3、特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，有主管税务机关核定其货物的销售额。1、销售自产货物并同时提供建筑也劳务的行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。（可以理解为混合销售行为的兼营化处理）兼营(P51)非应税项目1、销售货物或应税劳务与提供的非应税项目不发生在同一销售行为中；2、依纳税人核算水平判断：（1）分别核算：征两税；（2）未分别核算：税务机关核定。不同税率1、分别核算：分别缴纳；未分开核算：从高税率。【典型例题1】下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入【答案】AD。B著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入不作为价外费用征收增值税。【典型例题2】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税【答案】BCD。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收收营业税。【典型例题3】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。【答案】A。【典型例题4】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。A．某商店为服装厂代销儿童服装B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C．某企业将外购的水泥用于基建工程D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A。【典型例题5】根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（）。A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税B.电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税C.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税【答案】D。选项A，销售货物并负责运输，按混合销售征收增值税；选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，按混合销售征收营业税；选项C，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。【典型例题6-2012年考题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。A.将委托加工的货物分配给股东B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为【答案】A。选项B，对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。选项C，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。选项D，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。【典型例题7-2012年考题】2011年12月某期货交易所受客户委托对玉米交易进行实物交割，期货交易所开具的增值税专用发票注明价款1200万元，取得供货会员单位开具的增值税专用发票注明价款1000万元；当月期货交易所购进办公用低值易耗品，取得的增值税专用发票注明价款20万元。期货交易所当月应缴纳增值税（）。A.22.6万元B.26万元C.30.6万元D.34万元【答案】B。货物期货增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项税不得抵扣。应缴纳的增值税=1200×13%－1000×13%=26（万元）二、纳税义务人和扣缴义务人单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营承租人或者承包人境外的单位或者个人在境内销售劳务而在境内未设有经营机构代理人为扣缴义务人；无代理人的以购买方为扣缴义务人【典型例题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（）。A．代理人B．银行C．购买者D．境外单位【答案】AC。第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人1、货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以此为主并兼营批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万（含）以下的；(年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额)2、其他纳税人：80万元（含）以下的；3、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。4、个人；一般纳税人标准1、超过小规模标准的；2、年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格认定；认定程序1、机构所在地的县级或同级别税务分局；2、主动报表：40天报申请表；被动报表：10天；税务机关认定：20天；3、达标未报送：按销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣也不得使用专用发票；4、年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人的认定资料：a.《税务登记证》副本；b.财务负责人和办税人员的身份证明及复印件；c.会计人员从业资格证明或中介机构签订的代理记账协议及其复印件；d.经营场所产权证明或租赁协议，或其他可使用场地证明及其复印件e.国税总局规定的其他有关资料5、一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。辅导期管理1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。（3个月）2、偷(10%,10万元以上的)、骗、虚开等的纳税人。（6个月）3、发票管理：限额（小型商贸10万，其他据实重新核定）、限量（25份）、补差、预缴（3%）抵减(辅导期结束后的预缴余额第一个月内一次退还)【典型例题1】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人【答案】ACE。【典型例题2】下列符合增值税纳税人认定管理规定的有（）A.个体经营者不得认定为一般纳税人B.年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可申请一般纳税人资格认定；C.非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D.纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人【答案】BCD。第三节税率和征收率一、基本税率：销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。二、低税率（列举法）1、粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农机零件）、农膜；5、农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。注意：1、农产品强调的是初级农产品。（农业生产者销售的自产农业产品免税）；2、干姜、姜黄13%；人工合成牛胚胎免征；麦芽、复合胶、人发17%；巴氏杀菌乳和灭菌乳13%；调制乳17%；肉桂油、桉油、香茅油17%，淀粉17%，密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机13%。三、零税率。纳税人出口货物，税率为零。四、征收率（一）一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%；（二）其他相关规定：1、销售自己使用过的物品的相关政策：（P36+P40）物品种类固定资产以外的物品固定资产（按正常业务处理）（看纳税人身份）小规模一般纳税人小规模销售额=含税销售额/（1+3%）销售额=含税销售额/（1+税率）销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×3%应纳税额=销售额×税率应纳税额=销售额×2%一般纳税人（看时间，搞试点的地区，以试点为分界线）2008年12月31日前购进或自制的2009年1月1日后销售额=含税销售额/（1+4%）销售额=含税销售额/（1+税率）应纳税额=销售额×4%/2应纳税额=销售额×税率2、纳税人销售旧货，按简易办法依据4%征收率减半征收。