项目二-增值税申报与筹划实务2

项目二增值税纳税申报与筹划实务

项目2.1增值税基础知识项目2.2一般纳税人应纳税额的计算和会计处理项目2.3小规模纳税人应纳税额的计算和会计处理项目2.4出口货物退（免）税项目2.5增值税的纳税申报项目2.6增值税的纳税筹划1项目二增值税申报与筹划实务2

项目二增值税纳税申报与筹划实务

海南泰扬实业有限公司是一家2009年2月注册的企业，主营白酒的生产。注册时预计2009年3月起开始正式投产，年销售额约800万元。公司按照国家统一的会计制度规定设置账簿，会计制度健全。该公司投产后生产销售正常，2010年3月发生了以下业务：（1）销售粮食白酒400箱给海南新兴公司，对方为增值税一般纳税人，开出增值税专用发票，不含税价款320000元，同时收取包装物租金11700元。（2）销售薯类白酒100箱给海南正阳公司，对方为增值税小规模纳税人，开出普通销售发票，发票金额为70200元。（3）将自产的薯类白酒20箱和药酒20箱作为福利发放给职工。药酒为该厂新近试产的产品，尚无对外销售的价格。该20箱药酒成本为9000元，利润率为5%，假设已知该药酒应纳消费税为1050元。

导入案例2项目二增值税申报与筹划实务2

（4）销售粮食白酒300箱给海南新兴公司，开出增值税专用发票，不含税价款240000元，同时收取包装物押金23400元。（5）销售已使用过的一台生产设备，取得转让收入总计29250元（含税），该设备是公司于2009年3月购入的，购入时收到增值税发票，并在购入当期抵扣了进项税额。（6）从海南奥成公司购进包装物纸箱一批，取得增值税专用发票注明的不含税价款为120000元，增值税68000元，取得运输发票注明的运费20000元，其中运费l6000元，建设基金2000元，保管费1000元，装卸费1000元；以上款项均已支付。（7）向农业生产者购进粮食一批用于生产白酒，支付收购价400000元。（8）购入卡车一辆用于销售运输，不含税金额100000元，增值税额17000元；购入小汽车一辆作为行政用车，不含税金额150000，增值税额25500元。

导入案例项目二增值税纳税申报与筹划实务3项目二增值税申报与筹划实务2

（9）委托海南福天公司加工一批麦芽，加工费已付，收到增值税发票中注明加工费20000元，增值税款34000元。（10）公司于本月增资，其中一家股东时代公司以原材料一批资本投入，该批原材料投资合同约定价值为100000元，增值税进项税额为17000元，时代公司已开具了增值税专用发票。增资合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。（11）该公司上月购入的包装物酒瓶因管理不善损毁一批。该批包装物购入价款10000元，相关增值税额为1700元。请根据以上数据，思考并计算：按照增值税暂行条例的规定，该公司在申请增值税纳税人的认定时，可申请认定为哪类增值税纳税人？以上业务中，哪些需要计缴增值税销项税额？哪些可作为进项税额抵扣？销项税额和进项税额的金额是多少？该公司本期应纳增值税税额是多少？

导入案例项目二增值税纳税申报与筹划实务4项目二增值税申报与筹划实务2一、增值税的增值额（了解）实行增值税的国家，据以征税的增值额是一种法定增值额，并非理论上的增值额。

增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。1.理论增值额项目2.1增值税基础知识5项目二增值税申报与筹划实务2理论增值额图示一、增值税的增值额（了解）6项目二增值税申报与筹划实务2是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。

法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：

（1）扣除范围不同

（2）对外购固定资产处理方法不同2.法定增值额一、增值税的增值额（了解）7项目二增值税申报与筹划实务2二、增值税的类型（了解）8项目二增值税申报与筹划实务2增值税纳税人可以分为小规模纳税人和一般纳税人项目2.1.1增值税纳税义务人一、小规模纳税人的认定1.工业企业年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；2.商业企业年应税销售额在80万元以下的。3.非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择。

