收入成本费用和利润完整

本章考情分析本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。从近三年出题情况看，本章内容非常重要。本章基本结构框架收入的确认与计量收入的确认与计量主营业务收入与主营业务成本的核算其他业务收入和其他业务成本的核算收入的核算成本费用的概念科目的设置产品成本核算的一般程序生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配产品成本计算的基本方法产品成本核算的一般程序及基本方法管理费用销售费用财务费用利润总额的计算资产减值损失的核算公允价值变动损益的核算投资收益的核算营业外收入的核算营业外支出的核算利润的核算期间费用的核算收入的内容收入的确认和计量利润的核算所得税费用的核算利润分配的核算资产、负债的计税基础暂时性差异的类型递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量所得税费用的核算递延所得税的特殊处理所得税的信息披露科目设置利润分配的账务处理收入、成本费用和利润第一节收入的确认与计量一、收入的内容收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。二、收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认与计量企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即可以确认为收入：；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；；；。企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有()。（2009年考题）A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B.企业已提供与售出商品相关的劳务C.收入的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业E.相关的将发生的成本能够可靠地计量【答案】ACDE【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。2.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。3.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。4.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。6.委托代销方式销售商品的（1）采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。视同买断方式具体包括两种情况：（1）如果委托方和受托方之间的协议标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。（2）如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；委托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入【例题2·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入E.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入【答案】ADE【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。7.采用售后回购方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【例题3·计算题】甲公司于2012年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。假定2012年5月1日甲公司发出商品，同时开具了增值税专用发票，假定甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。要求：编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2012年5月1日借：银行存款117贷：其他应付款100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：发出商品80贷：库存商品80（2）2012年5月30日～9月30日每月末计提利息时借：财务费用2（10÷5）贷：其他应付款2（3）2012年9月30日回购时借：其他应付款110应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：库存商品80贷：发出商品808.采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。9.附有销售退回条件的商品销售。在这种销售方式下，购货方依照有关协议有权退货。如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在商品销售退货期满时确认收入。10.房地产销售。房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。如房地产经营商事先与买方签订合同且不可撤销，并按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《建造合同》的规定确认收入。判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。此外，企业在确定销售商品收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让和销售退回。1.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入发生当期的财务费用。2.销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号一一资产负债表日后事项》。3.销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。（二）提供劳务收入的确认与计量1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（1）已完工作的测量；（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定提供劳务收入总额。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额，同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。【例题4·单选题】某企业于2011年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2012年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2011年已确认收入80万元。则该企业2012年度确认收入为（）万元。A.190B.110C.78D.158【答案】B【解析】该企业2012年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照相同的金额结转劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期营业成本，不确认提供劳务收入。【例题5·单选题】甲公司于2011年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为3个月，2012年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2012年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。2012年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2012年1月31日，甲公司发生培训成本20000元(假定均为培训人员薪酬)。2012年1月31日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司2012年1月应确认的收入为（）元。A.0B.20000C.60000D.40000【答案】B【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入。3.特殊劳务交易的收入确认：（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。

