【审计风险的评估与控制探究7800字（论文）】

第1章审计风险控制的意义1.1.听觉风险的定义1.1.1.审计风险审计师误认为财务报表存在重大错报的风险，不包括审计师误认为财务报表存在重大错报的风险，然而，在这种情况下，审计师往往能够审查或增加审计争议，这往往导致审计师得出正确的结论；而审计风险的大小是由于内部风险，影响控制风险和检查风险；被审计单位记账过程中发生重大错误的可能性称为内部风险；被审计单位的内部控制制度无法识别和纠正已发生的主要错报的可能性，称为控制风险；核查人员无法发现核查程序实施过程中的重大错报的可能性被称为核查风险。审计三轮车模型1.1.2本文根据美国注册会计师协会颁布的测试标准，建立了测试风险模型，即测试风险=内在风险/控制风险控制风险。我们知道，审计师的风险受到三个因素的影响：内在风险、控制风险和控制风险。（1）固有的风险是，在不考虑被审计企业的相关内部控制政策或程序的情况下，某项调查结果严重失败。注册审计师不能改变他们的实际水平。例如，被审计单位的产品有可能受到科技进步的影响。但也可以扩展到企业管理和客观环境。（2）控制风险是指被审计企业的内部控制未能及时防止或发现其资产负债表中的某些错误信息或遗漏的可能性；作为内在风险，审计人员只能对其水平进行评估，控制风险的程度取决于被审计单位的控制水平，如果被审计单位的内部控制制度已经或者不能有效发挥作用，然后这些错误被输入到被审计公司的年度账目中。由于前两类风险的特殊性，无论是内在风险还是控制风险都独立于审计过程。注册会计师只能评估这两类风险的大小，但不能通过增加审计程序来降低风险。（2）检查风险是指注册会计师按照预先设定的审计程序，在被审计企业的资产负债表中不存在重大错报或遗漏的可能性；检查风险是唯一的审计风险；可由注册会计师控制和管理。1.2.审计三轮控制的重要性由于审计风险存在于审计的各个方面，任何一个环节的失误都可能引发审计风险，因此，我们应该根据审计风险的特点，对审计风险进行全方位的综合评估，以识别审计风险，制定管理审计风险的策略，尽量减少审计损失的可能性。第2章审计风险成因2.1注册会计师不可控风险的成因2.1.1固有风险的原因由于国内经济的快速发展和国内市场环境的快速发展，新事物的发展突飞猛进，这为企业的发展提供了机遇，但同时也提出了企业能否在短时间内正确认识新事物的问题。企业发展的一大难题，如果企业的市场控制偏离了实际市场，或者企业想进行市场创新，就会产生内在的风险。2.1.2控制风险的原因内部控制应当实现公司目标，保护资产的安全性和完整性，是指为确保会计信息的准确性和可靠性，在被审计单位内部进行自适应、限制、规划、评价和控制的一系列方法、程序和措施，确保业务政策的执行和业务活动的经济性、效率和有效性。由于内部市场的快速发展，企业正忙于应对不断变化的外部市场，对于企业内部控制来说，似乎并不是企业最关心的问题，是否建立了完善的内部控制制度，其内部控制制度是否得到有效实施，这只是使内部控制流于形式，但恰恰是本公司不太重视的问题，才可能使公司的财务数据不准确。2.2注册会计师可验证风险的成因2.1.1.会计业务的成本优势会计师事务所总是要求成本效益原则，而成本补偿是实施新审计方法的前提，注册会计师要降低严格调查的风险，在审计程序实施阶段，往往要增加审计程序或增加原有审计程序的深度，这必然导致工作时间和审计成本的增加。但是，在当前审计市场竞争激烈的情况下，增加审计费用并不能解决成本增加的问题，需要注册会计师以材料检测方法、程序和样本量等形式减少工作时间，降低审计成本，实现审计成本与经济效益的适当平衡。2.1.2注册会计师专业化的差距注册会计师的职业判断是职业的灵魂，但注册会计师只有通过不断的实践才能形成自己的职业判断，职业判断应该随着市场经济的不断发展而不断更新，这是由工作时间较短的注册会计师来完成的，可能与实际交易不符，如果作出专业判断导致无法对控制风险进行有限控制。