任务一-增值税法规解析

项目二增值税实务任务一

增值税法规解析任务二

增值税的计算任务三

增值税的会计核算任务四

增值税纳税申报与缴纳任务五增值税专用发票的使用和管理任务六增值税实务实训$项目二

增值税实务【学习目标】

通过对增值税实务的学习，使学生能够熟悉增值税法律知识，掌握增值税应纳税额的计算，增值税的纳税申报及会计核算，掌握增值税实务操作技能。【能力目标】

能准确计算增值税税额；能对增值税专用发票进行妥善管理；能正确进行增值税的账务处理；能办理增值税的申报和缴纳工作。【重点难点】

增值税应纳税额的计算；增值税的会计核算；增值税的纳税申报。$项目二

增值税实务【任务导入】一、企业概况企业名称：重庆正阳机械有限责任公司。企业性质：民营企业。法定代表人：任乾坤。企业地址及电话：重庆市九龙园区华龙大道888号，68465555。开户银行及账号：中国银行九龙园区分理处，021002220。税务登记号：11000000011。二、经济业务该公司执行《企业会计制度》及现行税收政策，会计核算健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税，2016年9月发生以下经济业务。$项目二

增值税实务（1）8月以预收货款方式销售给某建筑公司机械设备3台并收讫全部货款，每台不含税售价80

000元，本月发出货物，另向购买方收取优质服务费4

640元。（2）本月采取分期收款方式向某制药厂销售大型机械设备1台，含税金额为556

800元。合同规定购买方9月、10月、11月和12月每月支付货款139

200元。（3）当年3月委托某机械专营商代销8台小型机械设备，协议规定，商场按每台含税价格3

480元对外销售，双方按该价格结算，本企业另外向机械专营商支付5%

的手续费。产品于3月初发给该专营商，到本月止仍未收到代销清单。$项目二

增值税实务（4）将新研制的1台机械设备作为投资，投入到一家新设立的有限公司，本月已运抵接受该投资的公司。该设备尚无同类型产品的市场销售价格，已知账面成本为32

000元。（5）进口原材料1批，关税完税价格折合人民币140

000元，进口关税税率为30%。另从报关地运到企业，发生不含税运费4

000元，取得货运增值税专用发票。（6）在国内采购原材料1批，增值税专用发票上注明的进项税额为8

500元，货款已经支付，防伪税控发票尚未通过认证。已知该企业上期无留抵税款，成本利润率是10%。$项目二

增值税实务【任务要求】根据以上业务编制会计分录并填制记账凭证。计算本月应交增值税。登记“应交税费-应交增值税”明细账。填制一般纳税人增值税纳税申报表。项目二增值税实务任务一

增值税法规解析任务二

增值税的计算任务三

增值税的会计核算任务四

增值税纳税申报与缴纳任务五增值税专用发票的使用和管理任务六增值税实务实训$项目二

增值税实务任务一增值税法规解析2.1.1增值税的含义及特点2.1.2纳税人2.1.3征税范围2.1.4税率与征收率2.1.5增值税的税收优惠

$项目二增值税实务任务一2.1.1增值税的含义及特点一、增值税的含义

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产及不动产，以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、销售服务、无形资产及不动产的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。$项目二增值税实务任务一二、增值税的特点

增值税之所以能够在世界上众多国家推广，是因为其可以有效地防止商品在流转过程中的重复征税问题，并使其具备保持税收中性、普遍征收、税收负担由最终消费者承担、实行税款抵扣制度、实行比例税率、实行价外税制度等特点。税款抵扣制100元120元200元$项目二增值税实务任务一二、增值税的特点

我国从1979年开始在部分城市试行生产型增值税。2008年，国务院决定全面实施增值税改革，即将生产型增值税转为消费型增值税。2011年年底，国家决定在上海试点营业税改征增值税（以下简称“营改增”）工作，近几年“营改增”试点地区已扩展到全国

，2016年5月1日起，全国全面实施“营改增”。2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，正式取消营业税。取消营业税。2017年10月30日，国务院常务会议通过《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定（草案）》，正式取消营业税。增值税的主要特点表现在以下几个方面。

