《基础会计（原初级会计学）（第12版）》课件 秦玉玺 第7-13章 会计账簿-会计管理相关工作规范

第7章会计账簿掌握：日记账、总分类账及有关明细分类账的登记方法；对账与结账的方法；掌握错账查找与更正的方法。理解：会计账簿的登记要求；总分类账与明细分类账平行登记的要点。了解：会计账簿的概念与分类；会计账簿的更换与保管。目录目录错账查找与更正的方法会计账簿的更换与保管对账与结账会计账簿概述会计账簿的启用与登记要求会计账簿的格式与登记方法7.1会计账簿概述4是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿,既是填制和审核会计凭证的延伸，也是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。会计账簿会计凭证原始凭证记账凭证会计账簿总账明细账会计报表资产负债表利润表记载存储会计信息分类汇总会计信息检查校正会计信息编报输出会计信息会计账簿的基本内容分类账明细账账簿的名称启用账页扉页封面会计科目索引账簿启用和经管人员一览表银行存款

日记账时间业务内容增减金额余额方向余额账户名称凭证编号账页格式会计账簿与账户形式内容账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式,账户才是它的实质内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在。会计账簿的种类重点时间先后顺序逐日逐笔登记平行登记序时账簿

序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容,可分为普通日记账)和特种日记账。普通日记账又称分录账、分录簿、分录日记账,是对单位的全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。普通日记账特种日记账特种日记账是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿,常用的特种日记账是现金日记账和银行存款日记账。序时账簿分类账簿分类账簿是按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账明细分类账分类账簿总分类账簿，又称总账,是根据总分类账户开设的，总括反映某类经济活动。明细分类账簿)，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。统驭补充备查账簿备查账簿又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查日记账备查分类账等备查簿备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。按账页格式分类两栏式账簿三栏式账簿只有借方和贷方两个基本金额栏目的账页所组成的账簿。借方、贷方和余额三个基本栏目的账页组成的账簿。日记账、总账以及负债类、所有者权益类总账所属的明细账户多栏式账簿多栏式账簿在借方和(或)贷方按需要分设若干专栏的账页所组成的账簿。收入、费用类明细账户数量金额式账簿在借方、贷方和余额三个栏目内，再分设数量、单价和金额三小栏借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品、产成品等存货明细账横线登记式账簿又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。原材料按计划成本核算时，通常需要在记录实际成本的同时，记录计划成本和材料成本差异。适用范围很少使用三栏式明细分类账账页示意图多栏式明细分类账账页示意管理费用数量金额式明细分类账账页示意图图7-7

横线登记式账页示意图如活页分类账，各种明细分类账。一个会计年度结束后，才将账页装订、加具封面,并连续编号。按外形特征分类是指在启用之前就已将账页装订在一起并对账页进行连续编号的账簿。活页式账簿订本式账簿严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。固定资产一般采用卡片账形式。

卡片式账簿是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中,可以根据需要随时增添账页的账簿。分类账订本式与活页式比较订本式活页式优点固定、不易丢失；防止被抽换。预留账页困难；不便分工缺点不用预留账页；便于分工。易丢失，被抽换。优点缺点7.2会计账簿的启用与登记要求24会计账簿的启用另加目录，记明每个账户的名称和页次。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。账簿扉页上载明启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。会计人员调动时注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。账簿启用打“√”很重要账簿的登记要求（5）特殊记账使用红墨水。第一,依据红字冲账的记账凭证,冲销错误记录。第二,在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数。第三,在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额的方向,在余额栏内登记负数余额。第四,会计制度中规定用红字登记的其他记录。（1）准确完整。登记账簿时,将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时。（2）注明记账符号。登记完毕后,要在会计凭证上签名或盖章,并注明已经登账的符号(如“√”),表示已经记账。（3）书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距,不要写满格,一般应占格高的１/２。（4）正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。红笔不能随便使用账簿的登记要求（9）不得涂改、刮擦、挖补。由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误,应按已经更正的记账凭证登记账簿,进行更正。（6）顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页,应将空行、空页划线注销,或注明“此行空白”或“此页空白”字样,并由记账人员签名或盖章。（7）结出余额。凡需要结出余额的账户,结出余额后,应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在余额栏内用“０”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8）过次承前。每一账页登记完毕结转下页时,应结出本页合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关栏内,并在本页的摘要栏内注明“过次页”字样,在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。承前页过次页平7.3会计账簿的格式与登记方法29日记账的格式与登记方法以现金日记账为例借贷余三栏式是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。现金日记账三栏式现金日记账从银行提取现金的业务,由于只填制付款凭证,记账时应根据银行存款付款凭证予以登记。多栏式现金日记账多栏式现金收入日记账多栏式现金支出日记账上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额出纳人员序时填现金日记账银行存款日记账银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏,根据银行存款付款凭证登记其支出栏,每日结出存款余额。