（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

（5）艺木表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。（9）高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券，待提供服务收回果岭券时，确认收入；合同期满，未消费的果岭券全部确认收入。【例题6·单选题】下列有关收入确认的表述中，正确的是（）。（2011年考题）A.采用售后租回方式销售商品时，在发出商品时确认收入B.包括在商品售价中可区分的售后服务费，在商品销售时确认收入C.提供初始及后续服务费的特许权费，在提供服务时确认收入D.以旧换新销售中，应按商品的售价扣除回收商品价格后的金额确认收入【答案】C【解析】采用售后租回方式销售商品的，通常不确认收入，收到的款项应确认为负债，选项A错误；包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入，选项B错误；采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，选项D错误。（10）某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：①在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。②获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。【例题7·计算题】2010年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2010年度，甲公司销售各类商品共计50000万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。2010年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有80%使用。2011年客户使用奖励积分8000万分，2011年年末，甲公司估计2010年度授予的奖励积分将有70%使用。2012年客户使用奖励积分6000万分，至2012年12月31日，2010年度授予的奖励积分剩余部分失效。要求：（1）计算甲公司2010年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；（2）计算甲公司2011年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；（3）计算甲公司2012年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2010年授予奖励积分的公允价值=50000×0.01=500（万元）；销售商品应当确认的收入=50000-50000×0.01=49500（万元），递延收益部分2010年确认的收入（因奖励积分部分确认的收入）=20000÷（50000×80%）×500=250（万元），2010年确认的收入=（50000-500）+250=49750（万元）。借：银行存款50000贷：主营业务收入49500递延收益500借：递延收益250贷：主营业务收入250（2）递延收益部分2011年累计确认的收入（因奖励积分部分累计确认的收入）=28000÷（50000×70%）×500=400（万元）,2011年客户使用奖励积分应确认的收入=400-250=150（万元）。借：递延收益150贷：主营业务收入150（3）最后一年应将剩余递延收益全部确认为收入，即2012年客户使用奖励积分应确认的收入=500-400=100（万元）。借：递延收益100贷：主营业务收入100【例题8·单选题】某商场系增值税—般纳税人，适用增值税税率为17%。2010年春节期间为进行促销，该商场规定购物每满200元积10分，不足200元部分不积分，积分可在一年内兑换成与积分等值的商品。某顾客购买了售价为5850元（含增值税850元）、成本为4000元的服装，预计该顾客将在有效期限内兑换全部积分。则因该顾客购物商场应确认的收入为（）元。（2011年考题）710750D.5000【答案】B【解析】授予奖励积分的公允价值（取整数）=5850/200×10=290（万元），因该顾客购物商场应确认的收入=5000-290=4710（万元）。（11）在实务中，企业向其顾客提供广告服务以换取该顾客向其提供广告服务的，这样的易货交易只有在所交换的广告服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入。该收入通常无法用所收到广告服务的公允价值进行可靠计量，因此应采用所提供广告服务的公允价值进行计量。企业只有参照其通过收现等方式向顾客提供广告服务这样的非易货交易而且该非易货交易同时满足规定条件时，才能认定为其在易货交易中提供的广告服务的公允价值是能够可靠计量的，这里所指非易货交易应满足的规定条件包括：eq\o\ac(○,1)该非易货交易中的广告与易货交易中的广告相同或相似；eq\o\ac(○,2)该非易货交易应经常发生；eq\o\ac(○,3)该非易货交易和提供相同或相似广告的易货交易相比，应代表绝大多数交易和金额的情况；eq\o\ac(○,4)该非易货交易收取的是现金和（或）其他形式的公允价值能够可靠计量的对价（如上市证券、非货币性资产和其他服务）；eq\o\ac(○,5)该非易货交易涉及的顾客和易货交易涉及的顾客不相同。【例题9·多选题】下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有()。（2009年考题）A.采用办妥托收手续销售商品时，应在发出商品时确认收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，应在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，应在提供的期间内确认为收入D.受托代销商品收取的手续费，应在收到委托方交付的商品时确认为收入E.采用售后租回方式销售商品时，应在收到款项时确认收入【答案】ABC【解析】受托代销商品收取的手续费，应在销售商品向委托方提供代销清单时确认为收入，选项D错误；采用售后租回方式销售商品时，一般不确认收入。【例题10·多选题】下列有关收入确认的表述中，正确的有()。（2010年考题）A.客户订制软件的收入，应在会计期末根据开发的完工进度确认B.包括在商品售价内的服务费，虽可区分，但仍应在商品销售收入确认时确认C.安装工作虽是商品销售附带条件，但安装费收入与商品销售分开计价，应在会计期末根据安装的完工进度确认D.与提供设备相关的特许权使用费收入，不管是初始提供还是后续服务，都应在设备的所有权转移时确认E.广告制作费收入，应在相关的广告行为开始出现在公众面前时确认