$项目二增值税实务任务一（1）征税范围广增值税根据普遍征税的原则，征税对象涉及商品生产、批发、零售和各种服务业，甚至农业。（2）价外计税即以不含增值税税额的价格为计税依据，销售商品时，增值税专用发票上分别注明增值税税款和不含增值税的销售额。（3）实行增值税专用发票抵扣税款制度即购进货物或接受应税劳务支付款项时所取得的增值税专用发票上注明的税款，在计算本环节销售货物或者提供应税劳务应纳税款时予以抵扣，以避免出现重复征税。（4）实行多环节征税从纳税环节上看，增值税实行多环节征税，即一种货物或劳务从生产到最终进入消费，每经过一道生产经营环节就征收一种税，而不是只在某一环节征税，也不是只征一道税。$项目二增值税实务任务一2.1.2纳税人一、增值税纳税人和扣缴义务人的基本规定（一）纳税人

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（根据2017年11月19日《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》第二次修订）的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。$项目二增值税实务任务一（一）纳税人

“单位”是指：一切从事销售或进口货物、提供应税劳务、销售应税服务、无形资产或不动产的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

“个人”是指：从事销售或进口货物、提供应税劳务、销售应税服务、无形资产或不动产的个人，包括个体工商户和其他个人。

单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人。

对报关进口的货物，以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人；对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定征收增值税。$项目二增值税实务任务一（二）扣缴义务人

境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

中华人民共和国境外（以下简称境外）单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或提供加工、修理修配劳务是指销售货物的起运地或所在地在境内；提供的应税劳务发生地在境内。$项目二增值税实务任务一（二）扣缴义务人

在境内销售服务、无形资产或者不动产的含义如下：

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。

（2）所销售或者租赁的不动产在境内。

（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）合并纳税

两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行规定。$项目二增值税实务任务一二、增值税纳税人的分类（一）增值税纳税人分类的依据

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，以及企业规模的大小。衡量企业规模的大小一般以年销售额为依据，因此，现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。一般划分标准年销售额会计核算水平$项目二增值税实务任务一二、增值税纳税人的分类（二）划分一般纳税人与小规模纳税人的目的

对增值税纳税人进行分类，主要是为了适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的实际情况。分类管理有利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，也有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。

这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法，对小规模纳税人实行简便易行的计税方法和征收管理办法。$项目二增值税实务任务一三、小规模纳税人的管理（一）小规模纳税人的标准

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。“会计核算不健全”是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

根据《增值税暂行条例》及其实施细则和《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）及国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）等相关文件规定，小规模纳税人的标准如下。$项目二增值税实务任务一（一）小规模纳税人的标准1．一般规定

财政部和税务总局于2018年4月4日发布《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号），通知中规定增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。2．特殊规定

（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按照小规模纳税人纳税。

（2）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，自2013年5月1日起，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。

（3）兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。

（4）小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。$项目二增值税实务任务一（二）小规模纳税人的管理

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不得使用增值税专用发票。$项目二增值税实务四、一般纳税人的登记及管理为深入贯彻落实国务院“放管服”改革有关要求，进一步优化纳税服务，规范增值税一般纳税人管理，国家税务总局制定公布《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号，以下简称《办法》），并于2018年2月1日开始执行。$项目二增值税实务任务一（一）一般规定

年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除另有规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

“年应税销售额”，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

“经营期”是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。（二）特殊规定

兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格登记标准。$项目二增值税实务任务一（三）其他规定

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。

对提出申请并且能够按照国家统一的会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格登记。$项目二增值税实务任务一

【知识拓展】同时满足两个条件，才可以转登记为小规模纳税人。

条件一，只有根据《增值税暂行条例》第十三条和《增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定登记的一般纳税人，可以转登记为小规模纳税人。

《增值税暂行条例》第十三条规定，年应税销售额超过规定标准的小规模纳税人，应当办理一般纳税人登记；没超过规定标准的，如果会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可以办理一般纳税人登记。《增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，工业50万、商业80万的小规模纳税人标准。两个条款联系起来理解，也就意味着按照工业50万、商业80万的标准登记的一般纳税人，包括强制登记和自愿登记的一般纳税人，都可以转登记为小规模纳税人。从另一个角度来理解，此次允许转登记的，不包括按照500万元的标准登记为一般纳税人的营改增企业。$项目二增值税实务任务一

条件二，转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应税销售额没有超过500万元。

只有上述两个条件同时满足的一般纳税人，才可以转登记为小规模纳税人。同时，只有2018年5月1日以前就已经登记的一般纳税人，才可以转登记为小规模纳税人，5月1日以后新登记的一般纳税人，并不符合第一个条件的规定，不属于可转登记的范围。$项目二增值税实务任务一（四）不办理资格登记的情形

