第五章-借贷记账法的应用

知识结构图借贷记账法的应用制造业企业资金运动过程

资金筹集的核算

供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算利润形成和分配的核算明确制造业企业的资金运动过程；掌握资金筹集业务的账户设置及会计处理方法；掌握供应过程的账户设置及会计处理方法；掌握生产过程的账户设置及会计处理方法；掌握销售过程的账户设置及会计处理方法；掌握利润形成及分配业务的账户设置及会计处理方法。学习目标

第一节制造业企业资金运动过程

制造业企业（以下简称“企业”）是以营利为目的经济组织，生产并销售符合社会需要的产品是其核心业务。企业资金主要有两个来源：一是投资者提供；二是债权人提供。

企业资金运动过程主要包括：供应过程、生产过程、销售过程。生产过程销售过程资金投入货币资金材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金固定资产固定资金供应过程资金退出提取折旧工资及其他费用资金循环与周转企业筹集到的资金首先进入供应过程，即产品生产准备过程。在这个过程中，材料、机器设备、仓库及厂房等劳动对象及劳动手段，并招聘员工进而组织产品生产。

产品生产过程其实就是人、财、物的消耗过程。产品直接生产过程中消耗的材料、人工及机器工具的磨损构成产品的生产成本。

企业生产出来的产品必须销售出去，才能实现其价值，企业的各种耗费才能得以补偿。在销售产品过程中，还将发生各种成本费用，如运输费用、广告费用等。通过产品的销售，企业发生的各种成本费用得以弥补。当企业的销售收入大于发生的各种成本费用时，企业就会实现利润。企业实现的利润要按规定进行分配，如缴纳企业所得税、提取盈余公积金、向股东分红等。

综上所述，制造业企业的主要经济业务包括：资金筹集业务、供应过程业务、产品生产业务、产品销售业务、利润的形成及分配业务。制造业企业主要经济业务资金筹集业务

供应过程主要业务生产过程主要业务销售过程主要业务利润形成和分配业务第二节资金筹集业务的核算企业资金的基本来源投资者投资债权人借贷

实收资本是企业接受投资者投资而实际收到的资本金，是企业最基本的资金来源，同时也是企业负债的基础。另外，实收资本也是向投资者分红的依据。企业的投资者可以按照法定形式向企业出资，如货币资金、实物资产及无形资产形式。

一、实收资本的核算接受投资的形式：出资形式无形资产货币资金实物资产企业需要设置“实收资本”账户以核算接受投资者投资业务。

（一）货币形式出资

当企业接受投资者以货币形式的投资时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”、库存现金”，贷记“实收资本”。

（二）实物形式出资企业接受投资者以实物形式的投资时，应当在办理有关手续后按照投资合同或协议预定的价值（不公允的除外），借记“原材料”、“固定资产”等账户，贷记“实收资本”；如果符合增值税抵扣条件的，应同时借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”。（三）无形资产出资企业接受投资者以无形资产投资时，应当在办理有关手续后按照该资产的公允价值，借记“无形资产”，贷记“实收资本。

注意一点，接受实物资产或无形资产投资时，企业发生有关费用时，应该计入相关资产成本，但是不构成“实收资本”。

企业可以向银行等金融机构借入生产经营活动所需要的资金。相比投资者投资而言，借入资金形成企业的负债，而非所有者权益；并且借入资金需要按照约定还本付息。

企业需要设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户以核算借入资金业务。（一）借入资金本金的核算

二、借入资金的核算1、借入资金时当借入资金时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等，贷记“短期借款”；2、归还借款时当归还借款本金时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”等；（二）借入资金利息的核算

借入资金利息的核算需要遵循“权责发生制”原则；通常，短期借款利息应计入“财务费用”。1、当期支付当期的利息

此种情形，当期支付的利息就是当期的财务费用，因此应借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。

2、当期利息以后期间支付此种情形的核算要分为两步：（1）按“权责发生制”的要求计提当期利息时，应借记“财务费用”，贷记“应付利息”；（2）以后期间实际支付已经计提的利息时，应借记“应付利息”，贷记“银行存款”等。筹集资金投资者债权人实收资本短期借款要求分红具有表决权有权分配剩余财产要求还本付息不具有表决权无权分配剩余财产筹集资金投资者债权人实收资本短期借款要求分红具有表决权分配剩余财产要求还本付息不具有表决权无权分配剩余财产第三节供应过程的核算供应过程就是为企业的生产经营活动做准备的过程，即购买各种物资资料、机器设备等资产的业务。另外，在此过程中，会涉及增值税进项税额的核算问题。一、供应过程概述按规定，增值税是对企业生产经营过程中的增值额进行课税，征税范围包括有形动产及加工修理修配劳务（此处不考虑“营改增”）。