【答案】AC【解析】包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。（三）让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入包括他人使用本企业现金而收取的利息收入和他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。【例题11·多选题】让渡资产使用权收入可以确认应同时满足的条件有（）。（2007年考题）【答案】CD【解析】让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠计量。（四）建造合同收入的确认与计量建造合同，所指资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同两类。合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。企业自行建造或通过分包商建造房地产，房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，应当遵循建造合同准则确认收入。房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循收入准则中有关商品销售收入的原则确认收入。合同收入和费用应按下列原则确认：

1.在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，企业应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。

完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

企业确定合同完工进度可以选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定完工进度3种方法中的一种。

采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。2.在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认合同费用后的金额，确认为当期合同费用。

3.当期完成的建造合同，应按实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，同时，按累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认合同费用后的金额，确认为当期合同费用。【例题12·单选题】某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年末，该建筑公司的“工程施工——A工程”账户的实际发生额为780万元。其中：人工费150万元，材料费480万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为（）。A.79.59%B.70%C.78%D.71.43%【答案】B【解析】第一年的完工进度=（780-80）÷1000=70%。4.如果建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别以下几种情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（2）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。5.在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。6.如果合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。【例题13·单选题】2011年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2011年5月开工，预计2013年3月完工。甲公司2011年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2012年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2012年年末预计合同总成本为850万元。2012年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为()。A.0B.10万元C.40万元D.50万元【答案】B【解析】2012年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=（850-800）×（1-80%）=10（万元）。7.因合同变更而增加的收入，应当在客户能够认可因变更而增加的收入，并且收入能够可靠地计量时予以确认。因索赔款而形成的收入，只有在预计对方能够同意该项索赔（根据谈判情况判断），并且对方同意接受的金额能够可靠地计量时予以确认；因奖励而形成的收入，应当根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，才能予以确认。合同成本不包括应当计入当期损益的下列费用：（1）企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；（2）船舶等制造企业的销售费用；（3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用；（4）因订立合同而发生的有关费用。直接费用在发生时直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本；合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。（五）租赁收入的确认与计量根据《租赁》准则，出租人的租赁收入分为融资租赁收入和经营租赁收入两类。

1.融资租赁收入

出租人应当将根据《租赁》准则确认的未实现融资收益，采用实际利率方法在租赁期内各个期间进行分配，计算确认当期的融资收入。同时将计入应收融资租赁款入账价值的初始直接费用进行分摊，调整确认的融资收入。对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期经营租赁收入；其他方法更为系统合理的，也可以采用。出租人应当在实际收到或有租金时将其确认为经营租赁收入。对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧，对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。第二节收入的核算收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入两类。对于不同的行业，收入的内容并不相同，因此，下面主要以工商企业为例说明有关收入的核算。一、主营业务收入与主营业务成本的核算（一）科目设置1.为了总括地反映企业主营业务收入的实现情况，企业应设置“主营业务收入”科目。2.根据收入与费用相配比的原则，企业应设置“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等科目。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在“营业税金及附加”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。（二）销售商品业务的账务处理

