财务会计实务 课件 项目07 经营活动-生产核算

项目七

经营活动—生产核算素养目标：

1.崇尚质量，树立质量强企，质量强国的意识。

2.培养学生具有创新意识、工匠精神为社会做贡献。能力目标：1.能根据企业的管理要求、存货的性质选择计价方法并确定发出材料的成本。2.能够根据相关的规定，正确计算应付职工薪酬及相应的账务处理。3.能够根据不同的方法，确定产品的完工成本及相应账务处理。项目七

经营活动（生产核算）教学目标知识目标：1.理解产品生产成本的组成。2.掌握不同计价方法确定发出材料成本的确定。3.掌握发出材料的核算。4.掌握应付职工薪酬的内容及相应的核算。5.掌握制造费用包含的内容，归集和分配相应账务处理。6.掌握完工入库产品的核算。

任务一生产耗费材料核算

任务二材料计划成本法核算CONTENT

目录项目七经营活动——生产核算

任务三

周转材料核算

任务四商品流通企业存货核算（拓展内容）

任务五生产耗费人工核算

任务六生产各项间接费用核算

任务七产品成本的核算

任务八存货清查与减值核算任务一生产耗费材料核算一、任务认领任务一生产耗费材料核算生产BH背包领用十字纹牛皮1339500元、里布24900元、拉头16646元、拉链7344元，肩带6000元；生产KH挎包领用钻石纹牛皮1416240元、里布24900元、拉头15022元、拉链6936元，肩带8568元。一、任务认领—识别票据3、月末编制发出材料汇总表二、知识准备（一）企业生产耗费生产过程中需耗用直接材料、直接人工和发生各项间接的制造费用。存货计价

的方法（二）制造企业发出存货的计价方法实际成本计划成本个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法存货的计价方法选择考虑的因素

根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，计算当期发出存货成本。任务一生产耗费材料发出材料成本=发出数量X发出材料的单价（单价是需要分辨出来）（单价是需要计算出来）（单价是不需要分辨、计算，早就定好）（1）对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本；存货计价特别提示

（2）为了遵循会计信息质量要求的可比性，存货发出的计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明；（3）会计准则规定不得使用后进先出法。任务一生产耗费材料产品生产需要设置账户A.基本生产发生的各项生产费用B.转出的完工入库的产品成本余额：在产品成本明细账：产品品种、产品批别、生产步骤等设置明细账

借“生产成本-基本生产成本-**产品”贷产成品、自制半产品期初余额

在明细账中设置专门成本项目：直接材料、直接人工和制造费用等

1、个别计价法

（2）特点计算公式

（3）优缺点（4）适用范围（1）含义假设前提把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础发出存货成本=发出存货数量×该件(批)存货实际单价个别计价法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

实际成本法下的具体方法学中做【例7-1】丁公司库存材料采用实际成本法核算，按个别计价法计算发出材料成本。备注4月10日发出：4月1日期初的材料2000千克4月5日购入的材料8500千克4月25日发出：4月1日期初的材料1000千克4月20日购入的材料5000千克A材料发出和结存成本计算结果如下：4月10日发出A材料成本=2000×

10＋

8500×

11=113500（元）4月25日发出A材料成本=1000×

10＋

5000×

12=70000（元）期末结成成本=500×

11＋

1000×

12=17500（元）

1、个别计价法（2）特点计算公式

（3）优缺点（4）适用范围（1）含义假设前提把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础发出存货成本=发出存货数量×该件(批)存货实际单价个别计价法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

优点：成本计算准确，符合实际情况缺点：收发频繁的情况下，成本分辨的工作量大适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品；实际成本法下的具体方法1日100件9.8元/件980元5日100件10元/件1000元8日100件10.5元/件1050元A库存商品：2、先进先出法28日发出250件发出材料成本=（100件×9.8元/件）=2505元+（100件×10元/件）+（50件×10.5元/件）

（1）含义：先进先出法是指一种存货实物流动假设为前提，以先购入的存货应先发出（用于销售或耗用），对发出存货进行计价的一种方法。

采用这种方法：发出存货的成本是先购入存货的成本，期末的存货成本是后购入存货成本。2、先进先出法（2）先进先出法具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。如果4月10日需要发出材料10500公斤10日发出A材料10500千克成本25日发出A材料6000千克成本

=3000×10+7500×11=30000+82500=112500（元）

=1500×11+4500×12=16500+54000=70500（元）

10500千克6000千克183000（元）【例7-2】丁公司库存材料采用实际成本法核算，按先进先出法计算发出材料成本。1500×12=18000（元）期末存货成本为=或：30000＋17100-183000=18000（元）期末存货成本为=10500千克6000千克借：生产成本——基本生产成本（直接材料）183000贷：原材料——A材料183000