2.1.3审计软件开发在西方工业化国家，广泛运用分析方法的优势在于各种审计软件的开发和应用，近年来，国内大型企业纷纷将自己的审计软件推向市场。但由于长期以来的思维方式，国内审计人员多采用人工执行的方式来实施方案，导致不可避免的人为错误和高昂的成本。第3章审计风险的评估与控制3.1注册会计师对不可控制风险的评估3.3.1.固有风险评估固有风险往往是企业本身的风险，不受注册会计师的控制，因此风险评估成为解决固有风险的关键。例如，2017年12月，信永忠因未能对登云股份进行测试而被中国证监会处罚，中国证监会负责风险评估。本案的核心是审计的内在风险和审计人员的注意义务。然而，根据三宝的说法和比尔的推断，信永忠并没有尽责，对导致登云股份失败的内在风险负有责任。在这种情况下，我们可以看到，内在风险隐藏在公司及其账目中，而充分识别内在风险是规避内在风险的最重要因素。当然，我们已经认识到内在的风险，这只是开始。如何应对固有风险是规避固有风险的核心，从信永中和被登云股份有限公司审计的案例中我们进一步了解到，登云股份有限公司三宝索赔费用的异常波动引起了信永中和的关注。信永中和出具的审计报告指出，登云股份有限公司2013年1-6月销售成本较去年同期下降8.64%，主要原因是三宝成本下降，然而，信永中和给出的分析性描述并不能提供三包支出波动的客观证据。未对答卷盖章不一致作出解释，未完全遵循答卷差异，未完全执行换文程序，中国证监会指出，信永忠在处理固有风险时有注意义务，由此导致信永忠被中国证监会处罚，未能如愿。因此，经营者应注意识别出的内在风险，以降低审计风险。3.3.2.控制风险评估控制风险是指对某一特定类型的交易、对账单或披露的失实陈述的可能性，该失实陈述单独相关或与其他失实陈述相结合；但内部控制并没有及时预防、发现和纠正，控制风险来自于公司内部控制。对于经营者的内部控制，可以分为两类：一类是控制是否合理，另一类是控制是否有效实施。不恰当的内部控制设计使企业无论如何实施都处于失控状态，因此注册会计师在审查内部控制是否合理时，应当予以纠正。Comb-9313拥有一批完善的内部控制制度，已成为注册会计师应注意的问题，如果公司有效地实施内部控制，则可以从多个方面对年度决算进行控制，从而减少出现实质性个案的可能性。但是，如果内部控制得不到有效实施，年度决算出现重大余波的风险将大大增加，比如唐三哥的德龙系统“德龙王国垮台”就扩大了。2004年资金链断裂时，有300多亿银行贷款，200多亿银行融资，当时为了从招商银行上海分行拿到9000万元贷款，唐氏兄弟找到了招商银行。考虑到风险，该行评估了情况，要求提供更多担保，包括1亿股湘鄂居股权和德龙大厦二次抵押。最终，由于抵押物充足，招商银行几乎没有亏损，这也是德龙认为公司内部控制没有得到有效控制和限制的原因，而招商银行则是因为风控部对公司的风险控制进行了有效的实施，这样就可以避免德龙倒闭的风险。3.2注册会计师对可验证风险的控制检查风险的控制应涉及在特定情况下，虚假信息可能单独或与其他虚假信息一起具有重大意义的风险，并且注册会计师没有发现任何此类混淆的风险，按照程序将测试风险降低到可接受的低水平。因此，检查的风险与注册会计师密切相关。为了将检查风险降低到可接受的水平，注册会计师往往会引入更多的程序，但由于受不同因素的影响，注册会计师实施的审计程序并不具备，例如，2015年1月20日，审计人员没有检查确认函的全过程以及确认函是否加盖银行公章，银行账户的信到银行账户的银行账户（中国工商银行成都西工园区）的基本账户的银行账户的银行账户（中国工商银行成都西工园区）的基本账户的基本账户的技术（制造业、制造业、制造业、制造业、技术技术（制造业、制造业、制造业、制造业、制造业、制造业、银行账户账户的银行账户账户的银行账户的银行账户（中国银行账户（中国中国中国工商银行的银行的银行账户（中国成都成都成都成都成都成都成都西）的账户）的银行账户的账户的银行账户的银行账户的银行账户的账户的银行账户的账户的银行账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本账户的基本金亚科技虚增银行存款2.18亿元。