1.实现主营业务收入的账务处理【教材例1】长城公司10月5日发给长虹机器厂甲产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。其会计分录为：借：应收账款595000贷：银行存款10000主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000【教材例2】长城公司10月15日向新华工厂销售乙产品400件，增值税专用发票注明价款160000元，增值税额27200元，企业代垫运杂费2000元，新华工厂开出期限三个月的商业承兑汇票一张。其会计分录为：借：应收票据189200贷：银行存款2000主营业务收入160000应交税费——应交增值税（销项税额）27200【教材例3】长城公司10月25日向东方工厂销售乙产品300件，增值税专用发票注明价款120000元，增值税额20400元，企业收到东方工厂的银行汇票一张，已办理好收款手续。其会计分录为：借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400【教材例4】长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。（1）10月10日按合同规定向繁星商场预收货款500000元，作会计分录：借：银行存款500000贷：预收账款500000（2）10月28日按合同规定向繁星商场发出甲产品800件，增值税专用发票注明价款400000元，增值税额68000元，确认销售收入实现，作会计分录：借：预收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000（3）同日将多余款项退还给繁星商场，作会计分录：借：预收账款32000贷：银行存款32000【教材例5】长城公司10月末根据已确认收入的销售商品编制了“一般商品销售业务商品发出汇总表”（见表15-1），并结转发出产品的销售成本。表15-1商品销售业务商品发出汇总表20××年10月31日产品名称计量单位数量单位成本（元）总成本（元）甲产品件1800350630000乙产品件700280196000合计826000其会计分录为：借：主营业务成本——甲产品630000——乙产品196000贷：库存商品——甲产品630000——乙产品196000【教材例6】假设例1长城公司10月5日发给长虹机器厂的1000件甲产品，在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。则长城公司应作如下会计处理：（1）将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为350000元。会计分录为：借：发出商品350000贷：库存商品——甲产品350000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会计分录为：借：应收账款——长虹机器厂85000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）85000注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录。假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时，应作如下会计分录：借：应收账款——长虹机器厂500000贷：主营业务收入500000同时；借：主营业务成本350000贷：发出商品350000企业收到的因享受税收优惠而返还的消费税、营业税等原记入“营业税金及附加”科目的各种税金，在“营业外收入”科目中核算。【教材例7】长城公司10月末，根据本月一般商品销售业务实现的主营业务收入，计算应缴纳的消费税为94400元，城市维护建设税为20650元，教育费附加为8850元。会计分录为：借：营业税金及附加123900贷：应交税费——应交消费税94400——应交城市维护建设税20650——应交教育费附加8850确认收入时：借：银行存款长期应收款（应收合同或协议价款）贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益（差额）每期收到价款时：借：银行存款贷：长期应收款确定利息收入时：借：未实现融资收益贷：财务费用【教材例8】某公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，不考虑增值税。该项销售应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，因此应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额200万元应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。%，即为该笔应收款项的实际利率。%的乘积即为当期应冲减的财务费用。各年应摊销的未实现融资收益计算如下：第1年=（1000-200）×%=63.44（万元）第2年=[800-（200-63.44）]×%=52.61（万元）第3年=[600-（200--52.61）]×%=40.92（万元）第4年=[400-（200---40.92）]×%=28.31（万元）第5年=200----=14.72（万元）会计分录如下：（1）销售成立时借：长期应收款10000000贷：主营业务收入8000000未实现融资收益2000000（2）第1年末借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未实现融资收益634400贷：财务费用634400（3）第5年末借：银行存款2000000贷：长期应收款2000000借：未实现融资收益147200贷：财务费用147200【例题14·单选题】乙公司于20×%，则乙公司20×8年度因该项销售业务应冲减的财务费用为（）万元。（2008年考题）A.52.61B.68.47C.69.73【答案】A【解析】应冲减的财务费用=[（1000-200）-（200-800×7.93%）]×7.93%=52.61（万元）。（1）视同买断方式①如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。【例题15·单选题】某商业企业为增值税一般纳税人，该企业以不收取手续费方式代销商品，采用售价金额核算。则该企业月末结转已售代销商品成本时，应借记主营业务成本科目，贷记（）科目。（2010年考题）A.受托代销商品C.库存商品【答案】A【解析】应贷记受托代销商品科目。（2）收取手续费方式在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并收到受托方开具的代销清单时，确认收入。【教材例9】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品实际成本60元∕件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价12000元，增值税为2040元。假设B企业对代销商品采用进价核算。（1）A企业应作如下会计分录：①A企业将甲商品交付B企业时：借：发出商品6000贷：库存商品6000②A企业收到代销清单时：借：应收账款——B企业11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：发出商品6000③收到B企业汇来的货款11700元时：借：银行存款11700贷：应收账款——B企业11700（2）B企业应作如下会计分录：①收到甲商品时：借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000②实际销售时：借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费——应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000③收到A企业开具的增值税专用发票时：借：受托代销商品款10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款——A企业11700④实际向A企业付款时：借：应付账款——A企业11700贷：银行存款117006.销售退回、销售折让的账务处理