4月份发出A材料时：10500千克6000千克日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1期初3002060006入库1002530010020256000250031发出300甲材料收发存表（先进先出法）5020256000125050251250【做中学1】300×20+50×25=7250（元）350千克2500本月发出甲材料成本=期末甲材料成本=50×25=1250（元）采用先进先出法计算发出350千克甲材料成本和期末结存材料成本2、先进先出法（3）优点（4）缺点（5）适用范围随时结转存货发出成本如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，讲师工作量较大物价基本稳定、存货收发业务频率不高的存货。【提示】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，在物价持续下跌时，会低估企业存货价值和当期利润。

1.1购入A材料

100千克

3元/千克

300元

1.10购入A材料

100千克4元/千克

400元

1.25购入A材料

100千克

5元/千克

500元30日发出200千克成本想=300+400=700（元）

1.1购入A材料

100千克

3元/千克

300元

1.10购入A材料

100千克4元/千克

400元

1.25购入A材料

100千克

5元/千克

500元30日发出200千克成本为300+400=700（元）【做中学2】发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单位成本=月末库存存货数量×加权平均单位成本3、月末一次加权平均法（月末加权平均法）如：元/件货币单位.成本实物单位.数量

月初结存存货成本+本月收入存货成本

-本月发出存货成本月末结存存货成本月末结存存货成本=加权平均单位成本四舍五入时加权平均单位成本=月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法。或A材料加权平均单位成本=（30000+171000）（3000+15000）≈11.17（元/千克）本月发出A材料成本=16500×11.17=184305（元）月末结存A材料成本=30000+171000-184305=16695（元）【例6-3】承上例，假设采用月末一次加权平均法，计算A材料的成本如下：【例2】承上例，假设采用月末一次加权平均法，计算A材料的成本如下：借：生产成本——基本生产成本（直接材料）184305贷：原材料——A材料1843054月份发出A材料时：【做中学3】月末一次加权平均法加权平均单位成本=（3000+18200）÷（300+1600）≈11.16（元/千克）

本月发出材料实际成本=（1100+650）×11.16=19530（元）月末结存材料实际成本=3000+18200-19530=1670（元）11.13

操作

方式

优点

缺点只在月末一次计算加权平均单价，可以简化成本计算工作，存货计价结果也较均衡。

月末一次才计算加权平均单价和发出存货成本，平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不便于存货成本的日常管理与控制。

月末一次加权平均法平时发出只记数量，月末一次计算平均单位成本加权平均单位成本=（100*60）+（500*58）+（300*65）

（100+500+300）≈60.56（元/件）

本月发出材料实际成本=

700*60.56=42392（元

）

D【做中学4】【

做中学5.

判断题】采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额。（

）×『解析』月末一次加权平均法只在月末计算加权平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。4、移动加权平均法

如：元/件货币单位实物单位=本次发出存货数量×加权平均单位成本=月末库存存货数量×加权平均单位成本

月初结存存货成本+本月收入存货成本

-本月发出存货成本月末结存存货成本月末结存存货成本=本次发出存货成本在每次(批)购入存货时，重新计算加权平均单位成本加权平均单位成本=

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有结存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有结存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。或5日入库A材料平均单位成本=-（30000+99000）（3000+9000）

=10.75（元/公斤）10日发出A材料的成本=10500×10.75=112875（元）20日入库A材料平均单位成本=（16125+72000）（1500+6000）

=11.75（元/公斤）25日发出A材料的成本=6000×11.75=70500（元）期末结存存货成本=1500×11.75=17625（元）【例6-4】承【例6-1】，假设采用移动加权平均法，计算A材料的成本借：生产成本—基本生产成本（直接材料）112875贷：原材料—A材料1128751、4月10日发出A材料时：2、4月25日发出A材料时：借：生产成本——-基本生产成本70500贷：原材料——A材料70500【例3】承【例1】，假设采用移动加权平均法，计算A材料的成本计算特点

优点

缺点适用范围4、移动加权平均法每次进货后计算存货单位成本，作为下次进货前计算发出成本的依据。使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发较频繁的企业不太适用。适用于收发存货次数较少的企业

四种方法比较内容个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法发出存货成本183500183000184305183375月末存货成本17500

18000

16695

17625说明：期末存货成本接近于市价，而发出存货成本偏低，当期利润增加期末存货成本偏低，而发出存货成本偏高，当期利润减少实际成本计价法中四种方法发出成本与期末存货成本比较原材料—××生产成本等相关科目发出或销售材料实际成本

