第二章-会计核算原理

房地产企业会计第二章基本原理第二章会计核算原理第一节会计科目与账户

会计科目的概念、设置会计科目的原则、会计科目的分类、帐户的基本内容、总分类账户和明细分类账户第二节借贷记账法记账方法的意义、记账方法的种类、借贷记账法的基本内容、借贷记账法的运用第三节会计凭证会计凭证的意义、会计凭证的种类、原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计凭证的传递与保管第四节会计账簿会计账簿的意义、会计账簿的种类、账簿的设置与登记、登记错误的更正第一节会计科目与账户

一、会计科目的概念

会计科目是对会计对象的具体内容按其不同的特点和经营管理的要求，进行分类核算的标志或项目。会计对象的具体内容各有不同，管理要求也有不同。为了全面、系统、分类地核算和监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益、收入以及费用的增减变动，就有必要按照各项会计对象的不同特点和经营管理的要求，对会计对象进行进一步的分类。设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算和监督的一种方法。

通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，能够使编制、整理会计凭证和设置账簿有所依据，使编制会计报表有了基础，并能提供全面统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况和经营成果。第一节会计科目与账户二、设置会计科目的原则

会计科目作为分类信息的项目或标志，就必须要根据一定的原则来设定。分类是管理的一种形式，分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定着管理的科学性。设置会计科目时，应该遵循以下基本原则：

（一）设置会计科目必须结合会计对象的特点（二）设置会计科目必须符合经济管理的要求（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来（四）设置会计科目的名称要简明扼要，通俗易懂（五）设置会计科目要保持相对稳定性第一节会计科目与账户三、会计科目的分类

（一）按反映的经济内容分类会计科目按其所反映的经济内容不同，可分为资产、负债、所有者权益、损益和成本等五大类。1．资产类科目包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等。其中流动资产又分为现金及各种存款、短期投资、应收账款、材料和库存商品等。2．负债类科目包括流动负债和长期负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资薪酬、应交税金、应付利润以及预提费用等。3．所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。4．损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。5．成本类科目包括生产成本和制造费用。科目表见教材第一节会计科目与账户（二）按反映的会计信息的详细程度分类会计科目按其反映的会计信息的详细程度不同，可分为总账科目和明细科目。总账科目又称一级科目，它是反映各项经济业务总括情况的科目；明细科目是反映各项经济业务详细情况的科目，它又可分为二级科目和三级科目，二级科目是对有关一级科目的进一步分类，三级科目是对有关二级科目的进一步分类。第一节会计科目与账户四、帐户的基本内容

为了系统、连续地把各种经济业务发生情况和由此而引起的各项资金变化情况分门别类地进行反映和监督，还必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，以便提供日常管理上的核算资料。

（一）账户的概念

账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来分类、系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。第一节会计科目与账户

会计科目与帐户的关系：

每一个账户都有一个简明的名称，用来说明该账户的经济内容，会计科目就是账户的名称。会计科目与账户既有联系，又有区别。它们的联系在于：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，两者反映的经济内容是一致的；它们的区别在于：会计科目只是经济业务分类核算的标志或项目，只说明一定经济内容；账户却是具体记录每一项经济业务的内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。第一节会计科目与账户（二）账户的结构账户的结构就是指账户的格式。为了全面、清晰地记录各项经济业务，每一账户既要有明确的经济内容，又必须有一定的结构。各项经济业务引起的资金变动，尽管错综复杂，但从数量上看，不外乎增加和减少这两种情况，因此账户的结构也应相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。通常在账户上划分为左右两方，分别记录增加额或减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。因此，每一账户的基本结构由三个部分组成：1．账户的名称（即会计科目）2．账户的左方（称为借方）3．账户的右方（称为贷方）账户的名称表明该账户所要核算的具体内容，账户的左方和右方分别用于记载有关经济业务发生使该账户增加或减少的货币价值。通常我们将账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”（图表2-2）。

账户名称左方右方账户的基本结构

1、基本组成账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。账户名称就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的增加和减少，账户分为左右两方，其中一方记增加，另一方记减少；账户余额是指本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号数摘要增加方减少方余额现金账户名称账户方向账户余额第一节会计科目与账户五、总分类账户和明细分类账户账户按照对经济业务反映的详细程度不同，可以分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是根据一级会计科目开设的对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的，每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。明细分类账户是根据二级或三级会计科目开设的，对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。1、总账与明细分类账的设置