二、增值税一般纳税人的认定

年应税销售额超过小规模纳税人标准的，并同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：

1.有固定的生产经营场所；

2.能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。

9项目二增值税申报与筹划实务2纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。项目2.1.1增值税纳税义务人年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额

10项目二增值税申报与筹划实务2【例题1·多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。

A.实行简易征收办法

B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票

C.不得抵扣进项税额

D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人

E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员『正确答案』ACE11项目二增值税申报与筹划实务2四、增值税的征税范围

1销售货物一般2加工、修理修配劳务

3进口货物征收范围4视同销售货物特殊5混合销售货物

6兼营非应税劳务其他7特殊应税项目项目2.1.2增值税征税范围12项目二增值税申报与筹划实务21.我国现行增值税征税范围的一般规定（1）销售货物

是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。有形动产的销售，不动产和无形资产以外的。包括电力、热力、气体在内。（2）提供加工和修理修配劳务是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。（3）进口货物是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。为了平衡进口的产品和国内产品的税收负担。

13项目二增值税申报与筹划实务2【例题1·单选】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A.提供通信服务B.提供金融服务C.提供加工劳务D.提供旅游服务【答案】C。本题考核增值税的征收范围。选项ABD属于营业税的征收范围，不征收增值税。

【例题2·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A.汽车的修配

B.房屋的修理

C.汽车的租赁

D.受托加工白酒

【答案】AD14项目二增值税申报与筹划实务22.对视同销售货物行为的征税规定

单位和个体经营者的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售应税货物，征收增值税：（1）将货物交付他人代销；－－委托方，收到代销清单确认收入发出时：借：发出商品贷：库存商品（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；受托方，卖出时计算征收增值税收到商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；15项目二增值税申报与筹划实务2（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（4）－（8）均无价款结算，销售额计算按同类产品价格或组成计税价格：成本×（1+10％）。（10％为固定成本利润率，暂不考虑消费税）16项目二增值税申报与筹划实务2购买的货物：用于投资、分配、赠送——视同销售计算销项税购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费--不得抵扣进项税【例题3·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工

C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】AC17项目二增值税申报与筹划实务23.混合销售行为和兼营行为征税规定

（1）混合销售行为

①含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。

②税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。③关于混合销售行为的几项特殊规定

从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

18项目二增值税申报与筹划实务23.混合销售行为和兼营行为征税规定

（1）混合销售行为

③关于混合销售行为的几项特殊规定

电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征收增值税。

19项目二增值税申报与筹划实务2（2）兼营非应税劳务

①含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。

②特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。

③税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。3.混合销售行为和兼营行为征税规定

20项目二增值税申报与筹划实务2比较混合销售与兼营非应税劳务

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。21项目二增值税申报与筹划实务2【例题4·判断题】增值税纳税人兼营应税劳务与非应税劳务，如果不分别核算各自销售额，那么应税劳务和非应税劳务一并征增值税。（）【答案】×【例题5·单选题】下列各项中属于增值税兼营行为的有（）。

A.汽车制造厂销售自产汽车并提供汽车租赁服务

B.饭店提供客房、餐饮服务并设立独立的柜台外销自制的食品

C.空调厂销售空调并提供安装服务

D.电脑公司销售自产电脑，并提供运输劳务

【答案】A。A提供的销售车辆和提供租赁不是一个行为，B为营业税的兼营，CD为增值税的混合销售行为。22项目二增值税申报与筹划实务2【例题6·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.邮政部门销售集邮商品B.邮票厂印制邮票C.银行销售金银D.商场销售金银饰品【答案】BCD。本题考核增值税的征收范围。邮政部门销售集邮商品是属于营业税的混合销售行为，缴纳营业税。【例题7·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（）。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务【答案】ACD。本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。23项目二增值税申报与筹划实务2（1）货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税；

（5）邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊；（6）缝纫业务。（7）融资租赁业务等。4.其他按规定属于增值税征税范围的内容（注意多选题）24项目二增值税申报与筹划实务2一、增值税的税率