发出材料的核算个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法材料实际成本任务一生产耗费材料在月末根据“领料单”或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。原材料—××生产成本等相关科目发出或销售材料实际成本材料实际成本借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料【生产产品领用】【车间一般领用】【行政管理部门领用】【销售机构领用】（1）生产经营领用材料（2）出售材料结转成本借：其他业务成本贷：原材料（3）委托外单位加工材料借：委托加工物资贷：原材料

三、账务处理手册

发出材料的核算【例7-5】丁公司为增值税一般纳税人，根据“发料凭证汇总表”的记录，3月份基本生产车间生产产品领用F材料300000元，辅助生产车间生产领用F材料20000元，车间管理部门领用F材料4000元，销售机构领用F材料1000元，企业行政管理部门领用F材料1000元，计326000元。丁公司采用实际成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录。借：生产成本——基本生产成本（直接材料）300000

——辅助生产成本（直接材料）20000

制造费用4000

销售费用1000

管理费用1000贷：原材料——F材料32600015日甲材料加权平均单位成本=【（500-300）*8+280*5】

（500-300）+280=6.25（元/千克

）

月末甲材料结存成本=【（500-300+280-250）*6.25=230*6.25=1437.5（元）

【

做中学6】C【做中学7.判断题】（2017年）采用移动加权平均法计算发出存货成本不能随时结转发出存货的成本。（

）『答案解析』可以在月度内随时结转发出存货的成本。×五、任务实施

生产BH背包领用十字纹牛皮1339500元、里布24900元、拉头16646元、拉链7344元，肩带6000元；生产KH挎包领用钻石纹牛皮1416240元、里布24900元、拉头15022元、拉链6936元，肩带8568元。【小

结】任务小结发出材料计价方法：实际成本法的4种方法四种发出材料计价方法成本的计算及会计处理练习学习通我要做练习啦THANKS项目七

经营活动—生产核算

任务一生产耗费材料核算

任务二材料计划成本法核算CONTENT

目录项目七经营活动——生产核算

任务三

周转材料核算

任务四商品流通企业存货核算

任务五生产耗费人工核算

任务六生产各项间接费用核算

任务七产品成本的核算

任务八存货清查与减值任务二材料计划成本法核算一、任务认领12月4日从山西太原市永恒公司购入材料并收到的增值税专用发票上注明:圆钢10吨、单价350元、价款35000元、税额4550元;对方代垫运费并收到承运单位开具的增值税专用发票上注明:运费2000元、税额180元。价税合计41730元通过网银支付。该材料计划单价为400元/吨，12月25日已验收入库并填制“收料单”。

计划成本法，是一种简化核算方法，是指材料的收入、发出及结存，不管是总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过设置“材料成本差异”核算。入库差异材料成本差异=实际成本-计划成本>0为超支差异（+）

<0为节约差异(-)发出差异10010011011010101010100（一）计划成本法的含义二

知识准备②入库材料

计划成本③发出材料

计划成本库存材料计划成本①采购材料

实际成本②入库材料

计划成本在途材料实际成本②入库材料超支差异②入库材料节约差异结存材料的超支差异(+)结存材料的节约差异(-)③发出材料负担超支差异③发出材料负担节约差异材料成本差异材料采购原材料转出入库材料节约差异转出入库材料超支差异材料成本差异=实际成本-计划成本>0为超支差异（+）

<0为节约差异(-)（二）计划成本法设置的账户二

知识准备②入库材料

计划成本①采购材料实际成本②入库材料

计划成本入库材料超支差异入库材料节约差异材料成本差异材料采购原材料转出入库材料的节约差异转出入库材料的超支差异【案例1】材料实际成本12，按计划成本10入库（超支）12借：原材料10贷：材料采购10借：材料成本差异2贷：材料采购2借：原材料10贷：材料采购12材料成本差异2101022账务处理（三）计划成本法.材料入库账务处理的原理二

知识准备②入库材料

计划成本①采购材料

实际成本②入库材料

计划成本入库材料超支差异入库材料节约差异材料成本差异材料采购原材料转出入库材料的节约差异转出入库材料的超支差异【案例2】材料实际成本9，按计划成本10入库（节约）9借：原材料10贷：材料采购10贷：材料成本差异1借：材料采购1借：原材料10贷：材料采购9材料成本差异1101011（三）计划成本法材料入库账务处理的原理二

知识准备业务

会计分录账务处理手册1、外购材料时借：材料采购【实际成本】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款/应付票据等

2、材料按计划成本入库时材料成本差异=实际成本-计划成本>0为超支差异（+）

<0为节约差异(-)借：原材料【计划成本】贷：材料采购【实际成本】借或贷：材料成本差异【借贷差额】

借：材料成本差异（超支）

贷：材料成本差异（节约）【例7-6】12月5日，丁公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，发票账单已收到，款项已用银行存款支付。丁公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：