审核员未对信件进行充分核对，未对回复信息进行确认，银行确认书上只有个人签名和印章，未加盖印章；根据《中国注册会计师考试准则第1312号函》第14条第（1）款的规定，在执行函授程序时，注册审计师保留对确认函的控制权，并确定需要确认或完成的信息。在这种情况下，项目组没有按照程序的要求执行钞票程序，它失败了，有效控制检查风险，导致发行报告中的货币市场基金账户严重错配，最终导致审计失败。

第4章审计风险的防范4.1、审计风险形成的主观原因一是提高审计人员的业务水平和业务能力，审计风险的识别、估计、评估和预测有赖于审计人员的专业判断，没有审计人员的经验和经验积累的专业试验，会计师事务所无法控制整个项目的风险，因此，要控制审计风险，必须提高项目组成员的业务水平和业务能力。对具备专业知识的员工进行有效的项目风险控制和风险管理培训；同时，在审核过程中，项目经理应提供适当的监督和指导，以提高助理审核员的能力和经验；同时，还应定期对注册会计师进行培训，及时学习最新知识和专业法律法规，以适应专业审计过程本身的需要；将风险管理能力引入分级推进的考核指标中，确保职能指令手册中的风险意识和高层人员的风险管理水平。二是充分运用专业技术标准和职业道德的要求，一方面项目组成员必须了解和掌握审计标准和职业道德标准的要求，并在实践中严格遵守，如认真准备工作文件，在审计过程中收集充分、充分的审计证据等。会计公司还应加强对审计师的职业道德教育。审计行业必须关注公众的要求和环境变化，及时审核相关准则，以满足会计信息使用者的需求。第三，加强审计风险研究，采用有效的审计方法，现代审计方法与审计风险密切相关。内部控制制度审计、内在风险评估和统计抽样包含了对审计风险的所有度量和评估，目前，风险导向审计方法在我国审计行业的应用还不普及和规范，审计人员应加强审计风险调查，提高审计风险意识，规范使用正确的审计方法。四是建立健全审计质量控制体系，实行全面审计质量控制，质量控制是审计服务管理的核心。如果审计服务质量管理不严，很可能会因为一个人或一个部门的质量失控而对整个审计服务进行处罚，因此，会计师事务所应该建立一套严谨、科学的质量控制体系，并将本制度适用于所有审计师、所有部门和所有企业，责成审计师按照独立审计准则的要求进行应用，识别审计各方面的风险，最终消除或降低风险因素，保证整个会计师事务所的质量。第五，对主要会计问题和复杂业务进行基础审计，如在审计现金、银行存款、证券、存货等资产时，应当详细调查可能丢失或者挪用的情况；应详细调查未按标准合同结算的应收账款和其他应收账款中存在债务损失的；对预付支出、递延资产、累计支出、成本等直接影响损益真实性的主体进行详细调查；会计年度即将结束时，应当对工程结算收益率与工程造价不符、可能虚假履行承诺的项目进行深入调查。深入开展重点项目调查，可以提高审计质量，降低审计风险。第六，坚持审计评价的整体性，这是规避审计风险的常规措施，可以提高防范预测能力，充分估计项目风险，从评价中控制审计风险。主要是通过接受计划的审计项目，准备并从日常工作出发，作为计划的编制，充分估计项目风险的可能性，审核组组长和审核组织负责人分别对ELO审核助手的质量负责；二是建立审计质量领导制度，重点审计机关领导和领导必须对审计报告质量负责；三是推行MS质量承诺制的审计工作，审计组与审计机关签订了《审计承诺书》，明确了审计项目质量标准，对审计质量和档案实行了奖惩制度和处罚制度，职能指令手册旨在实现审计质量评估的标准化和系统化。