工作领域一变动成本法与完全成本法

工作领域一成本性态分析

工作任务二变动成本法第一部分基本概念第二部分两者的区别

第三部分两种方法损益差别的原因第四部分变动成本法的优缺点管理会计>>第三章变动成本法第一部分变动成本法概述

一、变动成本法与完全成本法的内涵管理会计>>第三章>>第一节变动成本法概述二、变动成本法的理论依据一、变动成本法与完全成本法的内涵对企业来说，成本计算方法主要有两种：一种是以成本性态为标准计算成本，以对内提供预测、决策、规划、控制、责任评价报告为目的的变动成本法。另一种是以成本的经济用途为标准计算成本，以对外编制报表为目的的完全成本法。变动成本法

在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。管理会计完全成本法

在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。传统会计二、变动成本法的理论依据变动成本法的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本。固定制造费用的发生额与产品产量没有直接联系，故不应计入产品成本。第二部分两者的区别应用的前提条件不同营业利润确定程序不同产品成本及期间成本的构成内容不同

销货成本和存货成本的水平不同提供信息的用途不同●变动成本法应用的前提条件是对成本进行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定成本两类。

●完全成本法应用的前提条件是对成本按经济用途分类，将全部成本分为生产成本和非生产成本两类。

（一）应用的前提条件不同

成本按其性态分类变动成本固定成本变动生产成本变动非生产成本固定生产成本（固定制造费用）固定非生产成本直接材料直接人工变动制造费用变动销售费用变动管理费用变动财务费用固定销售费用固定管理费用固定财务费用成本按其经济用途分类生产成本非生产成本直接材料制造费用销售费用财务费用直接人工管理费用（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本

直接材料

直接人工

变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用

销售费用

管理费用

财务费用销售费用管理费用财务费用

要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。例1：已知某企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。

存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（元）7500075000本期投产完工量（件）15000直接人工（元）6000060000本期销售量（件）13000制造费用（元）450004500090000期末存货量（件）2000销售费用（元）260010003600销售单价（元/件）20管理费用（元）025002500财务费用（元）0600600成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额产品成本（产量15000件）直接材料750005750005直接人工600004600004变动性制造费用450003450006固定性制造费用--45000合计1800001222500015期间成本固定性制造费用45000---销售费用3600-3600-管理费用2500-2500-财务费用600-600-合计51700

-6700-本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。(三)营业成本及存货成本的水平不同(1)销货成本变动成本法：营业成本=（期初存量+本期产量-期末存量）*单位变动生产成本=本期销量*单位变动生产成本完全成本法：营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本(2)存货成本变动成本法：存货成本=期末存货量*单位变动生产成本完全成本法：存货成本=期末存货量*（单位变动成本+单位固定制造费用）例2：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业的销货成本和存货成本。变动成本法：销货成本90000元，存货成本10000元完全成本法：销货成本135000元，存货成本15000元1.变动成本法

（1）销货成本=9000*（5+4+1）

（2）存货成本=（10000-9000）*（5+4+1）2.完全成本法（1）销货成本=9000*（5+4+1+50000/10000）（2）存货成本=1000*（5+4+1+50000/10000）变动成本法：营业成本90000元，存货成本10000元

完全成本法：营业成本135000元，存货成本15000元（四）营业利润确定程序不同营业收入-营业成本-期间成本=营业利润营业毛利-期间费用=税前利润

其中：销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变动成本法完全成本法贡献边际销售毛利营业收入-变动成本-固定成本=营业利润贡献边际-固定成本=营业利润

贡献式利润表（变动成本法）

传统式利润表

（完全成本法）营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本

期初存货成本

变动销售费用

本期生产成本

变动管理费用

可供销售的商品生产成本

变动财务费用

期末存货成本变动成本合计

营业成本合计

贡献边际

营业毛利

减：固定成本

减：期间成本

固定性制造费用

变动及固定销售费用

固定销售费用

变动及固定管理费用

固定管理费用

变动及固定财务费用

固定财务费用

固定成本合计

期间成本合计

税前利润税前利润例3：某公司连续三年有关资料如下：项目第一年第二年第三年期初存货量（件）当年生产量（件）当年销售量（件）期末存货量（件）060006000008000600020002000400060000已知：产品单位售价为10元，单位变动成本为4元，固定生产成本为24000元，固定推销及管理成本为6000元。要求：分别按完全成本法和变动成本法计算各年净收益。

解：⑴完全成本法单位产品成本：第一年=4+24000/6000=8元第二年=4+24000/8000=7元第三年=4+24000/4000=10元变动成本法单位产品成本：各年=4元 ⑵公司收益表（按完全成本法计算）