对于一般纳税人而言，当期应纳税额等于销项税额和进项税额的差额。销项税额是销售有形动产、提供加工修理修配劳务时向购买方收取的增值税额；而进项税额是企业购买有形动产、接受加工修理修配劳务时向卖方支付的增值税额。二、材料采购业务核算（一）材料采购成本的内容

材料采购成本包括采购过程中、为取得材料而发生的各种支出，不包括计入“进项税额”的金额，具体包括：材料买价、采购过程中的运输费、装卸费、保险费、合理损耗、入库前的挑选整理费及按规定计入成本的有关税金（如进口关税）等。（二）账户设置为了核算材料采购业务，企业需要设置如下账户：1、“原材料”

该账户核算企业在库的各种材料的实际成本。购买的材料入库时，借记该账户；实际领用出库时，贷记该账户。2、“在途物资”该账户核算企业购入但是尚未入库的各种材料及物资。当企业购入材料物资但是未验收入库时，借记该账户；当验收入库时，贷记该账户。3、“应付账款”

该账户核算企业购买各种材料物资或其他资产时暂欠销售方的款项。当形成暂欠款项时，贷记该账户；实际支付所欠款项时，借记该账户。4、“预付账款”

该账户核算企业为购买材料物资及其他资产而提前预付给卖方的款项。当预付给卖方款项时，按实际预付金额借记该账户；当收到卖方供货时，贷记该账户。5、“应交税费”

该账户核算企业应缴纳的各种税费，此处主要指增值税。当购买材料物资且符合抵扣条件时，借记该账户；当销售产品或提供加工修理修配劳务时贷记该账户。（三）会计处理

采购材料的会计处理要点如下：第一，按照构成材料成本的金额，借记“原材料”（已经验收入库）、“在途物资”（已经购买但尚未验收入库）；第二，按照可以抵扣的增值税，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”；

第三，按照实际支付或应当支付金额，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“预付账款”等账户。

第四，如果出现应付未付，或者预付款项情形的，待实际结算时应借记“应付账款”，贷记“银行存款”、“库存现金”等；或者，借或贷记“预付账款”，贷或借记“银行存款”、“库存现金”等。三、固定资产购入业务的核算（一）固定资产购入业务概述

固定资产是企业重要的资产形式，也是基本的劳动手段。其基本特点是：使用年限长、单位价值高、逐渐而并非一次性地消耗。

某些固定资产（如机器、设备等）的核算和材料类似；有些固定资产（如房屋、建筑物）属于不动产，不涉及增值税的问题，此时与材料的核算略有差异。（二）账户设置

固定资产购入业务需要设置的账户包括“固定资产”、“应交税费”、“应付账款”等。

“固定资产”账户核算的是企业各项固定资产的原始价值。当取得固定资产时，原始价值增加，借记该账户；当处置固定资产时，原始价值减少，贷记该账户。

（三）会计处理

固定资产取得的会计处理要点如下：

第一，按照应该计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”；

第二，如果涉及可以抵扣的增值税，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”；

第三，按照实际支付或应该支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户；

第四，结算有关款项时，借记“应付账款”、“预付账款”，贷记“银行存款”、“库存现金”。供应过程购买材料物资取得固定资产成本构成账户设置会计处理成本构成账户设置会计处理对比1、相同之处？2、不同之处？供应过程购买材料物资取得固定资产成本构成账户设置会计处理成本构成账户设置会计处理对比1、相同之处？2、不同之处？第四节生产过程的核算