总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料第一节会计科目与账户

总分类账户与明细分类账户的平等登记

总分类账户与明细分类账户尽管反映经济业务的详细程度不同，但二者核算的内容是相同的，登记的原始依据也是共同的，总分类账是明细分类账的统驭账户，它对明细分类账起着控制作用；明细分类账则是总分类账的从属账户，它对总分类起着辅助和补充作用，两者结合起来就能概括而详细地反映同一经济业务的核算内容。因此总分类账户与明细分类账户应采取平行登记的方法。所谓平行登记，就是对每一项经济业务，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。平行登记的要点和方法如下：（1）同时期登记。对发生的经济业务，应根据会计凭证，在同一会计期间既要在有关总分类账户中登记，也要在其所属的明细分类账户中登记。（2）同方向登记。对发生的经济业务，记入有关总分类账户的借贷方向，应与记入其所属的明细分类账户的借贷方向一致。（3）同金额登记。对发生的经济业务，记入有关总分类账户的金额，应与记入它所属的明细分类账户的金额之和相等。2、总账与明细分类账的关系1、联系：(1)反映的经济内容相同。(2)登记账户的原始依据相同。2、区别：(1)反映经济内容的详细程度不同。总账提供的是总括指标，明细账提供详细指标。(2)作用不同。总账是对明细账的综合，对所属明细账起着统驭作用；明细账是对总账的补充，起详细说明的作用。3、总分类账与明细分类账的平行登记定义：总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000在总账和明细账中平行登记企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计期间内进行登记总账与明细账记账的”方向”应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等平行登记的方法：见书例第二节借贷记账法一、记账方法的意义

为了对会计要素进行核算与监督，在按一定原则设置了会计科目，并按会计科目开设了账户之后，就需要采用一定的记账方法将会计要素的增减变动登记在账户中。记账方法是指将发生的经济业务登记到账户中的方法。在会计发展过程中，记账方法以简单到复杂，从不完善到逐步完善，从一个国家的记账方法多样化到逐步走向国际趋同化，是适应世界经济发展需要的必然趋势。不同的记账方法在科学性、严密性和表现的技巧上存在很大差别，对会计信息的生成和利用有着重要影响。第二节借贷记账法二、记账方法的种类

记账方法按照记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录登记的方法。复式记账法是对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中登记的一种记账方法。与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：（1）由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；

（2）由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。正是因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法一直得到广泛的运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。第二节借贷记账法三、借贷记账法的基本内容

借贷记账法是以会计平衡公式作为理论基础，以“借”、“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映经济业务发生引起会计要素增减变化的一种复式记账法。借贷记账法起源于13、14世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了这种记账方式。“借”、“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务，对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下，表示自身的债权增加。这样，“借”、“贷”两字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化。随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金借贷业务，也利用“借”、“贷”两字说明经济业务的变化情况。因此，“借”、“贷”两字逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语。

在借贷记账法下，账户的基本结构是：

借方

贷方

左方为借方，右方为贷方，但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。四、借贷记账法的账户结构1）资产类账户的结构期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额1、资产、负债、所有者权益类账户的结构借方现金贷方借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额2)负债、所有者权益类账户的结构期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额借方短期借款贷方

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额2、收入、费用、利润类账户结构增加额减少或结转额1)收入类账户的结构借方主营业务收入贷方2）费用成本类账户的结构费用增加额费用减少或结转成本增加额成本结转期末余额借方管理费用贷方借方生产成本贷方由于收入、利润可理解为所有者权益的增加，费用可理解为资产形态的转化，所以收入、费用、利润三者的结构可简易表示为下图：借方贷方(1)费用的增加(2)收入、利润减少或结转(3)费用的期末余额(1)收入、利润增加(2)费用减少或结转(3)收入、利润的期末余额一般无余额【例1】用银行存款购买材料2000元。2000

2000【例2】向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。100000100000五、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是:有借必有贷，借贷必相等。借银行存款贷借