（1）销售退回①对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款②对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。（2）企业发生的销售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部分进行。【教材例10】某生产企业2007年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30，买方于12月27日付款。2008年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。该企业应作如下会计分录：（1）销售商品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）收回货款时：借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款58500（3）销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57330财务费用1170借：库存商品26000贷：主营业务成本26000如上述销售退回是在2007年12月31日以后，2008年4月24日财务报告批准报出日前发生的（假定发生在年终所得税汇算清缴前），该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2007年账上作如下调整分录（假定该企业适用所得税率为25%，不考虑其他相关税费）：借：以前年度损益调整（50000-1170）48830应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：其他应付款57330借：其他应付款57330贷：银行存款57330借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000借：应交税费——应交所得税5707.5[（48830-26000）×25%]“以前年度损益调整”“利润分配”科目：借：利润分配——【教材例11】甲公司是一家健身器材销售公司，20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材时：借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（2）1月31日确认估计的销售退回时：借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债100000（3）2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：应收账款2925000（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：借：库存商品400000应交税费——应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时：借：库存商品320000应交税费——应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如果实际退货量为1200件时：借：库存商品480000应交税费——应交增值税（销项税额）102000主营业务收入100000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款702000假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材时：借：应收账款425000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：发出商品2000000贷：库存商品2000000（2）2月1日前收到货款时：借：银行存款2925000贷：预收账款2500000应收账款425000（3）6月30日退货期满如果没有发生退货：借：预收账款2500000贷：主营业务收入2500000借：主营业务成本2000000贷：发出商品2000000（4）6月30日退货期满，如果发生2000件退货：借：预收账款2500000应交税费——应交增值税（销项税额）170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务成本1200000库存商品800000贷：发出商品2000000（三）提供劳务业务的账务处理借：银行存款、应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本【教材例12】某软件开发企业（适用增值税率为17%）于2006年10月5日为客户定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4680000元（含税），至2006年12月31日已发生成本2200000元（不考虑进项税额），预收账款2925000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2006年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。2006年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=4000000×60%-0=2400000（元）2006年确认营业成本=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的营业成本=（2200000+800000）×60%-0=1800000（元）该企业应作如下会计分录：（1）发生成本时：借：劳务成本2200000贷：银行存款2200000（2）预收款项时：借：银行存款2925000贷：预收账款2925000（3）确认收入：借：预收账款2808000贷：主营业务收入2400000应交税费——应交增值税（销项税额）408000（4）结转成本：借：主营业务成本1800000贷：劳务成本1800000发生的成本为2200000元，扣除已结转的成本1800000元，余额400000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。【教材例13】某企业于2006年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元，估计还会发生60000元的成本。假设该企业适用营业税税率为3%，不考虑其他相关税费。则应作如下会计处理：（1）按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度实际发生的成本占估计成本的比例=140000÷（140000+60000）×100%=70%2006年确认收入=300000×70%-0=210000（元）2006年结转成本=200000×70%-0=140000（元）（2）会计分录①实际发生成本借：劳务成本140000贷：银行存款140000②预收账款借：银行存款220000贷：预收账款220000③确认收入借：预收账款210000贷：主营业务收入210000④结转成本、确认税金借：主营业务成本140000贷：劳务成本140000借：营业税金及附加6300贷：应交税费——应交营业税6300（四）建造合同业务的账务处理建造合同核算流程图（1）登记发生的合同成本；（2）登记已结算的合同价款；（3）登记实际收到的合同价款；（4）确认收入和费用；（5）确认合同预计损失；（6）工程完工。