中级财务会计（第三版）课件 项目九 所得税的核算

中级财务会计江苏财经职业技术学院所得税的核算一、所得税会计的概念

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。01【举例】甲公司和乙公司均为一般纳税人，2×19年甲公司因违法经营被处罚款100万元，当年税前会计利润是900万元；乙公司不存在罚款，当年税前会计利润是1000万元。会计的反映职能

所得税会计——应付税款法

——纳税影响会计法——利润表债务法

——资产负债表债务法【案例引入1】甲公司2×18初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。（1）设备折旧在会计、税务上的差异2018年2019年2020年2021年会计口径202000税法口径10101010暂时性差异1010-10-101.应付税款法的处理——交多少税，算多少费

应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间时间性差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴纳的所得税。项目2×18年2×19年2×20年2×21年税前会计利润100100100100暂时性差异1010－10－10应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5所得税费用27.527.522.522.5净利润72.572.577.577.5能2.纳税影响会计法的处理：会计参与经营决策的职能：纳税影响会计法，是将本期税前会计利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异造成的纳税影响额递延分配到以后期间的会计方法。项目2×18年2×19年2×20年2×21年税前会计利润100100100100暂时性差异1010－10－10应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产（待摊性质）借2.5借2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用=会计口径*税率25252525净利润72.572.577.577.5

2020、2021会计分录

借：所得税费用25

贷：递延所得税资产2.5应交税费——应交所得税22.5

2018、2019会计分录

借：所得税费用25

递延所得税资产2.5贷：应交税费——应交所得税27.5

您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。【理论总结】纳税影响会计法认为，当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时借：所得税费用（以会计口径的利润*所得税率认定）贷：应交税费——应交（税务口径的利润认定）差额通过待摊、预提来调整，其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目（以后少交税——可抵扣暂时性差异）、预提费用使用“递延所得税负债”（以后多交税——应纳税暂时性差异）科目。【案例引入2】甲公司2×18初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，税法上采用两年期直线法提取折旧，会计上按四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。（1）设备折旧在会计、税务上的差异2018年2019年2020年2021年税法口径202000会计口径10101010暂时性差异1010-10-10以后多交税，应纳税暂时性差异会计参与经营决策的职能：项目2×18年2×19年2×20年2×21年税前会计利润100100100100暂时性差异-10-101010应税所得9090110110应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负债（预提性质）贷2.5贷2.5借记2.5借记2.5所得税费用=会计口径*税率25252525净利润72.572.57575

2020、2021会计分录 借：所得税费用25递延所得税负债2.5贷：应交税费——应交所得税2.5

2018、2019会计分录

借：所得税费用25

贷：递延所得税负债2.5应交税费——应交所得税22.5【备注】备注如果碰到“非暂时性差异”则只能按税务口径认定“应交所得税”和“所得税费用”。如：罚款支出上述为利润表债务法——即差异是通过利润表的收支项目比对得出。找寻暂时性差异额度和方向的数据依据是利润表。

您的内容打在这里，或者通过复制您的文本后，在此框中选择粘贴，并选择只保留文字。（三）资产负债表债务法资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。资产计税基础的概念1

资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。2

2负债计税基础的概念

负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。31暂时性差异的概念

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。常见资产计税基础与账面价值的差异分析

1.固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准不存在差异。二者的差异均来自于以下两个方面：【案例引入3】甲公司2×18初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。

会计的监督职能2018.1.12018.12.312019.12.312020.12.312021.12.31账面价值4020000计税基础403020100差异（可抵扣）01020100差异变动+10+10-10（转回）-10税前利润100100100100应税所得1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产借2.5借2.5贷2.5贷2.5所得税费用25252525规律总结：①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异；②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得；③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目，新增可抵扣暂时性差异时列入借方，转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。④“递延所得税资产”的本期发生额＝当期可抵扣暂时性差异的变动额×所得税率。⑤“递延所得税资产”的余额＝该时点可抵扣暂时性差异×所得税税率；【案例引入4】甲公司2×18初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用4年期直线法提取折旧，税务口径认可2年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。会计的监督职能2018.1.12018.12.312019.12.312020.12.312021.12.31账面价值403020100计税基础4020000差异（应纳税）01020100差异变动+10+10-10（转回）-10税前利润100100100100应纳税所得9090110110应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负债贷2.5贷2.5借2.5借2.5所得税费用25252525规律总结：