产品生产过程就是材料、人工、物资、机器设备的消耗或磨损过程。

企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费叫做生产费用。这些生产费用是为生产产品发生的，最终要分配到一定种类和数量的产品上，从而形成各种产品的生产成本（即制造成本）。一、生产过程核算的主要内容计入产品成本的各项费用可以分为直接费用和间接费用两类。直接费用在发生时直接计入某种产品的“生产成本”，具备包括直接材料费用、直接人工费用和其他直接费用。

间接费用是由两种或以上产品承担的费用，该类费用发生时不能或不宜直接计入某种产品成本，而是先归集计入“制造费用”，期末在按一定的方法分配计入各种产品的“生产成本”。企业各项生产经营过程中还会发生不计入产品成本的一些支出，这类费用与生产过程不直接相关，它们不能计入产品成本。对于这些费用，企业应当在其发生时直接计入当期损益，会计上称之为“期间费用”，具体包括销售费用、管理费用和财务费用。二、账户设置为了核算产品生产业务，企业需要设置如下账户：1、“生产成本”

该账户用来核算各种产品的生产成本。当发生应该计入产品成本的有关支出时，借记本账户；当产品完工并验收入库时，贷记本账户。2、“制造费用”

该账户用来核算生产产品过程中发生的各项间接费用。当发生各项间接费用（如折旧费、机物料消耗、生产部门管理人员工资等）时，借记本账户；期末将发生的各项间接费用按照一定的方法和标准分配计入各种产品生产成本时，贷记本账户。3、“管理费用”

该账户用来核算企业行政管理部门为了组织管理企业各项生产经营活动而发生的费用。这些费用的发生与生产产品不直接相关，因此不计入产品成本，而是直接计入当期损益。

发生各项管理费用时，借记本账户；会计期末将发生的各项管理费用转入当期利润时，贷记本账户。4、“应付职工薪酬”该账户用来核算企业应支付给职工的各种形式的薪酬。当结算出应支付给职工的薪酬且尚未支付时，贷记本账户；实际支付时借记本账户。5、“累计折旧”

该账户用来核算企业对固定资产计提的折旧费用。按规定计提固定资产折旧时，贷记本账户；当处置固定资产进而冲销所计提的折旧时，借记本账户。6、“库存商品”该账户用来核算企业验收入库的各种商品的实际成本。经检验合格并入库各种商品时，借记本账户；发出各种商品时，贷记本账户。三、生产过程的核算（一）材料费用的核算

当领用材料时，根据材料的实际成本并区分用途作会计处理，借记有关账户（根据具体用途选定适宜的账户），贷记“原材料”。（二）人工费用的核算

当发生人工费用（如人员工资、福利费、社会保险费等）时，根据职工所属部门，借记有关账户，贷记“应付职工薪酬”。待实际支付给职工各种薪酬时，借记“应付职工薪酬”账户，贷记“银行存款”、“库存现金”等账户。（三）折旧费用的核算

折旧费用是固定资产因使用而磨损的价值，或者是，折旧费用增加金额就是固定资产减少的金额。由于固定资产使用过程中能保持其实物形态不变，因此为了反映固定资产价值的损耗，单独设置“累计折旧”账户。当企业按规定计提固定资产折旧费用时，根据固定资产的用途，借记有关账户，贷记“累计折旧”。（四）其他费用的核算

企业在生产经营过程中，还会发生其他各种费用或支出。当发生这些费用时，要按照费用发生的部门或用途，借记有关账户，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”、“其他应付款”等账户。（五）“制造费用”的分配

如前所述，制造费用是计入产品成本的间接费用，其会计处理分为两步：首先，发生各种费用时，计入“制造费用”账户的借方；其次，期末按照一定方法将其分配计入各种产品成本时，其会计处理是，借记“生产成本”，贷记“制造费用”。（六）完工产品成本的计算和结转1、产品成本包括为生产产品而发生的材料、人工、制造费用等费用。经过前述步骤的核算，“生产成本”账户就归集了为生产产品而发生的各项费用。这些费用还需要在“完工产品”和“未完工产品”间进行分配，这是成本会计的一项重要内容，此处不作赘述。

2、当计算出某种产品完工部分的成本后，经过验收入库，需要转为企业的“库存商品”，具体账务处理是：借记“库存商品”，贷记“生产成本”。生产过程材料物资人工费用机器设备磨损其他消耗费用项目按照用途或部门管理费用制造费用生产成本销售费用第五节销售过程的核算