概念数量登记人员由出纳员按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。登记依据按币种和账户设账簿总分类账的格式总分类账必须采用一般按照会计科目的编码顺序设置,并为每个账户预留账页。总分类账最常用的格式为三栏式,设有借方、贷方和余额三个金额栏目总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。订本式账簿总分类账的登记方法经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表(又称科目汇总表)或汇总记账凭证等定期登记。总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记。少多明细账的格式明细分类账的登记方法1.三栏式明细账2.多栏式明细账三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相同。这种格式的明细账适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账,如“实收资本”“应收账款”“应付账款”等科目的明细分类核算。多栏式账页是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式的明细账适用于收入、费用、利润和利润分配明细账,如“管理费用”“营业外收入”“利润分配”等科目的明细分类核算。数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户,如原材料、库存商品等存货账户,其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏。数量金额式账页提供了企业有关财产物资数量和金额收、发、存的详细资料,能加强财产物资的实物管理和使用监督,保证这些财产物资的安全完整。明细分类账的登记方法横线登记式账页采用横线登记,即将每一相关业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。3.数量金额式明细账4.横线登记式明细账7.4

对账与结账42对账对账就是核对账目,是对账簿记录所进行的核对工作。账证核对将账簿记录与会计凭证核对,核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致,记账方向是否相符,做到账证相符。总分类账簿之间的核对;总分类账簿与所属明细分类账簿之间的对;总分类账簿与序时账簿之间的核对;明细分类账簿之间的核对。账账核对账实核对账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。时间结账结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。一是结清各种损益类账户,并据以计算确定本期利润内容月末季末年末二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。结账的程序根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额,分别进行试算平衡。第1步结账前,将本期发生的经济业务全部登记入账,并保证其正确性。对于发现的记账错误,应采用适当的方法进行更正。第2步在本期经济业务全面入账的基础上,根据权责发生制的要求,调整有关账项,合理确定应计入本期的收入和费用。第3步将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户,结平所有损益类账户。第4步结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额,并转入下期。第5步结账的方法举例通栏红线月结双红线封账7.5错账查找与更正的方法47错账查找方法差数法尾数法除2法除9法差数法是指按照差数查找错账的方法。尾数法是指对于发生的差错只查找末位数,以提高查错效率的方法。除２法是指以差数除以２来查找错账的方法。除９法是指以差数除以９来查找错账的方法,适用于查找由于数字整体错位和邻数颠倒所导致的记账差错。29差数法举例会计人员可通过检索含有该差额的记账凭证,从而查找并补记漏记的金额。例如,若记账时只记了某个会计分录的借方,漏记了贷方,则在试算平衡时就会出现借方金额大于贷方金额的情况。若记账时只记了某个会计分录的贷方,漏记了借方,则在试算平衡时就会出现贷方金额大于借方金额的情况。漏记了！除2法差错举例差错的原因通常是会计分录的借方或贷方的某一方出现记账方向错误,即某个会计分录中的借方金额在记账时被错记入贷方,或某个会计分录中的贷方金额错记入借方。

在这类情况下,试算平衡时借方合计、贷方合计的差额便表现为该金额的２倍。因此,将该差额用２去除,得出的商即是记错借贷方向的金额。例如,应贷记“银行存款”账户15330000元,但记账时误记为借记“银行存款”账户15330000元,从而导致试算平衡时借方合计比贷方合计多30660000元。

在追查错账时,将30660000除以２,得出的商是15330000。从而,可通过检索含有该商数(即15330000)的记账凭证,从而查找并更正记账差错。2重复记入同一方重复记入同一方除9法差错举例9除9法差错举例例如，记账凭证上显示，借记“库存商品”账户5000000元，贷记“银行存款”账户5000000元。但在记账时，借记的金额没问题，贷记的金额误记为500000元。这样，在试算平衡时，借方合计比贷方合计大4500000元，该差额除以９，得出的商为500000元，即为错误金额。该商乘以10，所得到的积5000000

