第6章-采购与付款循环

第六章采购与付款循环【学习目标】1、掌握企业采购与付款循环包含的业务2、掌握材料和商品存货的范围及入账时间3、掌握采购材料和商品存货的会计核算4、了解应付账款、预付账款的会计核算目录CONTENTS6.3采购与付款业务的核算6.4应付账款、应付票据及预收账款6.1采购与付款循环及流程6.2外购存货的种类及核算采购与付款循环及流程016.1采购与付款循环及流程采购与付款循环是企业的重要业务流程，主要包括采购和付款两个重要业务类别。企业的采购与付款循环包括购买商品、劳务等，以及企业在经营活动中为获取收入而发生的直接或间接的支出。部分支出可能与产品收入直接相关，部分支出可能会形成企业资产，而这些资产又形成了企业经营活动的基础。采购与付款业务通常要经过请购—订货—验收—付款等程序，涉及的会计业务包括对原材料、商品、劳务等的核算，实际支付与确认负责，以及记录货币资金的支出。6.1采购与付款循环及流程采购与付款业务主要过程和会计凭证如下：（1）填制请购单，并编制订购单。商品制造、资产使用等部门采购部门供应商请购单订购单验收部门会计部门仓库或其他请购部门验收单收到商品和劳务验收单采购日记账和应付账款明细账（2）验收商品和劳务，并确认债务。6.1采购与付款循环及流程（3）处理和记录价款的支付。应付账款记录人员掌管连续编号的付款凭单，卖方发票、订购单、验收单等作为支持性凭证。会计人员经过核查后签署支票，并在付款凭单和支持性凭证上加盖印鉴或以其他方式注销。出纳员根据签发支票及时登记银行日记账，会计人员登记应付账款明细账。外购存货的种类及核算026.2.1存货的定义及分类（一）存货的定义存货是指企业在日常经营活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。通常情况下，存货在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款、应收账款等，流动性较强，属于流动资产。存货是为了进行正常生产经营而储存的流动资产，非该种用途的资产不应当被列为存货。例如，特种储备的以及按有关部门规定储备的资产，只能列为其他资产；为购置和建造固定资产而储备的资产，只能列为有关的长期资产。6.2.1存货的定义及分类存货需要同时满足以下两个条件，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很有可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。企业应以所有权的归属为依据来确定企业存货的范围，因此在采购与付款循环中的存货范围确认，应注意以下两点：（1）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业的外购物品，即时未存放于本企业仓库，也应当作为存货计入，如已购入但尚未收到的运输在途物资。（2）凡是不属于本企业所有以及相应的风险和报酬未转移到本企业的接受物品，即时存放于本企业仓库，也不应当作为存货计入，如受托代销的存货、受托加工的存货等。6.2.1存货的定义及分类（二）存货的构成与分类原材料存货包装物低值易耗品自制半成品产成品6.2.1存货的定义及分类制造业企业存货的构成比较复杂，可按不同依据加以分类认识。（1）存货按用途可分为生产用存货和销售用存货等；（2）按处地可分为库存存货、在途存货和委托加工存货等；（3）按来源可分为外购存货、自制存货和委托加工存货等。6.2.2外购存货的种类采购与付款循环中的存货都属于外购存货，外购存货是指从企业以外的单位购入的存货，包括企业为产品生产和商品销售而持有的外购原材料、外购商品、外购周转材料等。外购原材料是指从企业外部购入的、用于生产产品，并构成产品的原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、一次包装材料、燃料等。用于固定资产建造工程的专项材料不能作为存货。外购商品是指从企业外部购入的、全部完成生产过程并验收入库、达到可出售或交货状态，可以作为商品对外销售或按照合同规定的条件交予订货单位的产品。既包括存放在仓库中的产品，也包括存放在企业所属门市部备售的产品，交展览会展出的产品。6.2.2外购存货的种类外购周转材料是指从企业外部购入的、能够多次使用但不符合固定资产条件的用品，包括能够反复使用的商品包装物、工具、管理用具、劳动保护用品、生产经营过程中周转使用的容器等低值易耗品，以及建造承包商的脚手架等周转材料。周转材料从性质上讲具有固定资产特征，经多次使用不改变其实物形态，因此只要符合固定资产特征的周转材料就应当计入固定资产，否则列入存货。6.2.3外购存货的入账价值外购存货以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格，相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。1、购货价格购货价格是因购货而支付的对价，但不包括按规定可抵扣的增值税额。对于现购业务而言，购货价格就是实际支付的货款扣除按规定可抵扣的增值税后的价格；对于赊销业务而言，购货价格就是购货发票上的货款减去按规定可抵扣的增值税后的价格。6.2.3外购存货的入账价值2、计入存货采购成本的相关税费计入外购存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用，包括关税、消费税、海关手续费、小规模纳税人购进货物支付的增值税等。需要注意的是，小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，应计入所购物资的成本。3、其他计入存货采购成本的给价其他计入存货采购成本的给价是指为使外购货物达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费之外的采购费用，主要包括外购货物到达仓库以前发生的仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输过程中的合理损耗等。采购与付款业务的核算036.3.1采购原材料的账户设置（1）“材料采购”账户核算外购材料的买价和采购费用，并据以计算材料的实际采购成本。该账户应按材料品种或类别设置明细分类账。（2）“原材料”账户核算企业库存材料的增减变动及其结余情况。该账户应按材料类别、品种和规格设置明细分类账户。外购材料的买价和采购费用入库材料的实际成本在途材料的实际采购成本材料采购已验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本原材料6.3.1采购原材料的账户设置（3）“应付账款”账户核算企业因购买材料和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位款项。该账户应按供应单位名称设置明细分类账户。（4）“应交税费”账户核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、土地使用税和教育费附加等。该账户应按税费项目设置明细分类账户。已偿还的账款尚未支付的款项应支付而未支付的账款余额应付账款应交税费尚未缴纳的税费企业实际交纳的各种税费企业计算的各种应交税费多交或尚未抵扣的税费6.3.1采购原材料的账户设置（5）“应付票据”账户核算企业因购买材料和接受劳务等经营活动而开出、承兑的商业汇票。该账户应按债权人分别设置明细分类账户。（6）“预付账款”账户核算按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生债权的增减变动及结存情况。本账户应按供货单位名称设置明细分类账户。在企业预付账款不多的情况下，也可以不设置“预付账款”账户，而是通过“应付账款”账户来核算企业预付账款的情况。到期承兑的商业汇票企业开出的商业汇票尚未到期付款的商业汇票应付票据预付账款预付的款项收到供应单位提供的材料而冲减的预付款项企业已预付而未转销的款项6.3.2采购原材料的会计核算企业外购材料时，可以选择从本地进货，也可以从外埠进货。企业从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，材料经有关部门运输，因此会产生三种情况：（1）结算凭证到达同时材料验收入库；（2）结算凭证先到，材料后入库；（3）材料先验收入库，结算凭证后到。企业从本地进货时，一般会在同日收到结算凭证并将材料验收入库。外购原材料在会计核算上，一般需要设置“原材料”

