中级财务会计（第三版）课件 项目一 存货的核算

中级财务会计江苏财经职业技术学院存货的核算存货的核算存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。0102存货可变现净值的确定存货的期末计量存货可变现净值的确定您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。01会计的反映职能

成本是指期末存货的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。成本与可变现净值孰低存货期末计量原则会计的反映职能存货可变现净值的确定根据持有存货的目的，区分不同情形进行确定持有目的待售存货的可变现净值待耗存货的可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税费=最终产成品的可变现净值-至完工时估计将要发生的成本=产品存货的估计售价—至完工时估计将要发生的成本

—估计的销售产品的税、费。

待售存货可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税费有合同无合同合同数量以内超出合同数量合同价格市场销售价格待售存货估计售价估计的销售费用及相关税费

销售费用：未来销售商品或材料时可能发生的相关费用，如保险费、运输费、包装费等。

相关税费：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，注意不包括增值税。待售存货的可变现净值有合同合同数量以内100张超出合同数量50张合同价格：400元/张市场销售价格450元/张1.估计售价2.估计销售费用、税费等：20元/张3.可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税费有销售合同100张餐桌的可变现净值=400*100-20*100=38000元无销售合同50张餐桌的可变现净值=450*50-20*50=21500元待售存货的可变现净值区分有无合同的约定价格，分别确定其期末可变现净值，并与其对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。待耗存货的可变现净值产成品发生减值产成品未发生减值材料不会贬值材料的可变现净值大于其成本材料期末按账面价值计量材料发生减值材料的可变现净值小于其成本材料期末按可变现净值计量待耗存货可变现净值=最终产成品的可变现净值-至完工时估计将要发生的成本=产品存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本

-估计的产品销售费用及税费030201计算产品的可变现净值比较产品的可变现净值和其成本大小

。若产品未发生减值，则材料期末按成本计量。若产品发生减值，计算材料的可变现净值，期末按可变现净值计量。待耗存货的可变现净值确定产品的成本待耗存货的可变现净值木材成本：7万元市场价：5万元餐桌

成本：？万元市场价：10万元销售税费：1万元10万元进一步加工成本3万元Step1：判断餐桌是否发生减值餐桌的可变现净值=餐桌估计售价-估计销售费用及相关税费=10-1=9（万元）餐桌的成本=7+3=10（万元）Step2：餐桌可变现净值<餐桌成本，餐桌发生减值。例待耗存货的可变现净值木材

成本：7万元市场价：5万元餐桌

成本：10万元

市场价：10万元销售税费：1万元进一步加工成本3万元Step3：木材期末计量木材的可变现净值=餐桌的可变现净值-至完工发生的成本=9-3=6（万元）期末木材的账面价值=木材的可变现净值=6（万元）例【多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存货的可变现净值的有（）。A.存货的账面价值B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费C.存货的估计售价D.存货至完工估计将要发生的成本【答案】BCD【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

练习【多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有(

)。A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础【答案】ABC【解析】用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。练习2022年12月26日，淮源公司与甲公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2023年3月20日，淮源公司应按每台62万元的价格向甲公司提供乙产品6台。2022年12月31日，淮源公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2022年12月31日C材料的可变现净值为()万元。A.144B.152C.372D.142【答案】D【解析】

C材料的可变现净值=62*6-230=142(万元)。

练习淮源公司2022年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2022年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。2022年12月31日该配件的可变现净值为()万元。A.1000B.880C.1050D.1200【答案】C【解析】配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050(万元)

练习淮源公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:淮源公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为()万元。A.85B.89C.100D.105【答案】A【解析】期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85(万元)