旧货：指进二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用物品。3、销售自产的下列货物，可选择按简易办法依6%征收率计算缴纳增值税：P37页7条注意：（1）自来水。依简易办法征收的，不得抵扣其购进自来水的进项税额；（2）商品混凝土：仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。（3）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36个月内不得变更。4、销售下列货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人）(2)典当业销售死当物品；（3）经批准的免税商店零售的免税品。【典型例题1】下列符合增值税有关政策的有（）A.一般纳税人销售2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税B.一般纳税人销售2008年12月31日以后购进或者自制的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税C.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税D.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收率减半征收增值税【答案】A。B.一般纳税人销售2008年12月31日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收增值税；C.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收；D.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%征收率征收增值税，无减半规定。【典型例题2】一般纳税人销售货物，可选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（）A.生产建筑材料所用的砂、土和石料B.自来水C.寄售商店代销居民个人寄售的物品D.典当业销售死当物品；【答案】AB。CD按简易办法依照4%征收率计税。第四节一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算销售额的一般规定销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（消费税）价外费用不包括：①受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。②同时符合两个条件的代垫运费。③纳税人代行政部门收取的符合条件的费用；④纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费。不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率）视同销售行为销售额的确定：①按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定；③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格＝成本＋利润+消费税。特殊销售方式销售额：折扣销售：同票（金额栏）折扣后的余额；不同票全额销售折扣：全额销售折让：可从销售额中减除折让以旧换新:非金银按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。还本销售：不得扣除还本支出以物易物：双方同作购进和销售处理包装物押金：①销售啤酒、黄酒以外的酒无论怎么核算均并入销售额征税；②啤酒、黄酒和其他非酒类产品：单独记账的押金，1年以内且未逾期不并入销售额征税；逾期并于销售额征税；③区别于租金，租金属于价外费用；④押金视为含增值税收入要换算。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：（形式要件+实质要件）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品：买价×13%的。烟叶：进项税=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%运输费用：进项税额=（运输费用+建设基金）×7%。（开票之日起90日内申报抵扣）①不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。②准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。③一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。新增（P47）：1、关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策：1.增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，在增值税应纳税额中全额抵减价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。2.增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。3.增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。4.纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。2、纳税人在资产重组过程中将全部资产、负债和劳动力一般转让给其他一般纳税人在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可以结转到新纳税人处继续抵扣。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（配比）1、票不合规不得抵扣；2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。3、非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。6、2-6项的运费和销售免税货物的运费。7、不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷单月全部销售额、营业额合计。8、P46：对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。计算公式为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率（三）进行税额转出1、直接抵扣：转出额=原材料成本×不得抵扣的比例×税率2、计算抵扣：转出额=【计入材料（货物）的成本÷（1-13%、7%%的扣除率）】×不得抵扣的比例扣除率3、已抵扣进项的固定资产用于不得抵扣项目：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率三、应纳税额的计算1、计算销项税额的时间限定（P79）（1）一般规定：①销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。（提示：开普通发票和专用发票的计算是一致的，不影响销项税额的计算，但会对收到发票的纳税人产生影响：普通票，不可抵扣；专用发票符合抵扣条件的可以抵扣）②进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（2）具体规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。增加“纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。2、进项税额抵扣的时间限定：发票名称进项税额抵扣时间增值税专用发票①专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。②认证通过的的专用发票，在认证通过的次月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。