1.基本税率。

纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。

2.低税率。

纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。

（1）粮食、食用植物油、食用盐。

（2）自来水、暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

（3）图书、报纸、杂志。

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）农产品。指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，如蔬菜、鲜奶等。

3.零税率。纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。项目2.1.3增值税税率和征收率25项目二增值税申报与筹划实务2注意：农业生产者销售自产农产品，免征增值税；经营者销售农产品的按13％征收。如：超市销售水果、粮食等按13％。

二、增值税征收率

1.小规模纳税人征收率的规定

（1）小规模纳税人增值税征收率为3%，征收率的调整，由国务院决定。

（2）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

（3）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

26项目二增值税申报与筹划实务2

2.一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定

（1）依6%征收率征收增值税

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水。⑥商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。（2）依4%征收率征收增值税

①

寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

②

典当业销售死当物品；

③

经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品27项目二增值税申报与筹划实务2

（3）销售自己使用过的物品

销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

销售自己使用过的其他固定资产，按相关规定执行。（见项目2.2）

销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。28项目二增值税申报与筹划实务229项目二增值税申报与筹划实务2一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法

一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。项目2.2一般纳税人应纳税额的计算和会计处理30项目二增值税申报与筹划实务2汇率：当天或当月1日售价（含价外费用）平均价（当月同类，近期同类）销售额核定组价：普通、消费品、进口还本销售特殊出租、出借包装物折扣方式：现金折扣和商业折扣以旧换新以物易物1.增值税销项税额销项税额＝销售额×税率（一般销售行为）

＝组成计税价格×税率（特殊行为）2.销售额确定项目2.2.1销项税额的计算和会计处理31项目二增值税申报与筹划实务2（1）一般规定：

销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

销售额包括以下三项内容：

①销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。

②向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。

例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。案例详见教材P3332项目二增值税申报与筹划实务2销售额不包括以下三项内容：

①向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。

②受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。

③同时符合以下两个条件的代垫运费。（开具给购货方，转交给购货方）

33项目二增值税申报与筹划实务2（2）含税销售额的换算

需要换算的情形：

①混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。

②兼营非应税劳务的销售额：为货物和非应税劳务销售额合计数；其中非应税劳务的营业额应视为含税收入。

③价款和价税合并收取的销售额。

A、价税合计金额

B、商业企业零售价

C、普通发票上注明的销售额

D、价外费用视为含税收入

E、逾期包装物押金

换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）

34项目二增值税申报与筹划实务2（3）核定销售额：在两种情况下使用：

①8种视同销售中无价款结算的

②售价明显偏低且无正当月理由或无销售额的在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下：

①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

②按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格＝成本×（1＋10%）35项目二增值税申报与筹划实务2属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。

计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）

公式中有从价定率的消费税时，成本利润率按消费税法规定。案例详见教材P3436项目二增值税申报与筹划实务2【例题10·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。【解析】售价＝30×200＝6000（元）组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

组价＞售价，按组价计税

销项税额＝8800×17%＝1496（元）37项目二增值税申报与筹划实务2【例题11·计算题】某企业库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为18.58元，单价为不含税价格）：

（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。

（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。计算该事项产生的销项税额。【解析】（1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）

（2）销项税＝15000×20.5×17%＝52275（元）

（3）销项税＝650×18.58×17%＝2053.09（元）

38项目二增值税申报与筹划实务2（4）特殊销售－－四种情况

①以折扣方式销售货物：

三种折扣：

A、折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

B、销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。

C、销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。39项目二增值税申报与筹划实务2【例题12·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额和销项税额。【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元）

销项税额＝250×17%＝42.5（万元）【例题13·计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额和销项税额。【解析】则计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）

销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）40项目二增值税申报与筹划实务2②以旧换新销售货物：

以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。

【例题14·计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。『正确答案』：销项税额＝（791040＋618×260）×17%＝161792.4（元）41项目二增值税申报与筹划实务2