借：材料采购——M1材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：银行存款226000学中做【例7-7】上述材料12月10日收到并验收入库，计划成本为180000元，丁公司应编制如下会计分录：材料成本差异—M1材料20000借：原材料—M1材料180000贷：材料采购—M1材料200000借：原材料——L材料3200000【例7-8】丁公司为增值税一般纳税人，购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。丁公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：借：材料采购——L材料3000000应交税费——应交增值税（进项税额）390000贷：银行存款3390000同时：材料成本差异——L材料200000贷：材料采购——L材料3000000【做中学1】A公司向B公司采购甲材料10000千克，甲材料20元/千克，增值税专用发票标明材料价款200000元；增值税额26000元，货款未付。借：材料采购—甲材料200000

应交税费—增值税(进项税额)26000贷：应付账款—B公司226000当天，仓库转来收料单显示10000千克甲材料已验收入库，计划成本190000元。借：原材料—甲材料贷：材料采购-甲材料材料成本差异190000200000100001、根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料计划成本按领料部门和材料用途：【计划成本】借：生产成本【生产产品】制造费用【生产车间耗用】管理费用【行政管理部门】销售费用【销售部门】贷：原材料/周转材料

2、期末将发出材料的计划成本调整为实际成本【计划成本】难点（三）计划成本法下.发出材料账务处理根据《企业会计准则第1号—存货》的规定，企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本；发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。账务处理手册发出材料实际成本=发出材料计划成本

+（或－）发出材料应分摊的成本差异额=发出材料计划成本×本期材料成本

差异率期初结存材料

成本差异期初结存材料计划成本×100%本期收入材料

成本差异本期收入材料计划成本材料成本

差异率=＋＋本期发出材料

成本差异额超支+、节约-2、期末将发出材料的计划成本调整为实际成本成本差异=实际成本—计划成本差异>0，超支用正号表示（+），差异<0，节约用负数表示（—）难点账务处理手册

发出材料实际成本=发出材料计划成本

+（或－）发出材料应分摊的成本差异额超支+、节约-

借：生产成本

制造费用管理费用

销售费用贷：材料成本差异差异额若为节约差异，则红字分录或反分录（计划成本）

借：生产成本

制造费用管理费用

销售费用贷：原材料

【产品生产】

【生产车间】

【管理部门】

【销售部门】①发出材料计划成本②分摊超支成本差异2、期末将发出材料的计划成本调整为实际成本方法一（三）计划成本法下.发出材料账务处理账务处理手册

发出材料实际成本=发出材料计划成本

+（或－）发出材料应分摊的成本差异额超支+、节约-

贷：生产成本

制造费用管理费用

销售费用借：材料成本差异差异额（计划成本）

借：生产成本

制造费用管理费用

销售费用贷：原材料

【产品生产】

【生产车间】

【管理部门】

【销售部门】①发出材料计划成本②分摊节约成本差异2、期末将发出材料的计划成本调整为实际成本方法一（五）计划成本法下发出材料账务处理账务处理手册

发出材料实际成本=发出材料计划成本

+（或－）发出材料应分摊的成本差异额超支+、节约-若为节约差异，材料成本差异在借方【计划成本】

借：生产成本

制造费用管理费用

销售费用贷：原材料

计划成本法下发出材料会计分录（分摊超支差异额）材料成本差异【分摊超支差异额】实际成本方法二（五）计划成本法下发出材料账务处理借：材料成本差异—L材料92690【例7-9】12月根据“发料凭证汇总表”的记录，丁公司当月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间生产产品领用2000000元，车间管理部门领用250000元，行政管理部门领用50000元。丁公司采用计划成本进行材料日常核算

。借：生产成本——基本生产成本2000000

制造费用——材料费250000

管理费用——材料费50000贷：原材料——L材料2300000【例7-10】承【例7-8、7-9】，丁公司为增值税一般纳税人，12月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。×100%=-4.03%=（30740-200000）（1000000+3200000）管理费用—材料费2015基本生产车间：各收益对象分摊的材料成本差异（节约额）2000000×（-4.03%）=-80600（元）250000×（-4.03%）=-10075（元）

车间管理部门：行政管理部门：50000×（-4.03%）=-2015（元）

贷：生产成本—基本生产成本80600制造费用—材料费10075按计划成本发出材料时：92690借：生产成本—基本生产成本1919400（2000000-80600）