元即为应记的正确金额。(1)将数字写小,即数字位数整体上小写一位,错误金额是正确金额的1/10。50000005000001/109除9法差错举例(2)将数字写大,即数字位数整体上大写一位,错误金额是正确金额的10倍。例如，记账凭证上显示，借记“库存商品”账户5000000元，贷记“银行存款”账户5000000元。但在记账时，借记的金额没问题，贷记的金额误记为50000000元。这样，在试算平衡时，借方合计比贷方合计小45000000元。该差额除以９，得出的商为500000元，即为应记的正确金额。该商乘以10，所得到的积5000000元即为错误金额。950000005000000010倍除9法差错举例邻数颠倒在这种情况下，会计人员就可以锁定十万位、万位的数字相差３的金额数字,然后根据这些数字逐个尝试寻找出现记账差错的数据源头。例如，记账凭证上显示，借记“管理费用”账户369000元，贷记“银行存款”账户369000元。但在记账时，借记的金额误记为639000元，贷记的金额没问题。在试算平衡时，借方发生额合计比贷方发生额合计大270000元。该差额除以９，得出的商为30000元。由此判断，出现颠倒的数字可能在十万位、万位，且两个相邻数字的差为±３。99933663错账更正划线法红字更正法补充登记法《会计法》规定，会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的,应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。《会计基础工作规范》规定,账簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写,必须按规范的方法更正。相关规定更正方法划线更正法适用范围更正方法在结账前如果发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，则采用划线更正法。在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方用蓝(黑)字填写正确的文字或数字，并在更正处盖章，以示负责。若是数字差错,则应全部划红线更正，不能仅仅更正错误数字的个别数字。若是文字差错，可只划去错误的局部文字。错误数字需全部划线更正例7-1神州美食股份公司第４号记账凭证(如图7-15所示)上显示的是借记“库存商品”科目5000000元，但登记账簿时主管会计误记为8000000元。“银行存款”科目的记录是正确的。

图7-15

神州美食股份公司第４号记账凭证记账凭证正确，只是过账时发生错误【分析】此时，应采用划线更正法操作，示例见图7-16。另外，责任人还应在更正处盖章，以示负责。图7-16

划线更正法操作示例张三记得盖章喔红字更正法适用范围更正方法(１)记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。(２)记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。科目错误错误金额大于正确金额1用红字复制一张错误的记账凭证2用(蓝)黑字填写一张正确的记账凭证并据以记账①借:固定资产500000

贷:库存现金5000000例7-2A神州美食股份公司转账支付5000000元购买了库存商品,若第４号记账凭证误记为:更正如下：②借:固定资产500000

贷:库存现金5000000③借:库存商品500000

贷:库存现金5000000更正效果：①5000000②5000000固定资产0库存商品5000000③5000000库存现金①5000000②5000000③50000005000000

图7-17

“固定资产”账户信息的恢复

图7-18

“库存现金”账户信息的恢复补充登记法适用范围更正方法记账后若发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误,只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证,以补充少记的金额,并据以记账。错误金额小于正确金额

借:库存商品

3000000

贷:银行存款

3000000借:库存商品2000000

贷:银行存款

2000000更正如下：例7-3

图7-19

补充登记法演示神州美食股份公司转账支付5000000元购买了库存商品,若第４号记账凭证误记为:7.6会计账簿的更换与保管65会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账何时更换？哪些需要更换？备查账簿连续使用。备查簿一年一更换不用一年一换各种账簿应按年度分类归档,编造目录,妥善保管。既保证在需要时迅速查阅,又保证各种账簿的安全和完整。保管期满后,要按规定的审批程序经批准后才能销毁。会计账簿的保管年度终了,各种账户在结转下年、建立新账后,一般应将旧账集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年,期满后,由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第8章成本计算掌握：资产入账价值的计算；成本的计算理解：成本概念的含义；成本计算在会计管理中的意义了解：成本会计的发展历程目录目录成本计算概述发出存货成本的计算固定资产折旧固定资产减值