③还本销售：

还本销售，指销货方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。

税法规定：不得从销售额中减除还本支出。

【例题15·单选题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。

A.25

B.23

『正确答案』C。25÷（1＋17%）＝21.37（万元）

42项目二增值税申报与筹划实务2

④以物易物：

税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

【例题16·单选题】某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务增值销项税额。『正确答案』销项税额＝23100×17%＝3927（元）

43项目二增值税申报与筹划实务2（5）包装物押金计税问题(P35)税法规定：

①纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销售额征税。

②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）无论是否退还均并入销售额征税。

应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率

押金视为含增值税收入并入销售额征税时要换算为不含税销售额

③对酒类产品包装物押金：

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。44项目二增值税申报与筹划实务2【例题17·单选题】某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为（）万元。

A.679.11

B.691

C.692.11

『正确答案』A。计税销售额＝（793.26+1.3）÷（1+17%）＝679.11（万元）。

45项目二增值税申报与筹划实务2【例题18·单选题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。

A.13600元元

元元【答案】B

【解析】销项税＝[93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）]×17%＝13890.60（元）46项目二增值税申报与筹划实务2（6）旧货、旧固定资产的销售(P35)

纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。47项目二增值税申报与筹划实务2销售货物或应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

计算销项税额的时间规定48项目二增值税申报与筹划实务2

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

49项目二增值税申报与筹划实务23.增值税销项税额的会计处理（P37）（1）正常销售或提供劳务时借：应收账款/应收票据/银行存款贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）发生的销售退回，作相反的会计分录（2）视同销售行为借：在建工程/长期股权投资/营业外支出贷：应交税费—应交增值税（销项税额）50项目二增值税申报与筹划实务2一、进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。

二、准予抵扣的进项税额（P38-39)项目2.2.2进项税额的计算和会计处理51项目二增值税申报与筹划实务2

【提示1】一般纳税人取得普通发票，不得抵扣。

【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。

【提示3】运费计算抵税

①抵扣范围：外购货物、销售货物

②抵扣基数：运输单位开具的发票上注明的“运费和建设基金”，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入。

【例题1·单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2007年8月从某农场收购小麦100吨，收购发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）万元。

A.0

B.2

D.2.6【答案】D

【解析】可以抵扣进项税＝20×13%＝2.60（万元）52项目二增值税申报与筹划实务24.运输费用进项税额抵扣(P39)

一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。

（1）抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费

（2）支付运费与收取运费

（3）运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。纳税人取得的运输发票，可以在自开票之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前向主管国家税务局申报抵扣，超过期限额不得予以抵扣。53项目二增值税申报与筹划实务2【例题2·计算题】某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），计算可以抵扣的进项税税额。【正确答案】进项税额＝100000×17%＋（600＋20）×7%＝17043.4（元）（假如货物的税率为13%，则上述公式中的分母就是1.13，运费/1.13×13%）54项目二增值税申报与筹划实务2三、不能抵扣的进项税额

(P40)

55项目二增值税申报与筹划实务2三、不能抵扣的进项税额

购进固定资产的进项税额（2009年1月1日起），允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额。小规模纳税人不得抵扣进项税额。

【提示】原抵扣过的进项税额，属于不得抵扣时应作进项税额转出处理。56项目二增值税申报与筹划实务2【例题3·多选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A.因自然灾害毁损的库存商品

B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料

C.在建工程耗用的外购原材料

D.生产免税产品接受的劳务

E.外购的待销售小轿车

【正确答案】BCD57项目二增值税申报与筹划实务2①发生时的进项税额；②无法准确确定需转出的进项税额时：实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用应抵扣的进项税＝实际成本×税率③分不清的按公式：不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计四、进项税额转出58项目二增值税申报与筹划实务2【例题4·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货运发票）。7月末将其中的5%作为福利发放给职工。