海关完税凭证先比对后抵扣：开具之日起180日内申请稽核比对其他：开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣。【小结】当期应纳税额＝当期销项税额当期进项税额1、是否确认销项税额：征税范围1、是否可以抵扣：准予抵扣和不得抵扣的情形2、是否在当期确认：销售额的时间限定2、是否在当期抵扣：抵扣的时间限定3、怎么计算=（不含税）销售额×税率(17%或13%)3、怎么计算？①一般方式②特殊方式③视同销售准予抵扣不准抵扣=全部价款+价外费用折扣、以旧换新、还本销售征税范围中的8种凭票：专用发票+海关凭证直接确认以物易物、包装物、使用过的固定资产计算：农产品+运费进项转出＞0当期应纳税额＜0下期留抵数额【典型例题1】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。【答案】A。【典型习题2】某农机生产企业为增值税一般纳税人。2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（）万元。A.15.64B.18.28C.18.37D.38.37【答案】销项税额＝500×13%＋90÷（1＋17%）×17%＝78.077（万元）进项税额＝59.5＋3×7%＝59.71（万元）应纳增值税＝78.077－59.71＝18.37（万元）【典型习题3】某商业企业为增值税一般纳税人，2009年3月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为300万元，本月收回50%的货款，其余货款于4月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额100万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发票，注明价款180万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，注明价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）该企业2005年3月应纳增值税（）万元。A.28.849B.24.272C.28.9D.24.322【答案】以旧换新方式销售商品取得实际收入50万元，收购的旧货作价6万元，抵顶了收入，所以，收入应该是还要加上6万元。应纳增值税＝300×50%×17%＋（228＋6）÷（1＋17%）×17%－30.6－0.051＝28.849（万元）【典型例题4】某工业企业系增值税一般纳税人，2002年3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为（）。A．17659元B．13563.6元C．4659元D．10595.4元【答案】=（250000-100000）×13%-（14841-14841×100000÷250000）=10595.4（元）。【典型例题5】某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为（）万元。A.679.11B.691C.692.11D.794.56【答案】A。（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11【典型习题6】某印刷厂为增值税一般纳税人，主营书刊、写字本等印刷业务。2006年7月有关资料如下：（1）接受出版社和杂志社委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）的图书和杂志。购买纸张取得的增值税专用发票上注明税额340000元，向各出版社和杂志社开具的增值税专用发票上注明金额2900000元。（2）接受报社委托，印刷有统—刊号（CN）的报纸，纸张由报社提供，成本500000元，收取加工费和代垫辅料款，向报社开具的增值税专用发票上注明金额200000元。（3）接受学校委托，印刷信纸、信封、会议记录本和练习本，自行购买纸张，取得增值税专用发票注明税额68000元，向学校开具的普通发票注明金额520000元。（4）销售印刷过程中产生纸张边角废料，取得含税收入3000元。（5）当月购买其他印刷用材料，取得的增值税专用发票上注明税额51000元。送货和送货发生运费20000元、装卸费5000元，取得货物运输业自开票纳税人开具货物运输发票。（6）月末盘点时发现部分库存纸张因保管不善潮湿霉烂，成本为5700元。（7）印刷厂购置并更换用于防伪税控系统开具增值税专用发票的计算机一台，取得的增值税专用发票上注明税额1360元。本月取得的相关票据符合税法规定，并在当月通过认证和抵扣。根据上述资料回答下列问题：（1）该印刷厂当月计税销售额。【解析】计税销售额＝2900000＋200000＋520000÷（1＋17%）+3000÷（1＋17%）＝3547008.54（元）（2）该印刷厂当月销项税额。【解析】销项=377000+34000+75555.55+435.90=486991.45（3）该印刷厂当月准予抵扣进项税额。【解析】可抵扣进项税＝340000＋68000＋52400＋1360－969＝460791（元）（4）该印刷厂当月应纳增值税。【解析】应纳增值税＝486991.45－460791＝26200.45（元）第五节小规模纳税人应纳税额的计算一、应纳税额的计算公式:应纳税额=销售额×征收率3%二、含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率3%）【典型例题】某商店为增值税小规模纳税人，2010年7月取得含税销售额5800元，当月进货3000元。2010年7月该商店应纳增值税()元。A.168.93B.223.08C.406.84D.842.74【解析】A.应纳增值税税额=5800÷（1+3%）×3%=168.93（万元）第七节进口货物征税一、征税范围：凡是申报进入我国海关境内的货物，均应该缴纳增值税。1、只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。2、“来料加工”、“进料加工”复出口的，减或免，不能出口的要补税。二、纳税人：进口货物的纳税人是进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。代理进口货物以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。三、进口货物的适用税率:进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。四、进口货物应纳税额的计算：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率【注意】(1)进口环节应纳增值税时不得抵扣任何税额(2)进口环节在海关已纳增值税，符合抵扣范围的，凭海关的完税凭证作为进项税额抵扣。五、税收管理：进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内。【典型例题】某商场10月进口货物一批。该批货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率为15%，增值税税率为17%）。【答案】(1)关税的组成计税价格：40+20=60（万元）(2)应缴纳进口关税：60×15%=9（万元）(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格：60+9=69（万元）(4)进口环节应缴纳增值税的税额：69×17%=11.73（万元）(5)国内销售环节的销项税额：80×17%=13.6（万元）(6)国内销售环节应缴纳增值税税额：13.6-11.73=1.87（万元）第八节出口货物退(免)税一、出口货物退（免）税的基本政策：（1）出口免税并退税；（2）出口免税不退税；（3）出口不免税也不退税二、出口货物和劳务增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围（P57-58）1.出口企业出口货物（1、个体工商户；2、分为自营出口货物和委托出口货物两类）包括8项。2、视同出口货物。注意适用的条件及9项内容。3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。（二）增值税退（免）税办法1.免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。2.免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。（三）增值税出口退税率1.除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。2.