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第四章内部控制设计理论主讲人:第1页第一节内部控制设计的理论基础一、人性假设理论人性假设理论主要研究人类行为背后所隐含的假设。该理论认为,人类行为受到其背后的人性假设的影响,人性假设是人们对于自己和他人行为的看法和预期。西方经济学里是把人假定为经济人,认为人都是自私的。内部控制作为企业的一项主要制度,同样需要以一定的人性假设为前提。主要包括两个方面二、利益相关者理论企业是一种智力和管理专业化投资的制度安排,企业的生存和发展依赖于企业对各利益相关者利益要求进行回应的质量,而不仅仅取决于股东意愿。"利益相关者理论"的核心理念是企业不是建立在真空中,企业在做出各项经营决策、采取具体经济行为时,应该考虑到所有利益相关者的利益,并且需要通过制定相关政策和实施行动,来平衡各相关者的利益,尽可能满足他们的需求。企业各类利益相关者股东债权人员工监管机构三、组织行为理论行为组织理论认为,人是组织中的灵魂,组织结构的建立只是为了创造一个良好的环境,使这个组织中的人比较顺利地实现他们的共同目标。在组织行为理论中,与内部控制最相关的有契约理论和激励理论,这二个理论为内部控制的制度设计和实施提供支持。契约理论主要探讨人们如何通过签署契约或协议来协调和管控彼此的利益关系。在企业内部,契约理论可以用于制定各种规则和流程,确保员工和领导都遵守相应的规则和内部控制制度。此外,契约理论还可以鼓励员工与企业建立长期的、可持续的关系。激励理论主要探讨了激励对人类决策的影响。在内部控制设计与实施过程中,激励理论可以帮助企业设计更加合理的激励机制,比如提供奖励、职务晋升等,以此来提高员工的工作积极性和个人动力,进一步提高企业整体绩效。在激励理论中,有一个非常著名的马斯洛的需要层次理论。第二节内部控制设计的基本思路一、内部控制设计的基本理念(一)价值增值理念(二)风险导向理念(三)合规经营理念(四)服务决策理念(五)利益相关者理念(六)成本效益理念(七)全员参与理念(八)信息化理念二、内部控制设计的基本模式风险导向价值导向(一)风险导向型内部控制设计这种模式的理论依据是:从内部控制与风险管理的起源看,二者都是基于风险的存在而产生。没有风险,就没有控制,控制只为管理风险而存在。因此,风险导向型内部控制是以风险为中心轴的风险控制。从确认潜在风险事项入手,将整体风险分解到不同层次,再区别剖析各业务层次风险的特点、进而有针对性地采取措施协调企业内部管理各个部门和环节,将内部控制渗透到企业风险管控各个业务流程。(二)价值创造导向型内部控制设计这种模式的理论依据是:第一,价值链增值思想与内部控制最终目标是一致的。第二,价值链的服务对象与内部控制的服务对象趋同。第三,从内部控制设计和改进来看,进行价值链各环节之间的协调和关键价值环节的选择以实现价值增值,是内部控制体系设计和改进的主要方向和内容。第四,风险导向型内部控制忽视企业整体价值创造。第五,企业价值增值与价值链管理是分不开的。企业价值链与内部控制体系的关系价值创造导向”的内部控制框架三、企业内部控制体系构建第三节内部控制设计的原则与方法一、内部控制设计原则(一)顶层设计原则(二)目标导向原则(三)全面性与重要性相结合原则(四)合规性原则(五)制衡性原则(六)协调配合原则(七)适应性原则(八)成本效益原则二、内部控制设计的方法文字叙述法调查表法流程图法流程图法第四节内部控制文书类型及格式要求一、内部控制文书类型制度规定办法流程标准说明书二、制度八要素三、制度编写的通用模板四、流程与制度(规定)的区别(1)制度的主观性更强。(2)强调的方向有差异。制度主要是对某事项的规则进行说明,强调规范性:应该做什么、不应该做什么、能做什么、不能做什么、有什么后果。流程/程序文件主要是对某活动的过程进行详细描述,强调事件的逻辑性:先做什么、
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