问：进项税额转出为多少？当月进项税额为多少？【正确答案】进项税额转出＝（13600＋1000×7%）×5%＝683.5（元）

当月进项税＝13600＋1000×7%－683.5＝12986.5（元）

59项目二增值税申报与筹划实务2计算进项税额的时间规定

1.增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。2.实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。3.一般纳税人按受应税劳务，必须在劳务费用支付之后才能申报抵扣进项税额。60项目二增值税申报与筹划实务2五、增值税进项税额的会计处理(P41-42)1.采购或接受劳务时借：固定资产/材料采购/在途物资/原材料/库存商品生产成本/制造费用/委托加工物资等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/应付票据/银行存款/实收资本购入货物发生的退货，作相反的会计分录2.购进货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬等贷：原材料/周转材料/库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额转出）61项目二增值税申报与筹划实务2一、应纳税额的计算（P43）项目2.2.3应纳税额的计算和会计处理62项目二增值税申报与筹划实务2

根据增值税条例的规定，增值税的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。这里的“当期”是指一个纳税期。在实际经济活动中，纳税人的经济活动是连续的，而纳税期是人为划分的，在某一个纳税期内可能会存在销售较少，而购进原材料等生产准备工作较多的情况，这时就会出现当期销项税额小于当期进项税额的情况，即当期销项税额抵扣当期进项税额后为负数。这部分税额即为下期的期初留抵进项税额。在此情况下，纳税人不但当期不用纳税，还可以将这部分税额留待以后纳税期抵扣，直至抵扣完为止，没有时间限制。期初留抵进项税额63项目二增值税申报与筹划实务2二、增值税应纳税额的会计处理项目2.2.3应纳税额的计算和会计处理实际缴纳时借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款64项目二增值税申报与筹划实务2（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）其他个人销售自己使用过的物品。【解释】国务院规定的免税项目（包括但不限于）：（1）对污水处理劳务免征增值税；（2）对残疾人“个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（3）自2009年1月1日起，个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。一、增值税的免税优惠65项目二增值税申报与筹划实务2二、增值税的起征点(P44)2.按每日（次）计征时：销售额150－200元

66项目二增值税申报与筹划实务2【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A、用于对外投资的自产工业产品B、用于单位集体福利的自产副食品C、农业生产者销售的自产农业产品D、直接用于教学的进口仪器【答案】CD。选项AB属于视同销售行为，应当征收增值税。67项目二增值税申报与筹划实务2【例题2·计算题】乙贸易公司（以下简称乙公司）为增值税一般纳税人，2009年8月份有关经济业务如下：

（1）向甲企业销售原材料和零部件一批，开具的防伪税控增值税专用发票，注明货款380万元、增值税64.6万元。

（2）从丙企业购进电脑1000台，每台不含税单价0.5万元，取得开具的增值税专用发票，注明货款500万元、增值税85万元。

（3）向农民购进免税农产品一批，收购凭证上注明支付收购货款50万元，为运输该批农产品向丁运输公司支付运输费4万元，取得运输公司开具的普通发票。

（4）农产品入库后，将收购的农产品30%作为职工福利消费，其余70%零售给消费者并取得含税收入56万元。

（5）乙公司当月销售电脑300台，取得不含税收入175万元。

要求：计算乙公司2009年8月份应缴纳的增值税。68项目二增值税申报与筹划实务2『正确答案』

销项税额=64.6＋（56÷1.13）×13%＋175×17%=64.6＋6.44＋29.75=100.79（万元）

进项税额=85＋（50×13%＋4×7%）×（1－30%）=85＋6.78×70%=89.75（万元）

应纳增值税=100.79-89.75=11.04（万元）

69项目二增值税申报与筹划实务2【例题3·计算题】某工业企业（增值税一般纳税人）2009年3月购销业务情况如下：

（1）购进生产原料一批，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是23万元、3.91万元，已验收入库；另支付运费（取得发票）3万元。

（2）购进钢材20吨，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是8万元、1.36万元。

（3）购进自用小汽车，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别是20万元、3.4万元。

（4）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元。

（5）以托收承付方式销售产品一批，货物已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的增值税专用发票注明销售额42万元。