退税率的特殊规定：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。（2）出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。（3）中标机电产品、出口企业向海关报关进人特殊区域销售给特殊区域内生产企业生产耗用的列名原材料、输入特殊区域的水电气，其退税率为适用税率。如果国家调整列名原材料的退税率，列名原材料应当自调整之日起按调整后的退税率执行。3.适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。（四）增值税退（免）税的计税依据出口货物劳务的增值税退（免）税的计税依据，按出口货物劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。分类适用范围备注票外贸企业：购进出口货物的专用发票的金额或海关缴款书的完税价格委托加工修理修配货物除外（见下）外贸企业出口委托加工修理修配货物：加工修理修配专用发票的金额应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票免税品经营企业：购进货物的专用发票的金额或海关缴款书的完税价格中标机电产品：1、生产企业：普通发票注明的金额；2、外贸企业：专用发票金额或海关缴款书的完税价格生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物：普通发票金额输入特殊区域的水电气：专用发票金额价生产企业出口货物劳务：出口货物劳务的实际离岸价（FOB）1：进料加工复出口货物除外（见下）；2、实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。算生产企业进料加工复出口:FOB-出口货物所含的海关保税进口料件的金额海关保税进口料件是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口:FOB-出口货物所含的国内购进免税原材料的金额出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备:专用发票金额或海关缴款书的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过的设备原值已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧（五）增值税免抵退税和免退税的计算1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税计算：（1）当期无购进免税原材料，“免、抵、退”办法基本步骤为五步：①“剔税”：计算不得免征和抵扣税额：当期不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口退税率）②“抵税”：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－“剔”数额）大于0：本期应纳税额；小于0：进入下一步。③“尺度”：计算当期免抵退税额免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物的退税率④“比较”：确定应退税额（第二步与第三步相比，谁小按谁退）：注意：2>3时，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。⑤确定免抵税额：第2步减第3步=免抵税额。【例2-4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%，2012年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝-12（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额＝12（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额，即当期免抵税额＝26－12＝14（万元）【例2-5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝-48（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额，即该企业当期应退税额＝26（万元）（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额，该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元（2）当期有免税购进原材料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需要做一个修正，具体步骤如下：①“剔税”：当期不得免征和抵扣的税额＝【当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料的价格】×（出口货物适用税率－出口退税率）注意：P62,②采用“购进法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。若当期实际不得免征和抵扣税额抵减额大于当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率一出口货物退税率），则：剔税额=0②“抵税”：计算公式同上③“尺度”：免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率④“比较”：同上⑤确定免抵税额：同上说明：当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税①采用“实耗法”的，当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期进料加工出口货物耗用的进口料件组成计税价格。其计算公式为：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率计划分配率=计划进口总值＋计划出口总值×100%②采用“购进法”的，已讲。【例2-6】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2012年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元（该企业采用“购进法”核算）。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（1）【当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格】×（出口货物适用税率－出口退税率）＝（200－100）×（17%－13%）＝4（万元）（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝-19（万元）（3）免抵退税额＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率－当期免税购进原材料的价格）×出口货物的退税率＝（200－100）×13%＝13（万元）（4）应退税额＝13（万元）（5）企业免抵税额＝13－13＝0（万元）（6）留抵结转下期继续抵扣税额为6万元。2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税，依下列公式计算：（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的物资：增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率【例题·计算题】某进出口公司2012年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元／平方米，计税金额40000元，退税税率13%。计算该企业的应退税额。【答案】应退税额=2000×20×13%＝5200（元）（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：出口委托加工修理修配货物的增位税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率【例题·计算题】某进出口公司2012年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原材料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。假设退税税率为17%，计算该企业的应退税额。【答案】该企业的应退税额＝（10000＋2000）×17%＝2040（元）3.