下列纳税人不办理一般纳税人资格登记：

（1）个体工商户以外的其他个人。其他个人指自然人。

（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位，非企业性单位是指行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。

（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。这里，不经常发生应税行为的企业是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。$项目二增值税实务任务一【练习1·判断题】除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。【答案】√

解析：个体工商户以外的其他个人不办理一般纳税人资格登记。总结：一般纳税人和小规模纳税人对比

小规模纳税人一般纳税人标准年应税销售额≤500万超过小规模纳税人认定标准特殊情况①其他个人（非个体户）

②非企业性单位【可选择】

③不经常发生应税行为的企业【可选择】小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人计税规定简易征税；不得使用增值税专用发票（可以由税务机关代开）【注意】住宿业、建筑业和鉴证咨询业等行业小规模纳税人试点自行开具增值税专用发票（销售其取得的不动产除外），税务机关不再为其代开。通常采用一般计税方法（税款抵扣）；可以使用增值税专用发票$项目二增值税实务任务一2.1.3征税范围一、我国现行征值税征税范围的一般规定

增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，覆盖第一产业、第二产业和第三产业。$项目二增值税实务任务一$项目二增值税实务任务一（一）销售货物

“货物”是指有形动产，包括电力、热力和气体在内。销售货物是指有偿转让货物的所有权。“有偿”不仅指从购买方取得货币，还包括取得货物或其他经济利益。（二）提供加工和修理修配劳务

“加工”是指接收来料“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。这里的“提供加工和修理修配劳务”都是指有偿提供加工和修理修配劳务。但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。$项目二增值税实务任务一（三）销售服务

销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

1.交通运输服务

交通运输服务是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。税目应税服务具体内容1.交通运输服务

陆路运输服务

包括：铁路运输服务和其他陆路运输。包括：出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费。

水路运输服务

包括：程租、期租业务（不含：光租）航空运输服务包括：航空运输的湿租业务（不含：干租）包括：航天运输服务管道运输服务

【提示】包括：无运输工具承运业务（经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动）$项目二增值税实务2.邮政服务

邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。税目应税服务具体内容2.邮政服务邮政普遍服务函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等邮政特殊服务包括：义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等其他邮政服务邮册等邮品销售、邮政代理等【提示】不包括：邮政储蓄业务业务（按“金融服务”征收增值税。）$项目二增值税实务任务一

3.电信服务电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。税目应税服务具体内容3.电信服务基础电信服务包括：语音通话、出租或者出售带宽、波长增值电信服务包括：短信和彩信、电子数据和信息的传输及应用、互联网接入、卫星电视信号落地转接$项目二增值税实务任务一4.建筑服务

建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

税目应税服务具体内容4.建筑服务

工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物安装服务包括：各种设备、设施的装配、安置包括：固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善装饰服务对建筑物、构筑物进行修饰装修其他建筑服务钻井、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物剥离和清理等【提示】不包括：航道疏浚业务（属于“现代服务—物流辅助服务”）$项目二增值税实务任务一5.金融服务

金融服务是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。税目应税服务具体内容5.金融服务

贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入包括：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润直接收费金融服务提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。保险服务人身保险服务和财产保险服务金融商品转让转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）的所有权取得的收入$项目二增值税实务任务一6.现代服务

是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。税目应税服务具体内容6.现代服务

（1）研发和技术服务包括：研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。（2）信息技术服务包括：软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务包括：设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（4）物流辅助服务包括：航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务税目应税服务具体内容6.现代服务

（5）租赁服务包括：融资租赁服务和经营租赁服务（都分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率）包括：车辆停放服务、道路通行服务（过路过桥过闸费）【不动产经营租赁服务】包括：将动产、不动产上的广告位出租【经营租赁服务】不包括：融资性售后回租【“金融服务—贷款服务”】（6）鉴证咨询服务包括：认证服务、鉴证服务和咨询服务【提示】翻译服务和市场调查服务，按“咨询服务”纳税（7）广播影视服务包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务不包括：广告的制作、发布【文化创意服务—广告服务】（8）商务辅助服务包括：企业管理服务、经纪代理服务（含代理报关服务、代理记账服务）、人力资源服务、安全保护服务$项目二增值税实务任务一7.生活服务