（6）将本月外购的20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库。

（7）期初留抵进项税额0.5万元。

要求：计算该企业当期应纳增值税额。

70项目二增值税申报与筹划实务2『正确答案』

（1）当期销项税额＝42×17%＝7.14（万元）

（2）当期进项税额＝3.91＋3×7%+1.36＋42×13%－1.36－1.36＝8.22（万元）

（3）当期应纳增值税＝7.14－8.22－0.5＝－1.58（万元）

期末留抵的进项税额是1.58万元。

71项目二增值税申报与筹划实务21.应纳税额的计算公式应纳税额＝不含税销售额×征收率

2.含税销售额的换算

不含税销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

项目2.3小规模纳税人应纳税额的计算与会计处理项目2.3.1应纳税额的计算

小规模纳税人因销售货物退加或者折让退还给予购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。72项目二增值税申报与筹划实务23.当小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税，公式为：增值税=售价÷（1+3%）×2%4.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税，公式为：增值税=售价÷（1+3%）×3%73项目二增值税申报与筹划实务2【例题4·计算题】某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。

『正确答案』应纳增值税＝（21＋15）÷（1＋3%）×3%＝1.05（万元）

74项目二增值税申报与筹划实务2一、购入货物或接受劳务支付的增值税额直接计入有关货物及劳务的成本

二、销售货物或提供劳务的会计处理

借：银行存款/应收账款贷:主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税

项目2.3.2应纳税额的会计处理

三、实际缴纳时（P47）借：应交税费-应交增值税贷：银行存款75项目二增值税申报与筹划实务2

1.出口货物退（免）税的基本概念

指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

2.零税率：是指货物在出口时整体税负为零，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。项目2.4出口货物退（免）税76项目二增值税申报与筹划实务2

一、出口货物退（免）税的范围：

1.出口货物退（免）税的企业范围

（1）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业。（2）经国家商务主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业。（3）外商投资企业。（4）委托外贸企业代理出口的生产企业。（5）特定退（免）税企业。2.一般退（免）税货物范围

（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。（2）必须是报关离境的货物。（3）必须是在财务上作销售处理的货物。（4）必须是出口收汇并已核销的货物。（5）特准退（免）税货物范围。项目2.4.1出口货物退（免）税的范围和类型77项目二增值税申报与筹划实务2

二、出口货物退（免）税的类型

（1）出口退税并免税（2）出口免税但不退税（3）出口不免税也不退税

项目2.4.1出口货物退（免）税的范围和类型78项目二增值税申报与筹划实务2出口货物的退税率

我国出口退免税的税种仅限于增值税、消费税。

（1）增值税退税率：是指出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。我国现行出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%。

（2）消费税退税率：与征税率一致79项目二增值税申报与筹划实务2

退税方法：一是“免、抵、退”方法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；二是“先征后退”方法，主要适用于收购货物出口的外贸企业。项目2.4.2出口货物增值税退税的计算一、“免、抵、退”方法其中免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税；抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。80项目二增值税申报与筹划实务2

适用免抵退方法的生产企业外购材料等用于生产产品，外购的材料等产生进项税，生产的一部分产品用于出口，一部分产品用于内销，出口产品是免税的，内销的产生销项税，内销的销项税减去购进材料等的进项税如果大于零，需要交税，内销的销项税减去购进材料等的进项税如果小于零，需要退税。

81项目二增值税申报与筹划实务2

“免、抵、退”税的计算公式与步骤1.不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价×（征税率－退税率）2.应纳税额＝内销销项－（进项－进项税额转出）－上期＝＞0交，＜0退3.免抵退税额（最高额）＝离岸价×退%4.应退税额＝2与3步中的较小者5.免抵税额（找会计平衡关系）82项目二增值税申报与筹划实务2

如果存在购进的免税原材料，则计算公式增加抵减额其中，免税购进原材料，包括从国内购进和进料加工的免税进口料件。

1.不得免抵税额（进项税额转出）＝离岸价×（征税率－退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额

2.免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

3.免抵退税额（最高额）＝离岸价×退%-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料×出口货物退税率83项目二增值税申报与筹划实务2