项目第一年第二年第三年一．销售收入减：销售成本：

期初存货

加：本期生产成本

可供销售的产品成本

减：期末存货

销售成本小计二、销售毛利减：固定推销及管理费三、净收益60000

04800048000048000120006000600060000

0560005600014000420001800060001200060000

140004000054000054000600060000

项目第一年第二年第三年一、产品销售收入减：产品变动成本二、贡献边际减：固定成本：

固定制造费用

固定推销及管理费三、净收益600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000600002400036000

2400060006000公司收益表（按变动成本法计算）练习：某企业只产销一种产品，有关成本资料如下：单位产品的直接材料为5元/件、直接人工为4元/件、变动制造费用为1元/件；全年固定制造费用总额为50000元；全年产量为10000件，产品销售单价为30元；变动销售费用为1元/件，固定销售费用为3000元/年，变动管理费用为0.8元/件，固定管理费用为2000元/年。假定当年销售量为9000件。要求：分别用变动成本法和完全成本法计算企业当期营业利润。变动成本法：营业利润=108800元完全成本法：营业利润=113800元

贡献式利润表（变动成本法）

传统式利润表

（完全成本法）销售收入270000销售收入

270000减：变动成本减：销售成本

变动生产成本90000

期初存货成本

0

变动销售费用9000

本期生产成本

150000

变动管理费用7200

可供销售的商品生产成本

变动财务费用

期末存货成本15000

变动成本合计

106200销售成本合计

135000贡献边际

163800销售毛利

135000减：固定成本

减：期间成本

固定性制造费用

50000

销售费用12000

固定销售费用

3000

管理费用9200

固定管理费用

2000

财务费用

固定财务费用

固定成本合计

55000期间成本合计

21200营业利润108800营业利润113800（五）提供信息的用途不同变动成本法完全成本法面向未来决策、强化企业内部管理对外提供报表最本质的区别第三部分分析两种成本法下的利润差额

一、两种成本法利润差额产生的原因管理会计>>第三章>>第二节分析两种成本法下的利润差额二、两种成本法利润差额的变动规律一、利润差额的原因分析

从营业收入、期间成本、变动营业成本和固定制造费用四个方面分析差异原因。

变动成本法：营业利润=营业收入-变动成本-固定成本完全成本法：营业利润=营业收入-营业成本-期间成本变动营业成本、变动期间成本固定制造费用、固定期间成本营业收入产生的影响

无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的营业收入是完全相同的，不会导致营业利润出现差额。

期间成本产生的影响

期间成本在两种成本法下均全额被扣除，在完全成本法下是一次性地从收入中扣除；在变动成本法下，先从收入中扣除变动期间成本，再扣除固定期间成本，所以不会导致营业利润出现差额。变动销货成本产生的影响

无论在哪种成本法下，变动销货成本均属于其产品成本的组成部分，没有区别，因而也不会导致营业利润出现差额。固定制造费用产生的影响

所以，两种成本法下出现利润差额的根本原因在于计入当期利润表的固定制造费用的水平出现了差异。●利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

利润差额如何受固定制造费用影响呢?完全成本法下的利润-变动成本法下的利润=（营业收入-营业成本-期间成本）-（营业收入-变动成本-固定成本）=（-变动营业成本-固定营业成本-变动期间费用-固定期间费用）+变动营业成本+变动期间费用+本期固定制造费用+固定期间费用=-固定销货成本+本期固定制造费用=-（期初存货中的固定制造费用+本期固定制造费用-期末存货中的固定制造费用）+本期固定制造费用=期末存货中的固定制造费用-期初存货中的固定制造费用结论：（1）产销量相等，无期初、期末存货

完全成本法净收益=变动成本法净收益

（2）产量大于销量，期末存货大于期初存货

完全成本法净收益>变动成本法净收益

（3）产量小于销量，期末存货小于期初存货完全成本法净收益<变动成本法净收益

二、两种成本法利润差额的变动规律利润差额=期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

验证例3练习：某公司只产销一种产品，产品单价为40元/件，直接材料5元/件，直接人工9元/件，变动制造费用2元/件，固定性制造费用总额为480000元，固定销售及管理费用为100000元，假设无变动销售及管理费用，存货按先进先出法计价。该公司最近三年的产销量资料如表所示。产销量第一年第二年第三年期初存货量0010000本期生产量300004000025000本期销售量300003000030000期末存货量0100005000要求：用两种成本法分别确定各年的营业利润，并分析差额原因。变动成本法第一年第二年第三年营业收入120000012000001200000减：变动成本480000480000480000贡献边际

720000720000720000减：固定成本

580000580000580000营业利润140000140000140000完全成本法第一年第二年第三年营业收入120000012000001200000减：销售成本960000840000984000销售毛利240000360000216000减：期间成本