销售过程就是将生产的产品销往市场，从而实现其价值，这也是企业的各项成本费用得以补偿的过程。

该过程中，企业将产品销售出去，实现了销售收入，但是由于将产品交于购买方，因此也发生了销售成本。同时，企业还会发生有关费用（如广告费、运输费等），即销售费用。

一、销售过程核算的主要内容对于制造业企业而言，销售其生产的产品构成了核心业务，有关收入和成本称之为主营业务收入和主营业务成本。

除此之外，还会发生其他业务，例如销售多余的材料物资、销售多余的包装物、向其他企业出租闲置的机器设备和仓库、厂房等。这些也属于企业正常的经营行为，但是不构成核心业务，称之为其他业务。有关收入和成本分别称为其他业务收入和其他业务成本。二、主营业务的核算（一）主营业务收入的核算1、账户设置

为了核算主营业务收入需要设置如下账户：

（1）“主营业务收入”

该账户用来核算销售商品、提供劳务等主要经营活动产生的收入。当企业实现主营业务收入时，贷记本账户；当期末将其转入“本年利润”时借记本账户。（2）“应收账款”

该账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。当实现销售而形成应收未收的权利时，按照应收取的金额借记本账户；实际收到款项时贷记本账户。（3）“预收账款”

该账户核算企业按照合同或协议预先收取购买方的款项，此时企业承担交付商品的义务，因此属于负债类账户。

当按照合同或协议收到款项时，按照收到的金额贷记本账户；当按约定向对方发出商品或提供劳务时，借记本账户；结清账户余额时，借或贷记本账户，贷或借记“银行存款”、“库存现金”等账户。2、有关账务处理要点（1）当实现收入时，借记“应收账款”、“银行存款”、“库存现金”、“预收账款”等账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”等账户；（2）赊销业务实际收到收入款项时，借记“银行存款”、“库存现金”，贷记“应收账款”、“预收账款”等账户。（二）主营业务成本的核算1、账户设置：“主营业务成本”

该账户核算企业因为销售商品或提供劳务而结转的成本。当实现收入时，企业必然要将商品交于对方或向对方提供劳务，此时企业的经济必然流出企业，这应作为企业的费用予以确认，即“主营业务成本。当结转销售商品或提供劳务的成本时，借记本账户；期末结转进入“本年利润”时，贷记本账户。2、有关账务处理要点

按照“配比原则”，企业的收入和成本应当进行配比（包括“因果关系配比”和“期间配比”），当企业实现收入时应该同时结转有关成本。其账务处理是：借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。三、其他业务收支的核算其他业务指的是企业在生产经营过程中从事除主营业务以外的其他销售业务，包括转让技术使用权、销售材料、出租包装物、出租固定资产等。（一）其他业务收入的核算

其他业务收入是企业从事其他销售业务取得的收入。1、账户设置：“其他业务收入”

该账户用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况。当企业实现其他业务收入时，贷记本账户；期末将其转入“本年利润”时借记本账户。2、有关账务处理要点

当实现其他业务收入时，借记“银行存款”、“库存现金”、“应收账款”等账户，贷记本账户；期末结转本年利润时，借记本账户，贷记“本年利润”。（二）其他业务成本的核算1、账户设置：“其他业务成本”

该账户用来核算其他企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及其转销情况。当结转其他业务的销售成本时，借记本账户；期末结转本年利润时，贷记本账户。

2、有关账务处理要点当按照“配比原则”结转其他销售业务的成本时，借记本账户，贷记“原材料”、“包装物”、“累计折旧”等账户；期末结转本年利润时，借记“本年利润”，贷记本账户。四、销售费用和相关税金的核算

在企业实现销售的过程中，可能发生一些与销售有关的费用，如广告费、运输费、保险费等，这些费用在发生时直接计入当期损益（销售费用）。另外，企业还可能按照国家的规定缴纳一些税金，如消费税、营业税等，它们是日常活动中正常的开支，属于企业费用，亦计入当期损益（营业税金及附加）。（一）账户设置

为了核算企业销售过程中的有关税费，需要设置如下账户：1、“销售费用”