制造费用—材料费239925（250000-10075）

管理费用—材料费47985（50000-2015）

材料成本差异-L材料92690贷：原材料——L材料2300000【例7-9】和【例7-10】，丁公司为增值税一般纳税人，12月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。（合并）借：生产成本8060【做中学2】甲企业采用计划成本法，2021年3月份“原材料—A材料”账户期初余额为2500元，“材料成本差异”账户期初贷方余额为50元，原材料计划单位成本为5元。1、3月5日购入A材料的数量1500千克，实际成本为7200元；2、3月19日购入A材料2000千克，实际成本10500元。3、本月发出A材料1600千克用于生产产品，请对发出材料会计处理。差异率=-50=0.75%贷：原材料—A材料8000材料成本差异6025001、3月5日入库A材料计划成本=1500*5=75002、3月19日入库A材料计划成本=2000*5=10000+（7200-7500）+7500+（10500-10000）+10000实际成本7200元实际成本10500元×100％发出材料成本应分摊差异额=1600×5=8000（元）×0.75%=60(元)发出材料成本实际成本=8000+60=8060（元）发出材料计划成本=8000【做中学3.单选】企业销售产品领用不单独计价包装物一批，其计划成本为4000元，材料成本差异率为1%（超支），此项业务企业应计入销售费用的金额为（）元。

A.4000

B.3960

C.4040

D.0

解析：应计入销售费用的金额=4000+4000×1％=4040（元）做中学C【做中学4.单选】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。

A.153

B.162

C.170

D.155结存材料计划成本+结存材料计划成本应分摊材料成本差异A材料成本差异率=［（-20+(135-150)］/（200+150）×100%=-10%领用原材料的实际成本=180×（1-10%）=162（万元）当月结存材料的实际成本==（200+150-180）+（200+150-180）*（-10%）

=153（元）有难度五、任务认领12月4日从山西太原市永恒公司购入材料并收到的增值税专用发票上注明:圆钢100吨、单价350元、价款35000元、税额4550元;对方代垫运费并收到承运单位开具的增值税专用发票上注明:运费2000元、税额180元。价税合计41730元通过网银支付。该材料计划单价为400元/吨，12月25日已验收入库并填制“收料单”。【小

结】任务小结采购材料时：采购成本=实际成本材料入库时：计划成本=入库数量X计划单价实际成本与计划成本产生的差额计入材料成本差异发出材料，成本费用按计划成本确认相应的成本费用期末时，计算材料成本差异率，分配发出材料的成本差异，把发出材料的计划成本调整为实际成本练习学习通我要做练习啦THANKS项目七

经营活动—生产核算

任务一生产耗费材料核算

任务二材料计划成本法核算CONTENT

目录项目七经营活动——生产核算

任务三

周转材料核算

任务四商品流通企业存货核算

任务五生产耗费人工核算

任务六生产各项间接费用核算

任务七产品成本的核算

任务八存货清查与减值任务三

周转材料核算一、任务认领任务三

周转材料核算

12月12日，生产产品领用低值易耗品（工具）一批，价值500元，采用一次摊销法。

包装物

低值易耗品二、知识准备（一）周转材料的定义及内容

是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。二、知识准备1.包装物是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。具体包括:（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品出售单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。提示：小企业：小企业的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等====通过原材料科目核算用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目或“原材料”科目核算。周转材料二、知识准备2.低值易耗品：单位价值低，且容易损耗的物品。具体包括:（1）一般工具。（2）专用工具。（3）替换设备（4）劳动保护用品（5）其他用具周转材料

包装物

低值易耗品二、知识准备

（二）周转材料计价方法：实际成本法或计划成本法

会计科目设置

：周转材料——包装物——低值易耗品借：周转材料——包装物

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款）等1、购入包装物（

实际成本计价、计划成本计价都可选择）（三）周转材料——包装物的账务处理借：生产成本

（实际成本）

贷：周转材料——包装物注意如果周转材料是计划成本计价的，要同时结转发出周转材料的材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目2、生产领用包装物并构成产品组成部分的（三）周转材料——包装物的账务处理学中做【例7-11】丁公司为增值税一般纳税人,对包装物采用计划成本核算,某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为3%。丁公司应编制如下会计分录:借：生产成本

贷：周转材料——包装物

材料成本差异1000003000103000借：销售费用

（实际成本）

贷：周转材料——包装物注意如果周转材料是计划成本计价的，要同时结转发出周转材料的材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目3、随同商品出售包装物（1）随同商品出售不单独计价的包装物（三）周转材料——包装物的账务处理学中做【例7-12】丁公司为增值税一般纳税人,对包装物采用计划成本核算,某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60000元,材料成本差异率为3%。丁公司应编制如下会计分录:借：销售费用

贷：周转材料——包装物

材料成本差异60000180061800一方面确认收入增加借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额)3、随同商品出售包装物（2）随同商品出售单独计价的包装物（三）周转材料——包装物的账务处理另一方面结转所销售包装物的成本借：其他业务成本