【例题1计算题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。

试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。

84项目二增值税申报与筹划实务2

『正确答案』1.当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）

2.应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）

3.出口货物免、抵、退税额＝200×13%＝26（万元）

本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。

当期免抵税额＝26－12＝14（万元）

85项目二增值税申报与筹划实务2

【例题2计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，兼营出口与内销。2006年第2季度发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元（不含税），出口货物离岸价格180万元，支付运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。已知：增值税税率为17％，退税率为13％。86项目二增值税申报与筹划实务2

『正确答案』当期出口退税额的计算如下：

1、当期不予抵扣的税额＝180×（17％－13％）＝7.2（万元）

2、当期应纳税额＝50×17％－（100×17％＋2×7％－7.2）＝－1.44（万元）

3、当期免抵退税额＝180×13％＝23.4（万元）

4、当期应退税额＝1.44（万元）87项目二增值税申报与筹划实务2

【例题3计算题】某自营出口企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，退税率为13％。2008年3月发生如下经济业务：（1）购进一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，已验收入库。（2）进料加工免税进口料件的组成计税价格为200万元。（3）本月内销货物不含税销售额为150万元。（4）本月出口货物销售额折合人民币1000万元。已知：上期末留抵税额10万元。要求：计算该企业当期应纳（或应退）的增值税。88项目二增值税申报与筹划实务2

『正确答案』当期出口退税额的计算如下：（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝200×（17％－13％）＝8（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝1000×（17％－13％）－8＝32（万元）（3）当期应纳税额＝150×17％－（68－32）－10＝-20.5（万元）（4）免抵退税额抵减额＝200×13％＝26（万元）（5）出口货物免抵退税额＝1000×13％－26＝104（万元）（6）当期应退税额＝20.5（万元）89项目二增值税申报与筹划实务2

二、“先征后退”的计算方法外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额＝外贸收购金额（不含增值税）×退税率90项目二增值税申报与筹划实务2一、增值税纳税期限

（1）纳税期限:1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1季度

【注意】一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人。

（2）报缴税款期限：以月（季）纳税，自期满之日起15日内。

（3）以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

（4）进口货物：海关填发缴款书之日起15日内。

项目2.5增值税的纳税申报项目2.5.1增值税的征收管理91项目二增值税申报与筹划实务2

二、增值税纳税申报的地点

（1）固定业户：向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

固定业户到外县（市）销售货物或者提供应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

92项目二增值税申报与筹划实务2

（2）非固定业户：向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（3）进口货物：向报关地海关申报纳税。

（4）扣缴义务人：向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。93项目二增值税申报与筹划实务2纳税筹划的基本原理

一、纳税人筹划原理1.纳税人不同类型的选择2.不同纳税人之间的转化3.避免成为纳税人二、计税依据筹划原理1.税基最小化2.合理分解税基3.推迟税基实现的时间三、税率筹划原理四、税收优惠政策筹划原理项目2.6增值税的纳税筹划94项目二增值税申报与筹划实务2增值税两类纳税人身份的选择

小规模纳税人按需3%的征收率征收增值税，没有进项税的抵扣，而一般纳税人是按17%的税率（销售农产品等按13%税率）计算增值税的销项税额，进项税可以抵扣。现行增值税法对于一般纳税人和小规模纳税人的差异性处理待遇，为小规模纳税人与一般纳税人的身份筹划提供了可能性。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。增值税小规模纳税人和一般纳税人的筹划主要是对比两类纳税人的税负，为纳税人身份的选择提供参考依据。

95项目二增值税申报与筹划实务2增值税两类纳税人身份的选择

案例：某生产企业年应税销售额为50万元，企业核算制度比较健全，符合一般纳税人条件。如转为一般纳税人，适用17%的增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较小，只占销项税额的30%。该厂应该怎样进行纳税人身份的增值税筹划？

项目2.6.1增值税两类纳税人身份的选择96项目二增值税申报与筹划实务2增值税两类纳税人身份的选择