8.1

成本计算概述8.1.1成本内涵日常生活什么是成本？成本(cost)是一个普通的常用词汇。《现代汉语词典》把成本定义为“产品在生产和流通过程中所需的全部费用”；费用是指“花费的钱；开支”。《牛津英汉双解词典》把“cost”定义为“价钱、成本、费用”“(欲获得某物所付的)代价”。会计概念结合现行会计法规的行文看，什么是成本？（即本教材的成本内涵）可分为计入资产的成本(即构成资产入账价值的代价)和计入费用的成本(在利润表中列示为“营业成本”)。其中，为了取得当期营业收入而付出的代价为营业成本(即营业收入和营业成本之间具有因果关系)，除此以外的代价为计入资产的成本。计入资产的成本与计入费用的成本的比较8.1.2成本计算对象什么是成本计算？成本计算，又称成本核算，是指将一定期间内企业生产经营过程中所发生的各种耗费，按照一定的计算对象和标准进行归集和分配，以计算出计算对象的总成本和单位成本的过程。什么是成本计算对象？成本计算对象是指成本计算的客体，可以是一件产品、一个项目、一个工程、一个步骤等。具体到各个行业,基于生产方式或管理的需要,成本计算对象是复杂多变的。大型钢铁制造业企业采用的是大批量分步式生产，其成本计算一般采用标准成本。房地产企业可以按具体开发的项目进行成本核算，如住宅用地、商业用地、公共建筑、配套和厂房等，由于建筑标准不同,其施工成本也不同。医疗行业可以按病种或科室进行成本计算。通过成本计算，可以确定企业实际的成本资料，并据以确定实际成本与计划成本的差异，考核成本计划完成情况，分析成本升降原因，进一步挖掘降低成本的潜力。企业采用成本加成的模式来确定销售价格的，售价高低在很大程度上取决于成本高低。1.反映企业生产经营成果2.为产品合理定价提供基础通过成本计算，可以反映和监督企业各项费用支出的合理性，揭示生产经营管理中存在的问题，以便及时采取措施，改善经营管理。4.为预算编制提供基础通过成本计算,企业可以预测和规划下一期成本指标，为企业的计划和预算编制、利润预测提供数据支持。通过准确计算成本，可以考核各部门的经营业绩，评价企业的综合实力和市场竞争力。3.改善企业经营管理5.考核企业经营业绩8.1.3成本计算的意义8.1.4成本计算的原则合理性原则成本计算的核心是对成本的分配，尤其是对间接费用的分配。在分配间接费用时，应根据因果关系，体量大的项目或优质项目多承担，体量小的项目或低效益项目少承担，充分体现量能负担的原则。精准性原则企业竞争在很大程度上是成本的竞争。成本计算的颗粒度越细,越能掌握决策的主动权,越能满足多层次精益化管理的需要,从而为企业高效精准决策提供支撑。8.1.5制造业企业成本计算的相关规则直接人工（直接从事产品生产的工人的职工薪酬）制造费用（为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，例如，生产车间的水电费、固定资产折旧等等）制造业企业的成本项目直接材料（构成产品实体的原材料，以及有助于产品形成的主要材料、辅助材料）计入产品生产成本的方式分配计入产品生产成本直接计入产品生产成本燃料和动力（直接用于产品生产的燃料和动力）专栏8-1税收立法机关对资本性支出和收益性支出划分依据的解读相关性原则与取得收入直接有关的支出合理性原则企业发生的合理的支出收益性支出这部分支出在计算收益的同一纳税期间予以据实扣除。资本性支出按照配比原则，分期扣除。1.税前扣除的相关性原则和合理性原则2.收益性支出和资本性支出的扣除方式8.2发出存货成本的计算发出存货成本=数量×单价存货盘存制度涉及发出存货的计价方法8.2.1存货盘存制度什么是存货盘存制度？存货盘存制度是通过设置存货明细账,对日常发生的存货增加或减少,根据会计凭证在账簿中进行登记,以结算各项存货结存数的一种制度。永续盘存制实地盘存制存货盘存制度又称永续盘存法、账面盘存制,是根据存货的明细账簿记录计算结存数量的方法。在这种方法下,对于每一笔存货的增加或减少,平时都要根据会计凭证在账簿中进行连续登记,因此随时可以结算各项存货的账面结存数。永续盘存制又称定期盘存制,是在期末通过实地盘点或技术推算得到存货的结存数量,作为确认各项存货账面结存数量的方法。在这种方法下,对于存货的增加业务,平时都要根据会计凭证连续登记入账;但对于存货的减少业务,平时不做登记,期末通过实地盘点或技术推算确定账面结存数量,然后倒轧出本期存货的减少数量。实地盘存制期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量

本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末结存数量

采用永续盘存制的材料明细账采用实地盘存制的明细账

优势随时反映一定会计期间内某一存货的收入、发出和结存情况,并从数量和金额两方面进行存货的管理和控制。账簿上的期末结存数量可以通过盘点加以核对。劣势存货的明细分类核算工作量较大。

永续盘存制优势平时只记录存货购进数量和金额,不记录存货发出的数量和金额,可以简化存货的核算工作。劣势不能通过账簿随时反映存货的收入、发出和结存情况,只能通过定期盘点,计算、结转发出存货的成本。不利于存货的管理和监督。

实地盘存制8.2.2发出存货的计价方法存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。成本流转,是通过假定存货成本与存货实物的流动关系来确定期末存货和发出存货成本的计价方法,从理论上假定发出存货成本的流转顺序。

实物流转=成本流转理论实际实物流转≠成本流转先进先出法假定先购入的存货先发出,按照这样的假设计算发出存货的成本和期末存货的成本。优点：据此所计算出的期末结存存货的账面价值比较接近最新市价。缺点：在手工核算的情形下工作量比较大。加权平均法以存货数量为权数来计算存货的平均价格。加权平均法分为全月一次加权平均和移动加权平均。优点：该方法能使管理层及时了解存货的结存情况,有利于对存货进行适时控制。缺点：在手工核算的情形下工作量也比较大。个别计价法用于计算不能替代使用的存货(如大型设备)、价格高昂的存货(如名贵珠宝或钟表)、为特定项目专门购入或制造的存货的成本。优点：最客观。缺点：在手工核算的情形下工作量比较大。后进先出法我国取消了后进先出法。存货成本的计算方法先进先出法全月一次加权平均法仅在期末计算本期可供销售的存货的平均成本,然后以此计算发出存货的总成本。移动加权平均法。每次进货后都要计算一次当时全部可供销售存货的加权平均单位成本(即平均单价),从而能够利用该单价计算其后所售货物的销售成本和所结存货物的账面价值。8.2.3存货跌价准备成本与可变现净值孰低原则