⑥当资产的账面价值大于计税基础时，会产生应纳税暂时性差异；

⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得；⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目，新增应纳税暂时性差异时列入贷方，转回应纳税暂时性差异时列入借方。⑨“递延所得税负债”的本期发生额（登账额）＝当期应纳税暂时性差异的变动额×所得税率；⑩“递延所得税负债”的余额＝该时点应纳税暂时性差异×所得税税率；内部制主要职责划分【例】甲公司于2×16年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。2×17年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。2016年年末、2017年年末暂时性差异分别为多少？应纳税还是可抵扣？确认“递延所得税资产”还是“递延所得税负债”？2016.1.12016.12.312017.12.31账面价值300270220计税基础300240192差异03028差异变动30-2【解析】2016年年末形成应纳税暂时性差异30万元；2017年年末累计应纳税暂时性差异28万元，转回应纳税暂时性差异2万元。【例】甲公司于2×14年12月20日取得某设备，成本为1600万元，预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×17年12月31日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为920万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性损失时可予税前扣除。2017年年末暂时性差异分别为多少？应纳税还是可抵扣？确认“递延所得税资产”还是“递延所得税负债”？

2015.1.12015.12.312016.12.312017.12.31账面价值160014401280920计税基础1600144012801120差异000200差异变动00200【解析】2017年末资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异200万元，确认递延所得税资产（200×25%）。【2018年单选题】2×17年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2×18年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，2×18年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2×18年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为（）。A.可抵扣暂时性差异80万元B.应纳税暂时性差异60万元C.可抵扣暂时性差异140万元D.应纳税暂时性差异80万元『正确答案』A『答案解析』2×18年年末固定资产账面价值＝600－200＝400（万元），计税基础＝600－120＝480（万元），资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。2.无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因

A.对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业发生的研究开发费用允许追计75%。

B.无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于10年的期限内摊销；会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认定，只承认其原始入账成本。【随堂练习题】甲公司2×20年4月1日购入乙公司股票作为交易性金融资产核算，初始投资成本为80万元，2×20年末该股票公允价值为100万元，2×21年5月3日甲公司将其抛售。甲公司2×20年和2×21年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。

2020.1.12020.12.312021.12.31账面价值01000计税基础0800差异（应纳税）0200差异变动+20-20税前利润200200应纳税所得180220应交所得税4555递延所得税负债贷5借5所得税费用50502×20年末会计分录为：借：所得税费用50贷：应交税费——应交所得税45递延所得税负债52×21年末会计分录为：借：所得税费用50递延所得税负债5贷：应交税费——应交所得税55

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析4.其他资产

（1）投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）其他计提了资产减值准备的各项资产。减值准备在税法上一概不予承认。【随堂练习题】甲公司2×20年初应收账款账面余额200万元，坏账准备50万元，2×20年末应收账款账面余额300万元，坏账准备90万元，2×21年末应收账款账面余额350万元，坏账准备60万元。甲公司2×20年和2×21年税前会计利润均为200万元，所得税率为25%。资产减值损失计提时不能企业所得税税前扣除，只有在实际发生时才可以扣除，属于暂时性差异。

2020.1.12020.12.312021.12.31账面价值150210290计税基础200300350可抵扣差异509060差异变动40-30税前会计利润200200应纳税所得额240170应交所得税6042.5递延所得税资产40*25%=10-30*25%=-7.5所得税费用200*25%=50200*25%=502×20年末会计分录为：借：所