财务会计实务 课件 4任务五 固定资产处置、清查与减值核算

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情景引入

固定资产处置一、固定资产处置情形二、固定资产处置的账户设置三、固定资产处置账务处理一、固定资产处置的情形固定资产处置的情形出售毁损因遭受自然灾害等非常原因而毁损的固定资产将不适用或不需用的固定资产对外出售转让报废因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废二、固定资产处置账户设置借方

固定资产清理

贷方①固定资产净值②发生的清理费用①出售固定资产收入②清理变价收入③应收保险公司赔偿④过失人赔偿⑤结转清理净损失⑤结转清理净收益营业外收入营业外支出资产处置损益资产处置损益注意报废和毁损计入营业外收支出售计入资产处置损益处置步骤会计分录三、

固定资产处置账务处理

1、固定资产（账面价值）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产【累计折旧额】【已提减值准备】【原值】【账面价值】借：固定资产清理

应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.发生的清理费用3-1.收回出售价款、变价收入借：银行存款贷：固定资产清理应交税费-应交增值税（销项税额）3-2.残料入库借：原材料贷：固定资产清理4、保险赔偿等的处理借：其他应收款贷：固定资产清理三、固定资产处置账务处理5、固定资产清理净损益5-1.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入“资产处置损益”1.结转净收益（固定资产清理贷方余额）借：固定资产清理贷：资产处置损益2.结转净损失（固定资产清理借方余额）借：资产处置损益贷：固定资产清理5-2因固定资产报废清理产生的利得或损失计入“营业外收支”借：固定资产清理贷：营业处收入——非流动资产处置利得1.结转净收益（固定资产清理贷方余额）2.结转净损失（固定资产清理借方余额）借：营业外支出一非流动资产处置损失(正常原因)一非常损失(非正常原因)贷：固定资产清理会计分录【学中做】例1丁公司为增值税一般纳税人，2023年12月30日，出售一座建筑物(系2017年6月1日自建完工)，该固定资产原值为3000000元，已计提折旧1500000元，未计提减值准备。实际出售价格为1800000元，增值税税率为9%，增值税税额为162000元，款项已存入银行。

贷：固定资产3000000①将出售固定资产转入清理时:借：固定资产清理

1500000

累计折旧

1500000

固定资产账面价值=

3000000-1500000=1500000（元）应交税费—应交增值税（销项税额）

162000②收到出售固定资产的价款和税款时：借：银行存款

1962000贷：固定资产清理

1800000③结转出售固定资产实现的收益时：

贷：资产处置损益300000

借：固定资产清理300000固定资产清理

1500000

1800000清理净收益：300000清理净收益从借方转入资产处置损益【学中做】例2丁公司为增值税一般纳税人，现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，（1）原价为60000元，相关增值税税额为10200元，已计提折旧45000元，未计提减值准备。（2）报废时的残值变价收入为3000元，增值税税额为390元。（3）报废清理过程中发生自行清理费用4000元。有关收入、支出均通过银行办理结算。

贷：固定资产60000①将报废的固定资产转入清理时:借：固定资产清理15000

累计折旧45

000

该项固定资产账面价值=

60000-45000=15000（元）应交税费—应交增值税（销项税额）390②收回残料变价收入时：借：银行存款3390贷：固定资产清理3000④结转报废固定资产发生的净损失时：固定资产清理

①15000②3000④清理净损失：16000④清理净损失从贷方转入营业外支出③4000③支付清理费用

借：固定资产清理4000

贷：银行存款4000

借：营业外支出——非流动资产处置损失16000

贷：固定资产清理16000【学中做3】丁公司为增值税一般纳税人，因遭受台风袭击毁损一座仓库，（1）该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。（2）其残料估计价值50000元，残料已办理入库。（3）发生清理费用并取得增值税专用发票，注明的装卸费为20000元，增值税税额