成本任何一种以实际成本为基础的存货计价方法(除后进先出法外)计算的期末存货价值

可变现净值估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额根据准则规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量,存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。

借:资产减值损失———存货跌价准备

贷:存货跌价准备计提存货跌价准备的账务处理例8-7：大美同心2020年6月30日,期末存货成本为182905元(其中,库存商品134905元,辅助材料48000元)。期末存货可变现净值为180405元(其中,库存商品133000元,辅助材料47405元)。公司按类别计提存货跌价准备。借:资产减值损失———存货跌价准备2500

贷:存货跌价准备———库存商品1905———辅助材料595

8.3

固定资产折旧什么是固定资产折旧？在企业的生产经营过程中,固定资产由于被使用而损耗,其价值不断减少。由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。

8.3.1固定资产折旧的计算方法折旧方法一经确定,原则上不得随意变更。如需变更,除了满足会计政策变更的规定程序外(包括提出申请、评价可操作性、董事会审议通过和股东会批准等),还应在财务报表附注中予以说明。但是,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法,作为会计估计变更。直线法加速折旧法计算方法双倍余额递减法年数总和法定义双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额乘以双倍的直线法折旧率来计算固定资产折旧的一种方法。计算公式年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额/12

双倍余额递减法例8-8：2021年1月1日,大美同心购入1台全自动N95口罩机,单价50万元,预计使用年限5年,预计净残值率为4%。公司按双倍余额递减法计算折旧。计算题：采用双倍余额递减法计提固定资产折旧

该全自动口罩机的年折旧额的计算过程如下:年折旧率=2/5=40%2021年应提的折旧额=500000×40%=200000(元)2022年应提的折旧额=(500000-200000)×40%=120000(元)2023年应提的折旧额=(500000-200000-120000)×40%=72000(元)从第四年起改按年限平均法计提折旧:2024年和2025年应提的折旧额=(500000-200000-120000-72000-500000×4%)/2=44000(元)定义年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值的余额,乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用年限逐年数字之和为分母的逐年递减的折旧率计算每年折旧额的一种方法。计算公式年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的逐

年数字之和×100%

年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率年数总和法例8-8：2021年1月1日,大美同心购入1台全自动N95口罩机,单价50万元,预计使用年限5年,预计净残值率为4%。公司按年数总和法计算折旧。计算题：采用年数总和法计提固定资产折旧

该全自动口罩机年折旧额的计算过程如下:应提折旧总额=500000-500000×4%=480000(元)预计使用年限的逐年数字之和=5×(5+1)/2=152021年应提的折旧额=480000×5/15=160000(元)2022年应提的折旧额=480000×4/15=128000(元)2023年应提的折旧额=480000×3/15=96000(元)2024年应提的折旧额=480000×2/15=64000(元)2025年应提的折旧额=480000×1/15=32000(元)月折旧额=年折旧额/128.3.2固定资产折旧计提的账务处理Texthere核算固定资产的成本已转化为费用的累计金额Texthere根据固定资产的受益对象将固定资产成本分期分批计入有关的成本或费用制造费用累计折旧管理费用销售费用在建工程借:制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

贷:累计折旧计提折旧的账务处理例8-10：2021年12月31日,大美同心按照规定计提固定资产折旧,其中车间使用固定资产应计提120000元,行政管理部门使用固定资产应提取100000元。借：制造费用120000

管理费用100000

贷：累计折旧2200008.3.3固定资产折旧计提的相关规定01除了已经提足折旧继续使用的固定资产以及单独估价入账的土地不计提折旧外,其他固定资产均应计提折旧。提前报废的固定资产不补提折旧。

02固定资产一般按月计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧。当月减少的固定资产,当月仍计提折旧。

8.4

固定资产减值8.4.1固定资产减值计提固定资产减值每年年末,企业购置固定资产后,由于固定资产市价持续下跌或是技术陈旧、资产损失以及长期闲置导致资产老化等原因,导致其可收回金额低于账面价值。根据《企业会计准则第8号———资产减值》的规定,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。

√固定资产可收回金额应当根据两者之间较高者确定：固定资产的公允价值减去处置费用后的净额固定资产预计未来现金流量的现值8.4.2计提固定资产减值准备设置的账户Texthere核算企业对固定资产计提的减值准备Texthere确定资产减值损失

资产减值损失固定资产减值准备

固定资产减值准备结转的固定资产减值准备

计提额(增加数)

借方贷方8.4.3固定资产减值准备计提的账务处理例8-11：截至2023年12月31日,大美同心全自动N95口罩机按直线法已计提折旧45个月,累计折旧金额为436500元(45×9700),固定资产账面净值为843500元(1280000-436500)。2023年12月31日,该口罩机发生减值,公允价值减去处置费用后的金额为790000元,未来现金流量的现值为800000元。借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备借：资产减值损失43500贷：固定资产减值准备———全自动N95口罩机43500哪些成本计入资产的入账价值?哪些成本用于计算当期利润?其判断依据是什么?