贷：周转材料——-包装物如果周转材料是计划成本计价的，要同时结转发出周转材料的材料成本差异，

借或贷：材料成本差异学中做【例7-13

】丁公司为增值税一般纳税人,对包装物采用计划成本核算,某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为90000元,销售收入为100000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为13000元,款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为-3%。丁公司应编制如下会计分录:8730090000100000130001130002700（1）发出出租或出借包装物。（金额小的）

（一次摊销法）

发出时

借：其他业务成本（出租包装物)

销售费用

（出借包装物）

贷：周转材料——包装物4、出租或出借包装物。（三）周转材料——包装物的账务处理（1）发出出租或出借包装物。（金额较大的）（多次摊销法）

发出时：

借：周转材料——包装物（出租或出借)

贷：周转材料——包装物（库存）

摊销时：

借：其他业务成本（出租或出借包装物)

销售费用

（出租或出借包装物）

贷：周转材料——包装物摊销

4、出租或出借包装物。（三）周转材料——包装物的账务处理（2）出租或出借包装物的押金和租金：

①一般应向客户收取一定数额的押金时

借：库存现金（银行存款）

贷：其他应付款——存入保证金退还押金时，编制相反的会计分录

②按约定收取租金收入时

借：其他应收款

库存现金（银行存款）

贷：其他业务收入（3）出租或出借包装物发生的相关费用。出租或出借包装物发生的相关费用包括两个方面:一是包装物的摊销费用。二是包装物的维修费用，发生确认应由其负担的包装物修理费用等支出。4、出租或出借包装物。（三）周转材料——包装物的账务处理发生确认应由其负担的包装物修理费用等支出时借：其他业务成本（出租包装物)

销售费用

（出借包装物）

贷：库存现金（银行存款）

（原材料）借：周转材料——低值易耗品

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付账款）等注意如果周转材料是计划成本计价的，要同时结转发出周转材料的材料成本差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。1、购入低值易耗品（

实际成本计价、计划成本计价都可选择）（三）周转材料——低值易耗品的账务处理（1）发出低值易耗品。（金额小的）

（一次摊销法）

借：制造费用（生产车间用的）

销售费用（出借用的）

其他业务成本（出租用的）

贷：周转材料——低值易耗品2、发出低值易耗品（三）周转材料——低值易耗品的账务处理2、发出低值易耗品（三）周转材料——低值易耗品的账务处理（1）发出时低值易耗品。（金额较大的）（多次摊销法）

借：周转材料——低值易耗品（在用)

贷：周转材料——低值易耗品（在库）（2）低值易耗品摊销

（金额较大的）（多次摊销法）

①

每次摊销时：

借：其他业务成本（出租包装物)

销售费用

（出借包装物）

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）

②最后一次摊销后，结转在用和摊销两个明细

借：周转材料——低值易耗品

（摊销）

贷：周转材料——低值易耗品

（在用）

2、发出低值易耗品（三）周转材料——低值易耗品的账务处理（1）领用专用工具时:借：周转材料——低值易耗品（在用）100000贷：周转材料——低值易耗品（在库）

100000【例7-14】丁公司为增值税一般纳税人，对低值易耗品采用实际成本核算，某月基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义,采用分次摊销法进行摊销，该专用工具的估计使用次数为4次。丁公司应编制如下会计分录:（2）第一次摊销其价值的1/4:

借：制造费用

25000

贷：周转材料——低值易耗品（摊销）25000（3）第二次、第三次分别摊销其价值的1/4:借：制造费用25000

贷：周转材料—低值易耗品（摊销）25000（4）最后一次摊销其价值的1/4:借：制造费用25000贷：周转材料—低值易耗品（摊销）25000同时核销在用低值易耗品,注销使用部门的经管责任:

借：周转材料——低值易耗品（摊销）100000

贷：周转材料——低值易耗品（在用）100000五、任务实施

12月12日，生产领用低值易耗品（工具）一批，价值500元，采用一次摊销法。管理费用生产成本其他业务成本销售费用制造费用周转材料×××原材料银行存款

小结：一次转销法及其会计处理一次转销法——是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××领用周转材料周转材料报废残值销售费用生产成本其他业务成本管理费用制造费用周转材料——摊销周转材料——在库×××周转材料——在用原材料银行存款

小结：

分次摊销法及其会计处理分次摊销法——是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××领用周转材料周转材料报废时转销全部摊销额分次摊销周转材料报废残值练习学习通我要做练习啦THANKS项目七