退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。4.出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目免抵退计算。出口企业应分别核算增值税免抵退项目和增值税即征即退、先征后退项目，并分别申请享受增值税即征即退、先征后退和免抵退税政策。用于增值税即征即退或者先征后退项目的进项税额无法划分的，按照下列公式计算：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征后退项目的部分=当月无法划分的全部进项税额×当月增值税即征即退或者先征后退项目销售额÷当月全部销售额、营业额合计三、适用增值税免税政策（一）适用增值税免税政策的范围：略。（二）进项税额的处理计算1.适用增位税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。2.出口卷烟，依下列公式汁算：不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额÷（出口卷烟含消费税金额＋内销卷烟销售额)×当期全部进项税额(l)当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时：出口卷烟含消费税金额=出口销售数量×销售价格（“销售价格”为同类产品生产企业国内实际调拨价格与税务机关公示计税价格的孰高者）(2)当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销件价格时：出口卷烟含税金额=（出口销售额＋出口销售数量×消费税定额税率）÷（1一消费税比例税率）“出口销售额”以出口发票上的离岸价为准。若出口发票不能如实反映离岸价，生产企业应按实际离岸价计算，否则，税务机关有权按照有关规定予以核定调整。四、出口货物增值税征税政策（一）适用增值税征税政策的范围：略。（二）应纳增值税的计算1.一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率2.小规模纳税人出口货物：应纳税额=出口货物离岸价÷（1＋征收率）×征收率五、出口货物退（免）税管理（略）第九节税收优惠一、《增值税暂行条例》规定的免税项目：1.农业生产者销售的自产农业产品。2.避孕药品和用具。3.古旧图书。4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5.外国政府、国际组织无偿援助的进口仪器、设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售的自己使用过的物品。指其他个人使用过的物品。二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：（一）资源综合利用及其他产品的增值税政策：1.对销售下列自产货物实行免征增值税政策：（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎。（胎体100%来自废旧轮胎）（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。2.对污水处理劳务免征增值税。3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策（略）其中注意：旋窑法工艺生产的水泥适用但立窑法生产的不享受该政策。4.销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策（略）其中注意：垃圾生产的电力适用上述3，而风电适用该政策。5.对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。综合利用生物柴油，是指以废弃的动物油和植物油为原料生产的柴油。废弃的动物油和植物油用量占生产原料的比重不低于70%。6.对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。（二）关于再生资源增值税政策1.单位和个人销售再生资源，应按相关规定缴纳增值税。但个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。2.报废船舶拆解和报废机动车拆解企业，适用本政策的各项规定。（三）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策1.对销售自产的以建（构）筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料免征增值税。生产原料中建（构）筑废物、煤矸石的比重不低于90%。2.对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。3.对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策（略）4.对销售下列自产货物实行增值税即征即退80%的政策（略）5.对销售下列自产货物实行增值税即征即退50%的政策（略）6.综合利用资源占生产原料的比重，除第3条第（1）项外，一律以重量比例计算，不得以体积比例计算。（四）支持文化企业发展若干税收政策：1.电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。2.出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策。3.党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。（五）飞机维修业务增值税处理方式：1.对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额；2.飞机维修企业应分别核算国内、国外飞机维修业务的进项税额；未分别核算或者未准确核算进项税额的，由主管税务机关进行核定。（六）扶持动漫产业发展增值税政策:对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。动漫软件出口免征增值税。（七）免征蔬菜和部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税：1.对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于蔬菜的范围。2.对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税。活肉产品指整块或者分割的组织。鲜活蛋产品鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。（八）软件产品增值税政策：1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退政策。（本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内）3.软件产品增值税即征即退税额的计算（1）软件产品增值税即征即退税额的计算方法：即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3%当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额当期软件产品销项税额＝当期软件产品销售额×17%【典型例题】某软件开发企业2011年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为1346元；支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费60元，押运费40元。该企业上述业务即征即退增值税为（）元。【答案】应纳税额=应纳税额＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）即征即退税额=10200-68000×3%=8160（2）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算：①嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法即征即退税额＝当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%当期嵌入式软件产品增值税应纳税额＝当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额当期嵌入式软件产品销项税额＝当期嵌入式软件产品销售额×17%②当期嵌入式软件产品销售额的计算公式当期嵌入式软件产品销售额＝当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器