该账户用来核算用来核算企业在销售商品产品过程中发生的各项费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及专设的销售机构的职工工资、福利费等经常性费用。发生各项费用时，借记本账户；期末将其转入“本年利润”时，贷记本账户。2、“营业税金及附加”

用来核算企业从事经营活动发生的营业税、消费税、资源税、城市维护建设税以及教育费附加等。当按照税收法规的规定计算出应缴纳的各种税费时，借记本账户；期末将其转入“本年利润”时，贷记本账户。（二）有关账务处理要点1、当企业发生或应负担有关销售过程中的税费时，借记“销售费用”、“营业税金及附加”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”“应交税费”等账户。2、期末将有关税费结转计入本年利润时，借记“本年利润”，贷记“销售费用”、“营业税金及附加”。销售过程主营业务其他业务主营业务收入

其他业务收入主营业务成本其他业务成本销售过程中的税费销售费用营业税金及附加运输费、保险费、装卸费、专设销售机构经费等消费税、营业税、城建税、教育费附加等第六节利润形成与分配的核算（一）利润的构成

对于利润的理解有三种形式，即营业利润、利润总额、净利润。1、营业利润

营业利润是企业营业活动产生的利润，即营业活动的收入减去营业活动中发生的各种成本、费用、税金等后的余额。一、利润形成的核算有关公式表示如下：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用+投资收益

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润总额利润总额是企业营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

用公式表示如下：

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润

净利润指的是企业利润总额减去所得税费用后的金额，亦称为税后利润。其计算公式为：

净利润=利润总额-所得税费用（二）营业外收支的核算

1、营业外收支概述

营业外收支包括营业外收入和营业外支出。所谓“营业外”是“营业”的对称，即不属于企业的营业活动，其发生具有偶然性、非常见性的特点。

营业外收入是企业取得的、与其日常活动没有直接关系的各项净收入。主要包括：处置固定资产和无形资产的利得、债务重组利得、捐赠利得、政府补助利得等。

营业外支出是指企业发生的、与其日常活动没有直接关系的各项净损失，包括处置固定资产和无形资产的损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出等。特别注意：营业外收入和营业外支出不具有配比关系，它们反映的是企业非营业活动的净收益或净损失，这一点不同于营业收入和营业成本。2、有关账户设置为了核算营业外收支业务，企业需要设置如下账户：（1）“营业外收入”

该账户用来核算企业在非日常活动中取得的各项利得。当企业实现各项利得时，贷记本账户；期末将其转让“本年利润”时，借记本账户。（2）“营业外支出”

该账户用来核算企业在非日常活动中发生的各项损失。当企业发生各项损失时，借记本账户；期末将其转入“本年利润”时，贷记本账户。3、有关账务处理要点

（1）当企业实现或取得营业外收入时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“应付账款”等账户，贷记“营业外收入”。

（2）当企业发生或负担各项损失时，借记“营业外支出”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应付款”等账户。

（3）会计期末，将营业外收入或支出转入“本年利润”时，借记“本年利润”，贷记“营业外支出”；或者，借记“营业外收入”，贷记“本年利润”。（三）利润形成的核算1、账户设置为了核算利润的形成过程，需要设置“本年利润”、“所得税费用”等账户。

（1）“本年利润”该账户用来核算企业一定会计期间内净利润的形成或亏损的发生情况各会计期末，将当期实现的收入和利得转入本账户时，贷记本账户；将当期发生的费用和损失转入本账户时，借记本账户。

经过上述结转，“本年利润”账户的余额表示当期总利润（贷方）或总亏损（借方）。

作为过渡性账户，本账户的借方或贷方余额要转入“利润分配”账户，从而进入利润分配过程。（2）“所得税费用”

该账户用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用。按照应纳税所得额计算出的所得税费用金额，借记本账户；期末将其转入“本年利润”账户时，贷记本账户。

2、有关账务处理要点

（1）将各项收入或利得转入“本年利润”时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”，贷记“本年利润”。

（2）将各项费用或损失转入“本年利润”时，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。（3）企业利润总额经过纳税调整后，计算出当期应纳所得税，并按有关规定确认“所得税费用”。

（4）将“所得税费用”转入“本年利润”时，借记“本年利润”，贷记“所得税费用”。

经过上述结转“本年利润”账户余额即为当期净利润（或净亏损）。

二、