原材料

贷借短期借款

贷借

应付账款贷【例3】企业接受投资者投资一台设备，价值20000元。2000020000【例4】用银行存款归还长期借款30000元3000030000借实收资本贷借固定资产贷借银行存款贷借长期借款贷1、对应账户

运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户称为对应账户。2、会计分录

1）定义：会计分录就是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。

六、会计分录【例1】用银行存款购买材料2000元。

借：原材料2000贷：银行存款2000【例2】向银行借入短期借款100000元，直接偿还应付账款。

借：应付账款100000贷：短期借款100000【例3】企业接受投资者投资一台设备，价值20000元

借：固定资产20000贷：实收资本20000【例4】公司用银行存款38000元购入材料5000元，固定资产33000元。借：原材料5000固定资产33000贷：银行存款38000借：固定资产48080贷：银行存款48000现金80【例5】公司购买了一台不需要安装的新设备，价款48080元，用银行存款48000元、现金80元支付。2）种类

A、简单会计分录：指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录。即一借一贷的会计分录。

B、复合会计分录：指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系(简称一借多贷)或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系（简称多借一贷）的会计分录。尽量不编制多借多贷的分录。

例如:借：固定资产20000原材料5000贷：银行存款18000现金7000第三节会计凭证一、会计凭证的意义会计凭证是指记录经济业务，明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。在实际工作中，会计凭证简称为凭证。填制和审核会计凭证是会计核算的—种专门方法，也是账务处理的起点和基础。会计凭证在会计核算中的意义概括起来有以下几点：（1）通过填制和审核会计凭证，可以如实记录经济业务发生情况，为记账、算账提供原始依据。为了保证账簿资料的真实性、可靠性，会计工作要求每一项经济业务都必须取得或填制会计凭证，并经过审核无误后，才能据以登记入账，这样就可以把经济业务的发生真实地反映在会计凭证上，并为登记账簿提供可靠的依据。通过填制和取得会计凭证来如实记录经济业务发生情况，也是会计核算工作中真实性原则的具体体现。（2）通过填制和审核会计凭证，可以明确责任，推行经济责任制。由于在会计凭证中，除记录有经济业务的内容、单位名称、发生的时间等外，还记录了经办人员的签章。这样就可以确定各经办单位及有关人员所负的责任。同时便于在发现问题时通过会计凭证查清责任，从而加强了有关部门和人员的责任感。（3）通过填制和审核会计凭证，可以有效地发挥会计的监督作用，保护财产的安全和合理使用。通过取得或填制会计凭证，可以检查各项经济业务是否符合国家财经方针政策、制度、计划的规定，有无铺张浪费、弄虚作假、贪污盗窃等违法违纪行为，从而可以保护社会主义财产安全及合理使用。第三节会计凭证

二、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。它是进行会计核算的原始资料和重要依据。它又可按照不同的划分标准分成不同的凭证种类：1．原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。（2）外来原始凭证是指同外单位发生经济业务时从外单位取得的凭证。如收款单位开出的收款收据，供货单位开出的发货票等。通用发票、增值税专用发票、收款收据的一般格式，如图表2-14、表2-15、表2-16所示。（1）自制原始凭证是由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的凭证。如购入材料验收入库时填制的收料单（见表2-12），在领用材料时填制的领料单（见表2-13）)等。

第三节会计凭证

2．原始凭证按其填制的方法不同，可分为一次凭证和累计凭证。（1）一次凭证是指一次只记录一项经济业务或若干项同类经济业务的凭证，凭证填制手续是一次完成的。大多数的原始凭证都是一次凭证。如收料单、现金收据、发货票等都是一次凭证。（2）累计凭证是指为了便于加强管理，简化手续，用来连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是把经常发生的同类业务连续登记在一张凭证上，可以随时计算发生额累计数，便于同定额、计划、预算数比较，借以达到控制费用支出，节约开支的目的。工业企业中的限额领料单就是一种典型的累计凭证。限额领料单的一般格式如图表2-17所示。第三节会计凭证