02什么是存货的盘存制度?

03成本计算的意义是什么?

01发出存货的计价方法有哪些?它们的特点是什么?

04计算固定资产折旧的方法有哪些?使用直线法和加速折旧法对会计信息的影响有什么不同?

05第9章财产清查１.掌握：银行存款余额调节表的编制；财产清查结果的账务处理。２.理解：财产清查的一般程序；货币资金、实物资产和往来款项

的清查方法。３.了解：财产清查的意义与种类。目录目录财产清查概述财产清查的方法财产清查结果的处理9.1

财产清查概述114财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对,确定其实存数,查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查账实相符目的(１)收发计量工具、衡器误差;(２)会计程序遗漏登记、重复登记、错误登记或者计算错误;(３)实物资产的物理属性所导致的误差,如盐的称重会受到空气湿度的影响;(４)未达账项,即票据传递时差会导致暂时性的账实不符;(５)管理人员的过失或营私舞弊、贪污失职;(６)不可抗力导致的实物资产灭失或毁损。不符原因：财产清查的意义(１)保证账实相符,提高会计资料的准确性。(２)切实保障各项财产物资的安全完整。(３)加速资金周转,提高资金使用效益。通过财产清查,可以查明各项财产物资的实有数量,确定实有数量与账面数量之间的差异,查明原因和责任,以便采取有效措施,消除差异,改进工作,从而保证账实相符,提高会计资料的准确性。通过财产清查,可以查明各项财产物资的保管情况是否良好,有无因管理不善造成霉烂、变质、损失浪费,或者被非法挪用、贪污盗窃的情况,以便采取有效措施,改善管理,切实保障各项财产物资的安全完整。通过财产清查,可以查明各项财产物资的库存和使用情况,合理安排生产经营活动,充分利用各项财产物资,加速资金周转,提高资金使用效果。财产清查的种类按财产清查范围分类按清查的时间分类按清查的执行系统分类全面清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查清查小组学法律法规专业知识确定清查对象明确任务制定清查方案（内容时间步骤方法）先数量后质量填制盘存清单编制清查结果表财产清查的一般程序库存商品的盘点程序9.2

财产清查的方法120货币资金的清查方法

实物资产的清查方法财产清查的方法往来款项的清查方法库存现金的清查银行存款的清查．实地盘点法技术推算法发函询证难银行对账单实存›账存实存实存‹盘盈盘亏理想账存账存财产清查结果库存现金的清查账账核对账实核对不符不符错账更正会计处理总账库存现金实地盘点：将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符。编制“库存现金盘点报告表”，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。重点关注挪用现金和白条抵库★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证银行存款的清查银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的,即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对,来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。企业银行

银行存款

××××××

吸收存款

××××××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户未达账项,是指企业和银行之间,由于记账时间不一致而发生的一方已经入账,而另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况:（1）企业已收款记账,银行未收款未记账的款项;（2）企业已付款记账,银行未付款未记账的款项;（3）银行已收款记账,企业未收款未记账的款项;（4）银行已付款记账,企业未付款未记账的款项。银行存款