、“在途物资”

等账户，并按材料种类设置明细账户。6.3.2采购原材料的会计核算（一）结算凭证与材料同时到达发生此类业务时，应根据入库材料的实际成本借记“原材料”

账户，根据入库材料的增值税借记“应交税费”

账户，根据实际付款金额贷记“银行存款”等账户。【例6-1】量家公司从A公司购入材料2000件用于生产，单价100元/件，计200000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为26000元（200000×13%），以银行存款全款交付，当场取货。运杂费共计1000元，增值税专用发票上注明的运费增值税进项税额为90元（1000×9%），运杂费以银行存款支付。6.3.2采购原材料的会计核算量家公司应编制如下会计分录：材料成本=2000×100+1000=201000元进项税额=2000×100×13%+1000*9%=26090元借：原材料201000应交税费——应交增值税（进项税额）26090贷：银行存款2270906.3.2采购原材料的会计核算（二）结算凭证先到，材料后入库这种情况是指，在办理有关结算时承担了该材料的风险和报酬，但材料尚未到达企业、未验收入库的情况，此时应根据有关结算凭证中记载的已付款材料价格借记在途物资科目，根据已付款材料的增值税借记应交税费科目，根据实际付款金额贷记银行存款等科目。【例6-2】量家公司于2019年6月25日从外埠购入一批用于生产的材料，2000件，单价100元/件，计200000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为26000（200000×13%）元，款项均以银行存款支付，已收到结算凭证，但材料尚未验收入库。6月30日材料运达量家公司并已验收入库。6.3.2采购原材料的会计核算量家公司应编制如下会计分录：（1）6月25日收到结算凭证借：在途物资200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：银行存款226000（2）6月30日验收入库借：原材料200000贷：在途物资2000006.3.2采购原材料的会计核算（三）材料先验收入库，结算凭证后到这种情况是指，企业收到材料并验收入库时即承担该材料的风险和报酬，但尚未支付的情况。此时因企业从外埠进货未收到结算凭证，尚无法确定材料实际成本，同时材料运输时间短于结算凭证的传递时间，因此不是一般的赊销业务。此时，收到材料并验收入库时可暂时不做账务处理，只将有关的入库单证单独保管，待结算凭证到达后，按照结算凭证与材料同时到达的情况处理。但若会计期末仍有已入库而未付款的材料，为反映企业存货及负债情况，应将其估价入账，借记原材料科目，贷记应付账款科目，下月初再以红字冲回。6.3.2采购原材料的会计核算【例6-3】量家公司于2019年6月25日验收从外埠购入的用于生产的材料，6月28日结算凭证到达，共计2000件，单价100元/件，增值税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。验单后以银行存款支付全部货款及运杂费。量家公司应编制如下会计分录：6月25日不编制会计分录，仅在辅助账簿中加以记录。6月28日应编制如下会计分录：借：原材料201000应交税费——应交增值税（进项税额）26090贷：银行存款2270906.3.2采购原材料的会计核算【例6-4】量家公司于2019年6月28日验收从外埠购入的用于生产的材料，7月2日结算凭证到达，共计2000件，单价100元/件，增值税率13%，运杂费共1000元，运杂费适用的增值税税率为9%。量家公司应编制如下会计分录：6月30日结算凭证未到，按照材料价款2000×100=200000元估价入账：借：原材料200000贷：应付账款2000007月1日将估价入账的材料用红字冲回：借：原材料200000贷：应付账款2000007月2日结算凭证到达，办理付款手续。借：原材料201000应交税费——应交增值税（进项税额）26090贷：银行存款227090应付账款、应付票据及预付账款046.4.1应付账款的核算应付账款是指企业在正常生产经营过程中因购进货物或接受劳务，承诺应该向供货商支付而尚未支付的款项，应在一年内偿还。一般来说，应付账款不再单独计算利息，业务发生时的金额即为未来应付金额。企业确认应付账款时，应借记有关科目，贷记应付账款科目；偿付应付账款时，应当借记应付账款科目，贷记银行存款等科目。