是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。$项目二增值税实务任务一（四）销售无形资产

销售无形资产是指有偿转让无形资产，是转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。

无形资产是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。$项目二增值税实务任务一（五）销售不动产

销售不动产是指有偿转让不动产，是转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。$项目二增值税实务任务一（六）进口货物

进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关进口手续。通常，境外产品要输入境内，必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税（享受免税政策的货物除外）。$项目二增值税实务任务一【练习2·单选题】下列各项中，应按照“销售服务—生活服务”税目计缴增值税的是（）。A.文化创意服务B.车辆停放服务C.广播影视服务D.旅游娱乐服务【答案】D$项目二增值税实务任务一【练习3·单选题】下列各项中，不属于按照“现代服务”征收增值税的是（）。A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.教育医疗服务【答案】D$项目二增值税实务任务一【练习4·多选题】下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售商品房【答案】ABC$项目二增值税实务任务一【练习5·多选题】下列各项中，属于“金融服务”的有（）。A.融资性售后回租B.动产融资租赁C.人身保险服务D.邮政储蓄服务【答案】ACD$项目二增值税实务任务一（七）相关政策1.非营业活动的界定

销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外。

（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。$项目二增值税实务任务一2.境内销售服务或无形资产的界定

在境内销售服务或无形资产是指销售服务或无形资产的提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供销售服务或无形资产。

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的应税服务。

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形$项目二增值税实务任务一【例2-1·多选题】下列属于增值税征税范围的有（）。A．单位聘用的员工为本单位提供的运输服务B．航空运输企业提供的湿租业务C．广告公司提供的广告代理业务D．房地产评估咨询公司提供的房地产评估业务E．出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用服务【答案】BCDE$项目二增值税实务任务一二、对视同销售货物行为的征税规定

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物或提供应税服务：1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；$项目二增值税实务任务一

“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为。

①向购货方开具发票。

②

向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。$项目二增值税实务任务一4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；无外购，外购做进项税额转出5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；无外购，外购做进项税额转出6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；9.单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；10.财政部和国家税务总局规定的其他情形。$项目二增值税实务任务一

上述10种行为应该确定为视同销售货物或提供应税服务行为，均要征收增值税。做此确定的目的主要有三个：

一是保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生上述行为而造成各相关环节税款抵扣链条的中断。如（1）（2）就是这种原因：如果不将之视同销售就会出现销售代销货物方仅有销项税额而无进项税额，而将货物交付其他单位或者个人代销方仅有进项税额而无销项税额的情况，就会出现增值税抵扣链条不完整。

二是避免因发生上述行为而造成货物、应税劳务和应税服务销售税收负担不平衡的矛盾，防止上述行为逃避纳税的现象。如（3）就是这种原因。

三是体现增值税计算的配比原则。购进货物、应税劳务和应税服务已经在购进环节实施了进项税额抵扣，这些购进货物、应税劳务和应税服务应该产生相应的销售额，同时就应该产生相应的销项税额，否则就会产生不配比情况。如上述（4）～（9）的几种情况就属于此种原因。$项目二增值税实务任务一【例2-2·单选题】下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（）。A．将购进的货物用于集体福利B．将购进的货物用于个人消费C．将购进的货物用于非增值税应税项目D．将购进的货物用于对外投资【答案】D$项目二增值税实务任务一三、对混合销售行为的征税规定

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。$项目二增值税实务任务一【例2-3·多选题】下列业务属于增值税混合销售的有（

）。A．手机制造商销售手机，出租仓库B．软件厂销售软件并同时收取安装费、培训费C．房地产开发公司销售房产，转让自用过的二手车D．餐厅为现场餐饮消费的顾客提供销售香烟E．服装厂为航空公司设计并制作工作服【答案】BDE$项目二增值税实务任务一

四、对兼营的征税规定（一）兼营的含义

所谓兼营非应税项目，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。$项目二增值税实务任务一（二）兼营的税务处理

根据《增值税暂行条例实施细则》和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号），纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率。

（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。$项目二增值税实务任务一（三）混合销售与兼营的异同点及其税务处理的规定

混合销售与兼营，两者有相同的方面，又有明显的区别。

相同点是：两种行为的经营范围都有销售货物和提供劳务这两类经营项目。

区别是：混合销售强调的是在同一项销售行为中存在着两类经营项目的混合，销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的；兼营强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类经营项目，但这两类经营项目不是在同一项销售行为中发生。