日记账银行存款

日记账核对核对账目银行存款日记账与银行存款对账单核对企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账单上的月末余额不符，原因有二：一是记账有错漏；二是未达账项。（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”,经主管会计签章后,呈报开户银行。银行存款清查的步骤（1）根据经济业务、结算凭证的种类、号码和金额等资料逐日逐笔核对银行存款日记账和银行对账单。凡双方都有记录的,用铅笔在金额旁打上记号“√”。（2）找出未达账项(即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项)。（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”,并计算出调整后的余额。（3）调节后的余额如果不相等,通常说明一方或双方记账有误,需进一步追查,查明原因后予以更正和处理。余额调节表的作用（1）银行存款余额调节表仅仅是加强管理的一种手段,是一种对账记录或对账工具,它不是原始凭证,更不是记账凭证,因此,不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录,未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关账务处理。（2）调节后的余额如果相等,通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误,该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。企业1.已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项，如企业存入的转账支票。2.已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。银行3.已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而尚未记账的款项，如银行存款的利息等。4.已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚未记账的款项，如向企业收取的借款利息等。未达账项的四种情况编制“银行存款余额调节表”银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项企业银行存款账面余额（调整后）银行对账单余额（调整后）=企业银行存款账面余额银行对账单余额=+－－+“银行存款余额调节表”2024年6月30日，中原粮油有限公司的银行存款日记账余额为368000元，银行对账单余额为362000元。经过逐笔核对，发现有下列未达账项：(1)29日，中原粮油有限公司销售商品，收到客户开出的8000元的转账支票，已经增记银行存款，但该支票尚未送达银行。(2)29日，中原粮油有限公司开出1000元的转账支票支付采购款，但银行尚未划款（即客户尚未提示付款）。(3)30日，开户银行收到中原粮油有限公司的客户汇过来的货款5000元，但进账单尚未送达中原粮油有限公司。(4)30日，开户银行代中原粮油有限公司支付水电费4000元，但结算单据尚未送达中原粮油有限公司。例９-１实地盘点法是指运用科学技术手段推算特定物资的实存数量的方法,这种方法主要是针对量大的、堆积如山的、难以逐一清点的物资,如露天堆放的煤炭、矿石、石材等。对于石油、仓储粮食等货物,也常常需要采用技术推算法。清查实物时,实物保管人员应当与盘点人员同时在场,并在盘存单上签字确认盘点结果。实物资产的清查

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。就是在实物存放现场逐一清点数量或者使用计量仪器确定其实存数的一种方法。技术推算法调整账簿记录的重要原始凭证分析差异产生的原因,明确经济责任的重要依据往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对,即根据账户信息编制对账单,给各位债权人和债务人发函求证。往来款项的清查发函求证往来款项对账单××公司:贵公司20×1年×月×日,在我公司购入××,货款××元尚未支付,请核对后将回单联寄回。邮编:××,地址:××,单位:××。清查单位:××××年×月×日如果核对相符,请在数据无误处盖章确认(沿此虚线裁开,将以下回单联寄回)。如果数据存在差异,请注明贵公司记载的金额。××清查单位:贵单位寄来的往来款项对账单已收到,经核对相符无误。××单位

盖章××年×月×日9.3

财产清查结果的处理138对于财产清查中发现的问题,如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失,应核实情况,调查分析产生的原因,按照国家有关法律法规的规定进行相应的处理。分析原因核实情况积极处理总结经验(１)分析产生差异的原因和性质,提出处理建议；具体要求(２)积极处理多余积压财产,清理往来款项;(３)总结经验教训,建立和健全各项管理制度;(４)及时调整账簿记录,保证账实相符。总体要求财产清查结果的处理要求财产清查结果处理的步骤与方法根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料,填制记账凭证,记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据权限将处理建议报股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准。审批之后的处理企业清查的各种财产损溢,应于期末前查明原因,并根据企业的管理权限,经股东大会、董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准后,在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理,填制有关记账凭证,登记有关账簿,并追回应由责任者承担的财产损失。期末结账前,如果企业清查的各种财产损溢尚未经批准,在对外提供财务报表时,先按上述规定进行处理,并在附注中作出说明;其后批准处理的金额与已处理金额不一致的,调整财务报表相关项目的年初数。审批之前的处理前后财产清查结果的账务处理发生的待处理财产盘亏或毁损数批准转销的待处理财产盘盈数发生的待处理财产盘盈数批准转销的待处理财产盘亏或毁损数余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额待处理财产损溢余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额

待处理财产损溢

是一个混合性质的账户，盘点结果出来时贷方反映的是盘盈数（实际数大于账面数），借方反映的是盘亏数（实际数小于账面数）；处理结果出来后，将先前的盘盈数在借方转销，将先前的盘亏数在贷方转销。例９-２正明会计师事务所有限公司盘点现金的有关业务的会计分录如下:(１)发现现金短缺9000元(实际款数少于账簿记载金额)。

现金短少的账务处理（2）经查明,有3000元需向责任人徐永祚追还。其余6000元无从追还，记入“管理费用”。

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢9000

贷:库存现金

9000借:其他应收款———徐永祚

3000

管理费用

6000

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

9000(２)发现现金溢余2000元(实际款数多于账簿记载金额)。

借:库存现金

2000

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

2000

现金长款的账务处理前后原因不明,经批准记入“营业外收入”。

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

2000

贷:营业外收入2000存货清查结果的账务处理例９-３润生商贸有限责任公司期末盘点库存商品时,发现副食品盘盈,估计的重置成本是1000元,盘盈原因待查。其会计分录如下:

借:库存商品1000

贷:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

1000经调查,盘盈系收发时衡器误差所致,经批准冲减企业的管理费用。

借:待处理财产损溢———待处理流动资产损溢

1000

贷:管理费用

1000前后固定资产盘盈的账务处理以前年度损益调整科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。该科目结转后应无余额。以前年度损益调整固定资产盘盈的处理会计差错引起的损益减少会计差错引起的损益增加差额：转入利润分配—未分配利润以前年度损益调整差额：转入利润分配—未分配利润按重置成本：借：固定资产