应付账款的主要会计问题是确定应付账款入账金额，主要涉及两个问题：一是是否考虑货币时间价值，二是如何处理购货折扣问题。由于期限较短，应付账款一般按将来应付的金额入账，而不考虑货币的时间价值。企业发生应付账款，供应商有时会在偿还期间内设置不同程度的现金折扣。6.4.1应付账款的核算对于产生的购货折扣，有两种处理方法一一总价法和净价法。在总价法下，应付账款应按发票上记载的应付账款总额入账，如果企业在折扣期内付款，则将其视为企业的理财收益，冲减财务费用。在净价法下，应付账款应按发票上记载的应付金额扣除折扣后的净值入账，超过折扣期付款而丧失的折扣，应作为一项理财费用。我国目前一般采用总价法。在偿还期内支付货款、取得现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用，按照应付账款总价借记应付账款科目，按实际支付价款贷记银行存款科目，取得的现金折扣贷记财务费用科目。6.4.1应付账款的核算【例6-5】量家公司于2019年6月3日赊购一批商品用于销售，购入2000件，单价100元/件，增值税率13%，商品已经入库。付款条件为2/10，1/20，n/30，即在10天内付款折扣2%，11-20天内付款折扣1%，21-30天内付款没有折扣。量家公司应编制如下会计分录：（1）6月3日购入商品存货借：库存商品200000应交税费——应交增值税（进项税额）26000贷：应付账款2260006.4.1应付账款的核算（2）若6月12日支付价款：226000×（1-2%）=221480借：应付账款226000贷：银行存款221480财务费用4520（3）若6月22日支付价款：226000×（1-1%）=223740借：应付账款226000贷：银行存款223740财务费用2260（4）若6月30日支付价款：借：应付账款226000贷：银行存款226000

6.4.2应付票据的核算应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因此应付票据为短期应付票据。应付票据应按票面价值入账，企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记原材料、应交税费等科目，贷记应付票据，企业向银行申请兑付的手续费，应计入财务费用。

6.4.2应付票据的核算商业汇票到期日时，收款人应持有票据前往付款企业开户行进行兑付。若付款企业有能力偿还，则企业开户行无条件支付票款，核销应付票据，此时借记应付票据，贷记银行存款；若企业无力偿还商业承兑汇票时，此时承兑人即为付款人，开户行应将票据退还给收款人，由收款人和付款人协商解决，此时付款人应将应付票据转入应付账款；若企业无力偿还银行承兑汇票时，此时承兑人为承兑银行，由银行先行垫付票款，并将其转为对付款人的短期借款，其支付的罚息计入财务费用。

6.4.2应付票据的核算【例6-6】量家公司2019年6月3日从C公司购入材料用于生产，购入2000件，单价100元/件，计200000元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为26000（200000×13%）元，运杂费共计1000元，增值税专用发票上注明的运费增值税进项税额为90（1000*9%）元，材料已验收入库。量家公司以商业汇票结算，付款期限为3个月，9月3日用银行存款支付票据款。

量家公司应编制如下会计分录：（1）6月3日购入原材料借：原材料201000应交税费——应交增值税（进项税额）26090贷：应付票据227090（2）9月3日支付票据款借：应付票据227090贷：银行存款227090

6.4.3预付账款的核算预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金支付给供应商的款项。（1）企业因购货而预付账款时，借记预付账款科目，贷记银行存款科目；（2）收到货物时，应按照计入物资采购成本的金额，借记在途物资、原材料、库存商品等科目，按专用发票注明的增值税，借记应交税费科目，按发票账单注明的应付金额，贷记预付账款科目；（3）补付款项时，借记预付账款科目，贷记银行存款科目；收到退回款项时，借记银行存款科目，贷记预付账款科目。

6.4.2应付票据的核算【例6-7】量家公司于2019年6月3日预付购买的原材料定金为100000元，实际购入2000件，