经营活动—生产核算

任务一生产耗费材料核算

任务二材料计划成本法核算CONTENT

目录项目七经营活动——生产核算

任务三

周转材料核算

任务四商品流通企业存货核算

任务五生产耗费人工核算

任务六生产各项间接费用核算

任务七产品成本的核算

任务八存货清查与减值

任务四商品流通企业存货核算知识准备1、实际成本法3、毛利率法4、商品进价金额核算法5、商品售价金额核算法2、计划成本核算（1）个别计价法（2）先进先出法（3）月末一次加权平均法（4）移动加权平均法商品批发企业采用毛利率法商品零售企业采用商品售价金额核算法任务四商品流通企业存货核算商品批发企业采用毛利率法的计价方法一、毛利率法知识准备

一、毛利率法

期末

=存货成本本期存货销售成本期初存货成本本期存货购入成本1.计算本期

发出存货成本2.计算期末

存货成本+－毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率，匡算出本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方法。（一）含义（二）计算公式销售成本=销售净额-销售毛利

销售成本=

销售净额×（1-毛利率）已知销售毛利已知毛利率知识准备【例7-15】某商品批发公司采用毛利率法进行核算，5月1日毛纺品库存余额1900000元，本月购进5000000元，本月销售收入4000000元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：1900000+5000000-3000000=3900000（元）=4000000*（1-25%）=3000000（元）

本月销售成本=销售净额*（1-毛利率）月末库存商品成本=二、学中做【例7-15】某商品批发公司采用毛利率法进行核算，5月1日毛纺品库存余额1900000元，本月购进5000000元，本月销售收入4000000元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：1900000+5000000-3000000=3900000（元）4000000×25%=1000000（元）4000000－１000000=3000000（元）销售毛利=本月销售成本=月末库存商品成本==×【做中学1】某公司2020年5月1日乙类商品库存100000元，本月购进50000元，本月销售收入106000元，发生销售折让6000元，上月该类商品的毛利率20%，请计算本月销售成本和期末结存商品成本，编制结转已销商品分录=（106000-6000）100000+50000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000（1－毛利率）本期商品销售成本本期商品销售净额×（1一20%)-80000=70000=80000期末结存商品成本=本期商品销售成本编制结转本月已销商品成本会计分录【做中学2】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2021年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2021年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。A.500B.1125C.625D.3375C4500×（1－25%）=3375（万元）3500＋500－3375=625（万元）本期商品销售成本=期末商品结存成本=（三）优点（四）适用范围

商品流通企业经营商品品种繁多，如果分品种计算商品成本工作量很大，由于商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用毛利率法可以减轻计算已销商品成本，也可以满足对存货管理的需要。一、毛利率法商品流通企业（尤其是商业批发企业）二、售价金额核算法（一）含义售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。“售价”调整“进价”计划成本法：把发出材料“计划成本”调整“实际成本”分摊发出材料的“材料成本差异”目的：计算已销商品的成本嗯，很像库存商品售价售价商品采购成本的核算结转已销商品的核算收发二、售价金额核算法在途物资/商品采购库存商品商品进销差价购入商品的采购成本（进价）入库商品采购成本(进价)售价商品入库时进销差价已销商品分配进销差价（售价－进价）差额[售价]借：库存商品[进价]贷：商品采购/在途物资[售价-进价]商品进销差价商品验收入库时(三)商品采购成本的核算(增加内容)二、售价金额核算法【案例1】甲公司向本市某批发企业购进涤花呢布一批,收货单如下表,货款以转账支票支付,一柜组如数验收。品名进价（不含税）零售价（含税）进销差价数量（米）单价金额数量（米）单价金额涤花呢2000085

20000100零售商品收货单借：商品采购1700000

应交税费―应交增值税（进项）221000（1700000*13%）

贷：银行存款1921000借：库存商品2000000

贷：商品采购1700000

1、根据支票存根和购货发票2、根据零售商品收货单商品进销差价300000如果销售2000000元销售1500000元呢确定已销商品成本？20000001700000300000进销差价率=期初库存商品售价已销商品分摊进销差价=本期商品销售收入×进销差价率＋（四）计算已销商品成本公式

期初库存商品

进销差价本期购入商品进销差价＋本期销售商品成本＝本期商品销售收入－已销商品分摊进销差价本期购入商品售价【售价-进价】商品进销差价【已销商品成本.进价】贷：库存商品【售价】借：主营业务成本结转已销商品成本×100%期末结存商品成本=期初库存商品的进价成本

+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本二、售价金额核算法【例7-16】某超市采用售价金额核算法进行核算，8月期初库存商品的进价成本总额为1000000元，售价总额为1400000元；本月购进品的进价成本总额为900000元，售价总额为1100000元；本月销售收入共计为1600000元。