（二）记账凭证记账凭证是根据原始凭证的经济内容，运用会计科目和复式记账法确定会计分录，并作为登记账簿依据的凭证。记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可以分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证和付款凭证是指用于记录现金和银行存款收付款业务的记账凭证。它们根据有关现金和银行存款收付业务的原始凭证填制。具体又可分为现金收入凭证，现金付出凭证，银行存款收入凭证，银行存款付出凭证。收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账，银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据，同时又是出纳人员办理收付款项的依据。转账凭证则用于记录不涉及现金和银行存款收付的其他业务的记账凭证。它是根据转账业务的原始凭证编制的。转账凭证是登记有关明细账和总账等账簿的依据。收款凭证、付款凭证和转账凭证的一般格式如图表2-19，图表2-20，图表2-21所示。第三节会计凭证

三、原始凭证的填制和审核原始凭证因其反映的经济业务不同，而在名称、内容和格式上不尽相同。但是，无论哪—种原始凭证，都应当说明经济业务的执行和完成情况，都应该明确经办业务部门和人员的经济责任。因此，原始凭证都必须具有下列基本要素：(1)原始凭证的名称；(2)原始凭证的填制日期和编号；(3)接受凭证单位的名称；(4)经济业务的内容；(5)经济业务的实物数量和金额；(6)填制凭证单位的名称及填制人员、经办人员的签字盖章。第三节会计凭证

原始凭证基本要素的填写方法如下：1．原始凭证的日期填制。原始凭证的日期一般填写的是经济业务发生或完成时的日期，不可提前或滞后。2．接受凭证单位名称的填制。接受凭证的单位必须是涉及经济业务的直接当事单位或当事人。在填写单位名称时，单位名称要用全称。对于增值税发票，除了要填写清楚对方的单位名称外，还要填写对方的地址、电话号码、纳税人登记号、开户银行名称及账号等。3．经济业务的内容填制在填制经济业务内容时，首先必须保证填制的经济业务内容是真实的，是实际已发生或完成的经济业务；其次，由于原始凭证中用于记录经济业务的篇幅很短，因而必须用简明扼要的语言来概括经济业务的内容，而且对经济业务内容表述要准确。4．经济业务的实物数量和金额的填制经济业务的实物数量和金额应当是经济业务的实际发生额和数量，不得少填或多填。在填写经济业务的实物数量时，除了用阿拉伯数字记录实物数量外，还要标明计量单位，如米、千克、件等。5．填制凭证的单位名称或填制人姓名的填制在原始凭证填制完后，需要在原始凭证指定的盖章处盖上填制单位财务章，有关经办人员的签名或盖章等，以明确责任。第三节会计凭证

原始凭证的填制必须符合下列基本要求：1．记录真实就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。2．内容完整原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办单位和人员签字盖章、对凭证的真实性和正确性负完全的责任。3．填制及时应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。这对于正确、如实地反映经济业务的内容，加强会计监督是非常重要的。同时也可以避免由于填制原始凭证不及时，事后记忆模糊、补办手续时易出现差错的情况。4．书写清楚原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚，易于辨认。如有差错，应按规定方法更正，不得任意涂改、刮擦或挖补。5．顺序使用即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。第三节会计凭证

四、记账凭证的填制和审核记账凭证虽然种类不一，但其主要作用都是对原始凭证进行归类、整理，运用账户和复式记账方法，编制会计分录，直接据以记账。因此，各种记账凭证都具有一些共同的基本要素，这些基本要素有：1．记账凭证的名称；2．凭证的填制日期和编号；3．经济业务的简要说明（即摘要）；4．会计科目的名称（包括明细科目名称）和借贷金额；5．所附原始凭证的张数；6．会计主管、记账、复核、制单等有关人员的签名或盖章，收付款的记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。

记账凭证填制的正确与否，直接关系到记账的真实性和正确性。所以各种记账凭证的填制除必须做到记录真实，内容完整，填制及时，书写清楚之外，还必须符合下列要求：1．“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简练、概括，以满足登记账簿的要求；2．应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的科目。科目使用必须正确，不得任意改变、简化会计科目的名称，有关的二级或明细科目要填写齐全；3．记账凭证中，应借、应贷的科目必须保持清晰的对应关系，—般不能编制多借多贷会计分录的记账凭证，也不能把不同类型的经济业务合并填制一张记账凭证；4．一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，以检查对应账户的平衡关系；5．记账凭证必须连续编号，以便查考且避免凭证散失；6．每张记账凭证都要注明附件张数，以便于以后查对。