混合销售与兼营是两个不同的税收概念，因此，在税务处理上的规定也不同。混合销售的纳税主要原则是按“经营主业”划分，分别按照“销售货物”或“销售服务”征收增值税。兼营的纳税原则是分别核算、分别按照适用税率征收增值税；对兼营行为不分别核算的，从高适用税率征收增值税。$项目二增值税实务任务一【练习6·单选题】下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（）。A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务B.兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产C.混合销售行为发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中【答案】D$项目二增值税实务任务一【练习7·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）。A.贸易公司销售电梯同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】AB$项目二增值税实务任务一2.1.4税率与征收率

我国增值税采用比例税率形式。为了发挥增值税的中性作用，原则上增值税的税率应该对不同行业不同企业实行单一税率，称为基本税率。实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设了低税率档次，对出口产品实行零税率。为了适应增值税纳税人分成两类的情况，故对两类不同的纳税人又采用了不同的税率和征收率。$项目二增值税实务任务一一、税率

（1）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为13%。

（2）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为9%。

①粮食等农产品、食用植物油、食用盐。

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

④饲料、化肥、农药、农机、农膜。

⑤国务院规定的其他货物。

（3）纳税人销售服务、无形资产，税率为6%。

（4）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（5）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。税率的调整，由国务院决定。$项目二增值税实务任务一【例2-4·单选题】某农机厂下列行为实行增值税9%低税率的有（

）。A．销售自产的农机整机B．受托加工农机整机收取的加工费C．出租自产农机收取的租赁费D．为客户提供咨询收取的技术咨询费【答案】A$项目二增值税实务任务一

二、征收率

由于小规模纳税人会计核算不健全，无法准确核算进项税额和销项税额，所以，在增值税征收管理中，采用简便方式，按照其销售额与规定的征收率计算缴纳增值税，不准许抵扣进项税，也不允许自行开具增值税专用发票。按照现行增值税有关规定，对于一般纳税人生产销售的特定货物，确定征收率，按照简易办法征收增值税，并视不同情况，采取不同的征收管理办法。$项目二增值税实务任务一（一）3%征收率适用范围

小规模纳税人（含其他个人）一律采用简易计税方法计税，一般情况下征收率为3%，特殊情况除外。

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，一般情况下征收率为3%，特殊情况除外，但一经选择，36个月内不得变更。

1.小规模纳税人：特殊情况，依照3%征收率减按2%征收销售自己使用过物品和旧货小规模纳税人（除其他个人外）旧货（他人用过的）按3%征收率减按2%固定资产（动产）非固定资产按3%征收率

2.一般纳税人：特殊情况，依照3%征收率减按2%征收销售对象征收率旧货简易办法，3%减按2%固定资产（动产）不得抵扣未抵扣购入时抵扣过（2009年1月1日以后）采用一般计税方法适用税率（13%或9%）非固定资产$项目二增值税实务任务一（二）5%征收率适用范围

（1）一般纳税人销售不动产，选择适用简易计税办法，征收率为5%。

（2）房地产开发企业的一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，选择适用简易计税办法，征收率为5%。

（3）小规模纳税人销售不动产，适用5%征收率。

（4）一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，选择按简易办法计税，征收率为5%。（5）小规模纳税人出租不动产，征收率为5%。$项目二增值税实务任务一（二）5%征收率适用范围

（6）纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税的，征收率为5%。（7）纳税人提供安全保护服务，选择差额纳税的，征收率为5%。

（8）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择简易计税方式计税的，征收率为5%。（三）个人出租住房的征收率个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算纳税。$项目二增值税实务任务一

三、增值税适用扣除率纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。以下三种类型的票据可以享受加计扣除政策。一是农产品收购发票或者销售发票。这里的销售发票必须是农业生产者销售自产农产品适用免税政策开具的普通发票。二是取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书。三是从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票。需要说明的是，取得批发零售环节纳税人销售免税农产品开具的免税发票，以及小规模纳税人开具的增值税普通发票，均不得计算抵扣进项税额。$项目二增值税实务任务一

四、出口退税率（1）原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务，出口退税率调整为13%；原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整为9%。

（2）适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8%。2019年6月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值税的，执行调整后的退税率。退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。$项目二增值税实务任务一2.1.5增值税的税收优惠

增值税的减免项目等优惠政策由国务院统一规定，任何地区、部门均不得擅自出台其他优惠政策，现行增值税优惠政策主要有：一、《增值税暂行条例》规定的免税项目

（1）农业生产者销售的自产农产品；农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农产品是