为1800元，全部款项以银行存款支付。（4）收到保险公司理赔款1500000元，存入银行。假定不考虑其他相关税费。

贷：固定资产4000000①将毁损的仓库转入清理:借：固定资产清理3000000

累计折旧1000000

固定资产账面价值=

4000000-1000000=3000000（元）借：原材料50000②残料入库时：贷：固定资产清理50000固定资产清理

①3000000

②50000清理净损失：⑤1470000⑤清理净损失从贷方转入营业外支出③支付清理费用

借：固定资产清理

20000应交税费—应交增值税（进项税额）1800贷：银行存款21800

④确认并收到保险公司理赔款项时：借：银行存款1500000贷：固定资产清理1500000③20000④1500000

⑤结转报废的净损失时：借：营业外支出1470000

贷：固定资产清理147000本节小结处置的情形处置的账户设置

处置的账务处理（五个步骤）固定资产处置重点难点（五）固定资产减值固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益1.减值表现（五）固定资产减值根据《企业会计准则第8号——-资产减值》的规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.特别强调3.固定资产减值所涉及的账户固定资产减值准备资产减值损失固定资产减少时冲减的减值准备数提取减值准备

提取减值准备期末余额转入本年利润余额：现有固定资产计提减值准备数（五）固定资产减值账面价值>可收回金额(减值）账面价值－可收回金额=差额（减值损失）3.账务处理借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备（五）固定资产减值账面价值（1300000）>

可收回金额

（1230000）

(减值）账面价值1300000－可收回金额1230000=70000（减值损失）3.账务处理借：资产减值损失70000

贷：固定资产减值准备70000【例6】2×20年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1300000元，账面价值为对该生产线计提减值准备。THANKS

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情景引入

固定资产清查一、固定资产清查要求二、固定

资产盘盈三、固定资产盘亏四、固定资产减值一、固定资产清查的要求清查目的：为保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力清查时间：定期或者至少于每年年末财务制度规定

清查要求清查中：如果发现盘盈、盘亏，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表清查后：应当及时查明原因,并按照规定程序报批处理一、固定资产清查的要求

账务处理特殊规定（1）盘盈的固定资产，应当作为重要的前期差错进行会计处理。盘盈的固定资产按重置成本确定其入账价值。（2）盘亏的固定资产，根据现行增值税的制度规定：购进货物及不动产发生非正常损失，其负担的进项税额不得抵扣，其中购进货物包括被确认为固定资产的货物。如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价—已计提折旧）×

税率计算不可以抵扣的进项税额即进项税额转出。二、固定资产盘盈

（实存数>账面数)调整固定资产账面数，使账实相符1、盘盈固定资产2、盘盈固定资产入账价值重置完全价值3、账户借方

以前年度损益调整

贷方调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损性质：损益类用途：调整前期会计差错二、固定资产盘盈4.账务处理：

（1）盘盈时：

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

（2）借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交企业所得税

（3）结转留存收益时：

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积——法定盈余公积

利润分配——未分配利润二、固定资产盘盈【学中做】例4-19丁公司为增值税一般纳税人，2022年12月28日在财产清查过程中发现，盘盈一台设备，重置成本为40000元。假定丁公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录：

（1）盘盈时：

借：固定资产40000

贷：以前年度损益调整40000

（2）结转留存收益时：

借：以前年度损益调整40000

贷：盈余公积——法定盈余公积4000

利润分配——未分配利润36000三、固定资产盘亏1.盘亏

(实存数<账面数)调整固定资产账面数，减少固定资产，使账实相符2.账户:“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”3.账务处理:

（1）盘亏时:

借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢

(账面净值)

累计折旧

(已提折旧)

固定资产减值准备（按照已计提的减值准备）

贷：固定资产

(原始价值)三、固定资产盘亏3.账务处理:

（2）因管理不善造成盘亏的，若增值税进项税额已经抵扣，则需要做进项税额转出借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

（3）按管理权限报经批准后处理时

借：其他应收款

（可收回的保险或过失人赔偿）

营业外支出

（净损失）

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢三、固定资产盘亏【学中做】例4-20丁公司为增值税一般纳税人，2022年12月28日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧6000元，购入时增值税税额为1300元。丁公司应编制如下会计分录：

（1）盘亏时:

借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢

6000

累计折旧4000

贷：固定资产10000

三、固定资产盘亏【学中做】例4-20丁公司为增值税一般纳税人，2022年12月28日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧6000元，购入时增值税税额为1300元。丁公司应编制如下会计分录：（2）转出不可抵扣的进项税额时：

转出不可抵扣的进项税额=（10000－6000）×13%=520（元）

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢520

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）520（3）报经批准转销时：

借：营业外支出——盘亏损失

4520

贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢4520四、固