记账凭证编制后，必须经过认真的审核，才能登记账簿，审核记账凭证的主要内容是：1．审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张数是否与记账凭证所列的附件张数相符；记账凭证记录的内容是否与所附原始凭证的内容相符；2．审核应借、应贷的会计科目（包括二级或明细科目）是否正确，对应关系是否清晰、金额是否正确。3．审核记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全，如果文字或数字有所更正，是否按规定手续办理。在审核记账凭证的过程中，如发现填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正，记账凭证必须经过审核无误后，才能作为记账依据。

五、会计凭证的传递与保管

那么在确定会计凭证的传递路线和传递时间时应考虑以下几点：

1．应根据经济业务的特点，企业内部机构的设置和人员分工情况以及经营管理上的需要，来具体规定各种凭证的传递路线和凭证的份数，注意流程的合理性，避免不必要的环节，以免影响传递的速度。

2．应根据有关部门和人员办理必要业务手续的需要，确定凭证在各个环节上的停留时间。既要保证有足够的时间完成业务的处理和审核，又要防止不必要的时间浪费，以达到快捷的传递速度。

3．应根据经济管理责任制的需要，规定各种会计凭证的交接手续。既要保证凭证交接手续的完备严密，又要简便易行，以建立责任明确的凭证交接签收制度。第四节会计账簿

一、会计账簿的意义

会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、互相联系的若干账页组成，以审核无误的会计凭证为登记依据，用以全面、系统、分类、序时、分类记录各项经济业务的簿册。设置和登记会计账簿作为会计核算的一项重要内容，在经济管理中主要有以下几方面作用：（一）提供较全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据（二）确保财产物资的安全完整及各项资金的合理作用。（三）提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据（四）提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据

二、会计账簿的种类为了满足经营管理的需要，每一账簿体系中包含的账簿是多种多样的。这些账簿可以按不同的标准进行分类，分类的方法主要有以下两种：（一）按用途分类按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。1．序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿。按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。

2．分类账簿分类账簿按其反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿两种。总分类账簿，简称总账，是根据总分类科目开设，用以记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。明细分类账簿，简称明细账，是根据总账科目所属的明细科目开设，用以记录某一类经济业务详细核算资料的分类账簿。3．备查账簿又称辅助账簿，是对某些未能在日记账和分类账中记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。

（二）按外表形式分类账簿按外表形式的不同可分为订本式、活页式和卡片式三种。1．订本式账簿订本式账簿是在启用前进行顺序编号并固定装订成册的账簿，一般用于现金日记账、银行存款日记账和总分类账等。它的优点是可以防止账页的散失和非法抽换；缺点是账页固定后，不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页。2．活页式账簿活页式账簿是把账页装订在账夹内，可以随时取出或增添账页的账簿。这种账簿的优点是可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点是账页容易丢失和被抽换。采用活页账，平时应按账页顺序编号，并在会计期末装订成册。这种账簿主要用于一般的明细分类账，如材料、产成品等明细账。3．卡片式账簿卡片式账簿是由专门格式、分散的卡片作为账页组成的账簿。这种账簿一般用卡片箱装置，可以随取随放，它实际上也是一种活页账，除具有一般活页账的优缺点外，它不需每年更换，可以跨年度使用。“固定资产明细账”、“低值易耗品明细账”一般采用这种形式。

三、账簿的设置与登记（一）会计账簿的设置企业必须根据自身的业务特点及经营管理的需要，设置相应的账簿体系及具体的账簿。设置账簿要确保全面、连续、系统核算各项经济业务，为企业经营管理提供系统、分类的会计核算资料；在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力；账簿格式的设置要力求简明适用。账簿的种类很多，所记录的经济内容不同，格式亦多种多样，但各种账簿仍需具备一些基本的要素，即封面、扉页、账页。（二）日记账的设置与登记只有银行存款和现金两个帐户需开设日记帐。1、现金日记账现金日记账是专门记录现金收支情况的特种日记