在建造合同未开工或实施过程中，如果合同的预计总成本超过总收入，则应当确认预计损失。未开工时，按其差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“预计负债”科目，实施过程中，按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，合同完工时，借记“预计负债”或“存货跌价准备——合同预计损失准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。【教材例14】某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2007年1月，企业与一客户签订了一项总额为6786000元（含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234000元（含增值税）。建造该船舶的其他有关资料如表15－2所示（不考虑其他相关税费）。表15-2单位：元年份200720082009到目前为止已发生的成本154000048000005950000完成合同尚需发生成本39600001200000—已结算合同价款203580034632001521000实际收到价款198500033930001638000（1）2007年的账务处理①登记发生的合同成本借：工程施工——合同成本1540000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1540000②登记已结算的合同价款借：应收账款2035800贷：工程结算2035800③登记实际收到的合同价款借：银行存款1985000贷：应收账款1985000④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账2007年的完工进度=1540000/（1540000+3960000）×100%=28%2007年应确认的合同收入=5800000×28%=1624000（元）2007年应确认的毛利=（5800000-1540000-3960000）×28%=84000（元）2007年应确认的合同费用=1624000-84000=1540000（元）借：主营业务成本1540000工程结算276080工程施工——合同毛利84000贷：主营业务收入1624000应交税费——应交增值税（销项税额）276080（2）2008年的账务处理①登记发生的合同成本借：工程施工——合同成本3260000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等3260000②登记已结算的合同价款借：应收账款3463200贷：工程结算3463200③登记实际收到的合同价款借：银行存款3393000贷：应收账款3393000④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账2008年的完工进度=4800000/（4800000+1200000）×100%=80%2008年应确认的合同收入=5800000×80%-1624000=3016000（元）2008年应确认的毛利=（5800000-4800000-1200000）×80%-84000=-244000（元）2008年应确认的合同费用=3016000+244000=3260000（元）2008年确认的合同预计损失=（4800000+1200000-5800000）×（1-80%）=40000（元）注：在2008年底，由于该合同预计总成本6000000元，大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为200000元；由于在“工程施工——合同毛利”科目中反映了160000元的亏损（84000-244000），因此，应将剩余的未完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。借：主营业务成本3260000工程结算512720贷：主营业务收入3016000工程施工——合同毛利244000应交税费——应交增值税（销项税额）512720同时，确认合同预计损失借：资产减值损失40000贷：存货跌价准备——合同预计损失准备40000（3）2009年的账务处理①登记发生的合同成本借：工程施工1150000贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等1150000②登记已结算的合同价款借：应收账款1521000贷：工程结算1521000③登记实际收到的合同价款借：银行存款1638000贷：应收账款1638000④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账2009年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=（5800000+200000）-（1624000+3016000）=1360000（元）2009年应确认的毛利=［（5800000+200000）-5950000］-（84000-244000）=50000+160000=210000（元）2009年应确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利=1360000-210000=1150000（元）借：主营业务成本1150000工程结算231200工程施工——合同毛利210000贷：主营业务收入1360000应交税费——应交增值税（销项税额）231200⑤2009年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准备——合同预计损失准备40000贷：主营业务成本40000借：工程结算6000000贷：工程施工——合同成本5950000工程施工——合同毛利50000【例题16·单选题】乙公司2008年1月10日与丁公司签订一项总金额为1900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2008年2月开工，预计2009年6月完工，预计工程总成本1700万元。2008年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本已达2000万元。经双方协商，追加合同造价300万元。截至2008年12月31日乙公司实际发生合同成本1600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入()万元。（2010年考题）A．0B．1520C．1760D．1788【答案】C【解析】乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入=（1900+300）×1600/2000=1760（万元）。二、其他业务收入和其他业务成本的核算企业应按规定相应的设置“其他业务收入”和“其他业务成本”科目。