七是客观公正地处理问题，实事求是，从法律和纪律的角度控制审计风险。客观公正地处理问题，容易使被审计单位接受和规避风险，要公正地对待和控制审计风险，必须做到以下几点：一是彻底解决问题，由被审计单位依照法律、法规的规定进行计量，不得隐瞒或者越权处理；其次，不能避重就轻，把大调变成小调，把小调变成小调。为了规避风险，我们必须有意识地减少或不应对风险；第三，本着公平求实的精神，结合被审计单位的实际情况，对照法律法规，把握尺度，只有这样，才能更好地解决审计处理与审计风险之间的矛盾。八是实行会计数据授权制度。会计数据授权制度是指对被审计单位提供的会计数据的真实性、合法性和完整性承担责任的授权制度，鼓励会计人员及其单位管理人员更好地履行会计职责，确保会计资料的真实性、合法性和完整性，审计结果的客观性、公正性，会计责任与审计责任的区别；它还可以督促领导慎重决策，尊重规章制度，依法办事，把审计风险降到最低。九是实行审计报告签字制度，在审计中可能存在会计记录不完整、内部控制制度不健全、财务管理混乱、不配合审计或者难以取得必要的审计证据等问题，在这种情况下，审计人员除拒绝表达或表示保留意见外，还应向单位领导和审计委员会报告，并主动争取领导的支持。实行审计报告签字制度，听取有关部门和领导意见，也可以最大限度地降低审计风险。4.2、审计风险的客观成因一是要深刻了解被审计单位的基本情况，长期的外部审计实践表明，项目组成员没有发现错误和重大遗漏的主要原因之一是他们只是简单地审核会计数据，不了解环境外部和被审计单位的活动，因此很难发现主要错误和欺诈行为的全部隐藏。了解审核员及其所处的环境应是基本的审核程序，只有对公司及其所处的行业环境进行评估后，才能签订业务协议，对内部控制制度有初步了解，并对审计风险进行界定和评估，如果通过理解和不在场证明认为审计风险过高，希望通过运用审计测试和实质性程序将风险降低到可以接受的水平，佣金必须拒绝；我们必须特别注意那些财务困难的被审计人。历史上，绝大多数涉及外部审计师的纠纷案件都集中在审计业务存在重大不确定性的客户上。审计人员应特别注意财务困难的客户。只要公司经营存在重大不确定性，最好考虑拒绝接受委托的活动。二是签署审计承诺书，取得管理层声明，这是规避审计风险的重要措施之一，通过签署律师的业务权限，取得管理层声明，可以明确审计人员和委托人的责任，明确审计业务的性质和范围，将审计风险转化为审计损失，判断责任人，将审计损失降到最低。

第5章结果与展望5.1讨论结果从审计行业的现状来看，审计风险将是业内讨论和研究的一个重要方向。审计风险是审计发展到一定阶段的产物，与特定的经济条件有关。经济实体往往按照国家控制的意图行事，几乎不可能给审计人员造成损失，因此不存在审计风险。因此，无论在理论上还是在实践中，随着市场经济的深入发展和经济活动的日益规范化，很少有人关注审计风险，审计风险逐渐显现，研究审计风险产生的原因有助于控制和防范审计风险。没有现成的模板可供遵循，也没有完全成功的复制经验，根据您的原因，我们应该采取相应的措施来评估和控制风险，采取自我保护措施，充分估计不可控制的风险，并尽最大的努力去避免和避免。在探讨如何降低审计风险的同时，还应完善相关法律法规，促进审计风险的合理控制，由于行政责任被更多地认为是无阻碍的，而民事责任由于种种原因没有被作为主要的处罚手段，因此，优化民事责任制度，促进审计风险的合理控制势在必行。强化清理审计不符合的民事责任，我国注册会计师审计不符合的案例很多，但对审计不符合的处罚主要是行政责任，而刑事责任和民事责任相对较轻，使得会计师事务所和注册会计师的心理非常不规范，这并不能有效地遏制会计师事务所的审计流动，只有增加民事赔偿责任，才能有效地遏制会计师事务所的审计流动，如果审计失败，会计师事务所和注册会计师将受到严厉的处罚甚至监禁，这样才能保留注册会计师