1000000+900000-1216000=684000（元）商品进销差价率=（400000+200000）÷（1400000+1100000）×100%=24%已销商品应分摊的商品进销差价=1600000x24%=384000（元）本期销售商品的实际成本=1600000-384000=1216000（元）期末结存商品的实际成本=借：主营业务成本1216000商品进销差价384000

贷：库存商品1600000期初库存商品进销差价=购入商品进销差价=1400000-1000000=400000(元)1100000-900000=200000(元)【做中学3·单选题】（2015）某商业企业的库存商品采用售价金额核算法核算。2014年4月初库存商品成本为10000元，售价总额为20000元，本月购入库存商品成本为50000元，售价总额为60000元。4月销售收入为75000元。不考虑其他因素，该企业4月份销售成本为（

）元。

A.62500B.60000C.56250D.37500C＝75000-18750＝56250（元）4月份销售成本＝75000×25%

商品进销差价率=（20000-10000）＋60000-50000）（20000＋60000）=25%*100%4月份销售商品应分摊的商品进销差价＝18750（元）（五）适用范围：从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等）二、售价金额核算法本月商品进销差价率=

20*25%+（30-25）20+30=20%*100%本月销售商品

实际成本=35-35*20%=28（万元）C

月初商品进销差价=月初商品售价*进销差价率做中学3【小

结】任务小结毛利率法：通过毛利率算出发出存货的成本：批发企业适用售价金额核算法：与计划成本法相似（商业零售企业适用）练习学习通我要做练习啦THANKS项目七

经营活动—生产核算

任务一生产耗费材料核算

任务二材料计划成本法核算CONTENT

目录项目七经营活动——生产核算

任务三

周转材料核算

任务四商品流通企业存货核算

任务五生产耗费人工核算

任务六生产各项间接费用核算

任务七产品成本的核算

任务八存货清查与减值任务五生产耗费人工核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生有关应付职工薪酬业务：（1）12月12日，通过银行代11月职工工资432600元。（2）12月12日，上缴上月单位负担的社会保险费202940元、职工负担的社会保险74472元。（3）12月12日，上缴单位及职工个人负担的住房公积金153360元。（4）12月26日，支付职工体检费155820元。（5）12月31日，分配上述职工体检的福利费。其中生产部门115752元、管理部门29256元、销售部门10812元。（6）12月31日确认本月工资费用730000元、养老保险102440元、医疗保险63900元、失业保险5112元、工伤保险1278元、生育保险5112元及住房公积金76680元。具体分配生产工人647200元，车间管理人员49376元、管理部门221536元，销售部门78990元。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本（二）职工的类型

“职工”包括三类人员（职工的范围）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工的范畴。包括企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。(1)劳动合同(2)正式任命(3)劳务派遣（一）职工薪酬含义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。二、知识准备点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本职工薪酬包括：

【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（三）职工薪酬内容124短期薪酬离职后福利辞退福利3其他长期职工福利二、知识准备

短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。计时工资、计件工资、超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、津贴、物价补贴（2）职工福利费货币性职工福利：职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费、职工食堂补贴等

非货币性职工福利：将产品或外购商品作为福利发放给职工；无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用；无偿提供服务如医疗保健

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（3）医疗、工伤等社会保险费企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳医疗保险费、工伤保险费等社会保险费（包括商业保险）

【养老、失业保险：离职后福利】属于辞退福利（3）1、短期薪酬（三）职工薪酬内容二、知识准备是指企业按国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金（4）住房公积金（5）工会经费和

职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术及提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出（6）短期带薪缺勤（7）短期利润

分享计划（8）其他短期薪酬1、短期薪酬工会经费：工资总额的2%计提在成本费用中列支

职工教育经费：

工资总额的8%计提在成本费用中列支

是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利

是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。长期利润分享计划属于其他长期职工福利

（三）职工薪酬内容二、知识准备离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，

短期薪酬和辞退福利的除外。2、离职后福利(1)设定提存计划(2)设定受益计划设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

（养老保险、失业保险）设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。

（三）职工薪酬内容离

职

后

福

利二、知识准备

答：属于设定提存计划答：

属于设定受益计划【案例1】A企业与员工约定：从员工入职当天起每个月按照政府规定的缴存比例，向当地的社会保险机构缴存养老保险。请问：以上属于什么计划？

【案例2】为了激励员工并留住员工，A企业2021年1月1日与公司员工约定：除了企业为其缴纳基本养老保险之外，企业还将提供额外的补充退休金。只要员工从入职后干到退休，在退休后每年可以额外获得8万元的退休金，直到去世。请问：以上属于什么计划？

设定提存计划

设定受益计划2、离职后福利（三）职工薪酬内容二、知识准备

辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4、其他长期

职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬。包括：长期带薪缺勤长期残疾福利长期利润分享计划等3、辞退福利（三）职工