“其他业务收入”科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租投资性房地产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、提供劳务、用材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。【例题17·多选题】下列项目中，属于其他业务收入核算范围的有（）。（2011年考题）【答案】BDE【解析】出售固定资产的净收益在“营业外收入”科目中核算；实际收到政府补助款项通过“递延收益”科目或“营业外收入”科目核算。“其他业务成本”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租（出售）包装物的成本或摊销额、租赁资产发生的或有支出、代销商品的成本、提供劳务的成本、用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组的材料成本等。【例题18·多选题】下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（）。（2007年考题）【答案】ABC【解析】选项D应计入“营业税金及附加”科目，选项E出售无形资产的净损益反映在营业外收支中。企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算，不在“其他业务成本”科目核算。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。其他业务发生的销售退回，比照主营业务的销售退回处理。【教材例15】2007年1月1日，甲公司向乙公司租出全新办公用房一套，租期为3年。办公用房原账面价值为30000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日乙公司向甲公司一次性预付租金1200000元，第一年末支付租金100000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金250000元。租赁期满后预付租金不退回，甲公司收回办公用房使用权。该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。出租人（甲公司）确认租金收入时，不能依据各期实际收到租金的金额确定，而应采用直线法平均分配确认各期的租金收入。此项租赁总金额为1650000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为550000元。甲公司所作会计分录为：2007年1月1日借：银行存款1200000贷：应收账款12000002007年12月31日借：银行存款100000应收账款450000贷：其他业务收入——经营租赁收入5500002008年12月31日借：银行存款100000应收账款450000贷：其他业务收入——经营租赁收入5500002009年12月31日借：银行存款250000应收账款300000贷：其他业务收入——经营租赁收入550000出租人（甲公司）应按同类固定资产折旧方法计提折旧，作为出租固定资产的成本，计入“其他业务成本”科目。【教材例16】A企业向B企业转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费60000元。假设符合收入确认条件，则A企业应作如下会计分录：借：应收账款（或银行存款）60000贷：其他业务收入60000使用费收入应交的税费计入“营业税金及附加”科目。【例题19·综合分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2011年1月份发生如下经济业务：（1）1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元。另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。（2）2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元（不含增值税）。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分3个月（包括购货当月）于月末等额支付，甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司如约支付首期货款和以后各期货款。（3）5日，甲公司向丙公司赊销商品200件。单位售价300元（不含增值税），单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。退货期满日，丙公司实际退回商品50件。（4）10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元（不含增值税），单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务闲难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司：戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2011年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。根据以上资料，回答下列各题：（2011年考题）（1）2011年1月1日，甲公司向乙公司销售商品时应确认（）。（2）2011年1月2日，甲公司向丁公司销售产品时应确认主营业务收入（）元。A.8000B.10000C.40000D.50000（3）针对事项（3），甲公司在退货期满日收到丙公司实际退回商品50件时，应冲减（）。A.主营业务收入15000元B.主营业务成本10400元C.预计负债1600元D.“应交税费——应交增值税（销项税额）”510元（4）甲公司2011年1月份应交增值税（）元。A.14790C.31790（5）甲公司2011年1月份应确认主营业务收入（）元。A.88000C.190000（6）上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额是（）元。A.-66000C.16500【答案】（1）B；（2）C；（3）C；（4）D；（5）A；（6）A【解析】（1）因合同约定甲公司应在当年5月31日将所售商品用固定价格回购，为不能确认收入的销售回购，在2011年1月1日确认其他应收款110万元。相关会计分录为：1月1日借：银行存款1297000贷：其他应付款110000应交税费——应交增值税（销项税额）187000在1月至5月的每月月末：

借：财务费用20000[（1200000-1100000）/5]贷：其他应付款200005月31日借：其他应付款1200000应交税费——应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000（2）向丁公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，则根据单位售价扣除商业折扣为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×1000×（1-20%）=40000（元）。相关会计分录为：借：银行存款