100000100000100000营业利润140000260000116000利润差异原因：两种成本法对固定制造费用的处理不同，进入当期利润表的固定制造费用水平有差异。利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用-期初存货释放的固定制造费用

第一年第二年第三年期末存货吸收的固定制造费用012000096000期初存货释放的固定制造费用00120000利润差额0120000-24000第三部分变动成本法的优缺点

优点:★能够揭示利润和销售量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作。★可便于分析各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价。★基于成本性态分析提供的成本和收益资料，便于企业进行短期经营决策。★可以简化成本核算工作。缺点：★不符合产品成本的传统观念以及对外报告的要求。★不能适应长期决策的需要。★不能适应定价决策的需要。★会影响有关方面的利益，对征税机关的所得税收入与投资者的股利收益产生一定的影响。工作领域一成本性态分析

工作任务三标准成本法第一部分基本概念第二部分基本分类和作用

第三部分标准成本法的制订第四部分成本差异分析管理会计>>第三章变动成本法

第一部分基本概念

标准成本也叫“应该成本”，是指在正常或较高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是实际发生的成本。

产生于20世纪20年代，泰罗体系与传统会计相结合的产物。包括标准成本的制订、差异的分析、差异的处理三部分。

第二部分基本分类和作用（一）标准成本的分类：按照标准成本达到的难易程度和制订的频率，分为三类。

1.基本标准成本指以上年度或过去某一年度的实际成本为参照确定的标准成本。不能反映正常生产经营条件下应当发生的成本，实际很少采用。

（一）标准成本的分类：按照标准成本达到的难易程度和制订的频率，分为三类。

2.理想标准成本指在最优的生产条件下利用现有规模和设备能达到的最低成本。理想状态，很难实现，主要用这一完美目标来揭示成本下降的潜力，不作为考核的依据。

（一）标准成本的分类：按照标准成本达到的难易程度和制订的频率，分为三类。

3.现实标准成本又叫可达到标准成本，指在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量、预计价格和预计的生产经营能力利用程度而制订的标准成本。最切实可行，最接近实际成本。用于成本控制、存货计价。

（二）标准成本的作用（1）帮助企业更好地追求经济效益（2）为企业管理者的经营决策提供有用的数据（3）有利于企业编制预算。（4）有利于责任会计制度的实施，差异分析是责任中心业绩评价的基础。（5）在日常账务处理中均以标准成本入账，简化了成本核算的工作量。

（三）标准成本的制订三种原则：理想标准成本：现有条件下所能达到的最优成本水平。历史平均成本：过去较长时间所达到的成本的实际水平。正常标准成本：正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准。理想标准成本<正常标准成本<历史平均成本

（三）标准成本的制订：质量、数量、价格(1)制订直接材料的标准成本单位产品耗用第种i材料的标准成本

=材料i的价格标准X材料i的用量标准单位产品直接材料的标准成本=Σ材料i的价格标准X材料i的用量标准P27例1-3-1

（三）标准成本的制订：价格标准、用量标准(2)制订直接人工的标准成本标准工资率=标准工资总额÷标准总工时单位产品直接人工标准成本=标准工资率X工时用量标准P28例1-3-2

（三）标准成本的制订：价格标准、用量标准(3)制订制造费用的标准成本制造费用分配率标准=标准制造费用总额÷标准总工时制造费用标准成本=制造费用分配率标准X工时用量标准P29例1-3-3

（三）标准成本的制订：(4)制订单位产品标准成本单产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动性制造费用标准成本+固定性制造费用标准成本制造费用标准成本=制造费用分配率标准X工时用量标准P30例1-3-4

（四）成本差异分析(1)直接材料成本差异的计算与分析直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）X实际产量下直接材料实际耗用量直接材料用量差异=（实际产量下直接材料实际耗用量-实际产量下直接材料标准耗用量）X标准价格P31例1-3-5注意：甲材料成本差异合计=实际耗用量X实际价格-标准用量X标准价格为什么还要分价格差异与用量差异呢？？？？考核、责任部门的不同

（四）成本差异分析(2)直接人工成本差异的计算与分析直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）X实际产量下实际人工工时直接人工效率差异=（实际产量下实际工人工时-实际产量标准人工工时）X标准工资率P32例1-3-6注意：直接人工成本差异合计=实际工时X实际工资率-标准工时X标准工资率为什么还要分工资率差异与人工效率差异呢？？？？考核、责任部门的不同

（四）成本差异分析(3)制造费用成本差异的计算与分析变动性制用耗费成本差异=实际发生额-按实际工时计算的预算额=（实际分配率-标准分配率）X实际产量下实际人工工时变动性制造费用效率差异=（实际产量下实际工人工时-实际产量标准人工工时）X标准分配率固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额÷预算产量标准工时