练习可变现净值直接出售（待售存货）用于生产（待耗存货）可变现净值=估计售价—估计销售税费用其生产的产品未发生减值用其生产的产品发生减值存货按其可变现净值计量存货按其成本计量合同价市场价会计的反映职能存货可变现净值的确定存货的期末计量您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。02会计的反映职能成本与可变现净值孰低存货期末计量原则成本低按成本计量期末账面价值=成本无需账务处理按可变现净值计量期末账面价值=可变现净值计提存货跌价准备可变现净值低01020304存货发生减值，期末按可变现净值计量账面价值=可变现净值=该存货账户余额-该存货跌价准备账户余额账务处理考虑存货原有跌价准备余额本期发生额=期末贷方余额-计提前贷方余额发生额>0，本期计提存货跌价准备发生额<0，本期转回存货跌价准备会计的反映职能存货减值的账务处理流程计提存货跌价准备借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回存货跌价准备借：存货跌价准备贷：资产减值损失存货跌价准备期初余额期末余额本期计提数本期转回数存货跌价准备转回的规定资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。企业确定存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础确定，既不能提前确定存货的可变现净值，也不能延后确定存货的可变现净值，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。转回前提——以前减计存货价值的影响因素已经消失转回限额——以将存货跌价准备余额冲减至零为限中海公司为股份有限公司，20X1年年末存货开始采用成本与可变现净值孰低法计价。20X1年至20X2年发生如下经济业务：（1）20X1年12月31日，公司W7型机器的账面成本为800万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为720万元。（2）20X2年6月30日，W7型机器的账面成本仍为800万元，但由于W7型机器的市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为775万元。（3）20X2年12月31日，W7型机器的账面成本仍为800万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为855万元。要求：根据上述经济业务进行账务处理。例时间成本可变现净值“存货跌价准备”余额发生额20X1.12.31800万720万20X2.06.30800万775万20X2.12.31800万855万80万80万25万-55万0-25万20X1.12.31借：资产减值损失—计提的存货跌价准备80

贷：存货跌价准备8020X2.06.30借：存货跌价准备55

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备5520X2.12.31借：存货跌价准备25

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备25

【单选题】下列各项中，关于存货期末计量会计处理表述正确的是（

）。A.当存货可变现净值高于存货成本时，应按其可变现净值计价B.当存货可变现净值高于存货成本时，应将其差额计入当期损益C.已计提的存货跌价准备不得转回D.当存货账面价值高于其可变现净值时，应计提存货跌价准备【答案】D【解析】选项AB，当存货可变现净值高于存货成本时，存货不发生减值，不用做其他会计处理；选项C，已计提的存货跌价准备可以转回；选项D，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”。

练习

【单选题】2023年3月31日，某企业乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为5万元，2023年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.－10

B.7

C.10

D.12【答案】B【解析】

3月31日可变现净值＝110－20－2＝88（万元）；“存货跌价准备”账户应有余额＝100－88＝12（万元），期初已计提5万元，所以3月31日应计提7万元

。练习

【单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13％。该企业本月销售库存商品一批，共收到价款240万元；该批商品成本为170万元，已提存货跌价准备35万元。不考虑其他因素，该企业本月应结转销售成本（）万元。A.135

B.170

C.205

D.240【答案】A【解析】因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元）。

练习【多选题】下列各项中，会引起企业期末存货账面价值变动的有（）。

A.已发出商品但尚未确认销售收入

B.委托外单位加工发出的材料

C.发生的存货盘亏

D.冲回多计提的存货跌价准备【答案】CD【解析】选项A，存货一增一减，账面价值不变。借：发出商品，

贷：库存商品；选项B，存货一增一减，账面价值不变。借：委托加工物资，贷：原材料；选项C，原材料减少，存货账面价值减少。借：待处理财产损溢，贷：原材料（假设原材料盘亏，不考虑增值税），选项D，存货跌价准备减少，存货账面价值增加。借：存货跌价准备贷：资产减值损失。

练习

【答案】C【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2900(万元)，其可变现净值=100×（28.7-1.2）=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050(万元)，应计提的存货跌价准备=100×12-1050=150(万元)。

【单选题】淮源公司2022年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2022年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，淮源公司2022年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。A.0B.30C.150D.200练习

【答案】C【解析】该配件所生产的A产品成本=100×（12+17）=2900(万元)，其可变现净值=100×（28.7-1.2）=2750(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（28.7-17-1.2）=1050(万元)，应计提的存货跌价准备=100×12-1050=150(万元)。

【单选题】淮源公司2022年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工l00件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2022年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，淮源公司2022年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()万元。A.0B.30C.150D.200练习

【答案】A【解析】产成品的成本＝100+95＝195(万元)，产成品的可变现净值＝20×10-20×1＝180(万元)，产品发生减值。期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85(万元)，成本为100万元，账面价值为85万元。

【单选题】淮源公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85B.89C.100D.105练习

某公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20×1年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40％已签订销售合同，合同价款为230万元；另60％未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。练习（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10％。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。练习（1）库存商品甲可变现净值＝400－10＝390（万元），库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。借：存货跌价准备——甲商品30贷：资产减值损失30参考答案（2）库存商品乙有合同部分的可变现净值＝230－25×40％＝220（万元）有合同部分的成本＝500×40％＝200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值＝290－25×60％＝275（万元）无合同部分的成本＝500×60％＝300（万元）因可变现净值低于成