贷：以前年度损益调整固定资产盘盈数例9-４中南电器股份公司年末对固定资产进行清查时,发现丢失一台计量设备,该设备原价48000元,已计提折旧18000元。经查,计量设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准,由保管员赔偿10000元。有关账务处理如下:(２)报经批准后处理时。

借:其他应收款——保管员10000

营业外支出20000

贷:待处理财产损溢———待处理非流动资产损溢30000(１)发现用电计量设备丢失时。

借:待处理财产损溢———待处理非流动资产损溢30000

累计折旧18000

贷:固定资产———计量设备48000前后秦玉熙袁蓉丽朱小平主编基础会计（原初级会计学）第12版第10章账项调整掌握:递延项目、应计项目和估计项目账项调整分录的编制。理解:会计分期假设和持续经营假设是账项调整的原因，权责发生制是账项调整的依据。了解:账项调整的目的。目录会计分期与账项调整账项调整的依据账项调整的项目调整后的试算平衡表15110.1

会计分期与账项调整会计分期2024年（3）全部计入２025年？2024年10月10日购买全年汽车保险5000元。保险期间是20

24年10月11日至２025年10月10日。2025年（1）全部计入２024年？（2）部分计入２024年？部分计入２025年？账项调整狭义账项调整指对已入账的资产和负债进行调整广义账项调整是指除了对已入账的事项进行调整以外，对尚未入账的事项也要进行调整，以确定应归属于本期的收入和费用是指按照权责发生制的要求,对已入账的资产或负债项目和尚未入账的事项进行调整,以确定应该属于本期的收入和费用的一种专门方法。何时进行账项调整?账项调整凭证报表账簿(１)理发业务收入１００万元。(２)支付工资５０万元。(３)支付水电费１０万元。(４)购买洗发水等清洁用品５万元，全部投入使用，年末无库存。(５)支付２年租金２０万元。(６)缴纳税金２万元。例如，美天美发馆２０24年发生如下业务:调整分录如何使表10-1中的租金20万元，变为表10-1调整后的10万元呢？会计分录借：预付租金200000

贷：银行存款200000支付房租调整分录借：营业成本100000

贷：预付租金100000调整预付租金是指根据权责发生制对已计入资产或负债的会计事项和尚未记录的会计事项进行调整而编制的会计分录。真实财务状况报表数据如果没有对２０24年支付的租金进行调整,则美天美发馆低估10万元２０24年的净利润高估10万元２０25年的净利润为什么要账项调整?严格区分本期收入与毗邻期间的收入严格区分本期的费用与毗邻期间的费用进行配比本期非本期非本期相关的收入相关的费用16010.2

账项调整的依据账项调整的依据

权责发生制：收付实现制又称应计制或应收应付制。它以应收应付为标准确定本期的收入和费用。凡是本期已获得的收入和已发生的费用，不论是否在本期收到或支付款项，均应作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到或支付款项，都不作为本期的收入和费用处理又称现金制或实收实付制。它以现金的实际收付为标准来确定本期的收入和费用。凡是本期收到的收入和支付的费用，不论是否应归属本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期未收到或未支付的费用，即使归属本期，也不应作为本期的收入和费用处理。权责发生制VS收付实现制权责发生制现金收付期收入费用的确认期现金收付期收入费用的确认期两种基础比较配比原则因果配比采用系统而合理的方法进行配比期间配比采用直线法计提折旧VS营业收入-期间费用折旧额时间主营业务收入主营业务成本16510.3

账项调整的项目调整项目递延项目应计项目预付费用预收收入应付费用应计收入估计项目实地盘存制下存货成本的调整递延项目递延项目是指现金已在本期收到或支，,但不在本期确认，而要推迟到以后期间确认的项目。预付项目预收项目现金支付在前，费用确认在后。现金收取在前，收入确认在后。预付项目预付项目是指预先支付货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。现金支付当前期间未来期间受益期将当期受益部分作为费用将未来期间受益部分作为资产利润表资产负债表现金支付在前费用确认在后预付费用图10-1预付费用的调整例１０-１用银行存款支付两年租金60万元。

假设例10-１至10-4的会计期间为１年。

借:管理费用—租金费用

300000

贷:长期待摊费用—预付租金300000例10-1

A:用银行存款支付租金６０万元时。借:长期待摊费用—预付租金

600000

贷:银行存款

600000例10-1

B:年末房屋已经使用１年,需要从预付租金中转出１年的租金３０万元作为管理费用,即将资产转为费用。长期待摊费用管理费用600000300000300000调预收项目预收项目又称为递延收益,如预收收入,是指预先收取货币资金而由其后几个会计期间共同受益的项目。现金收取当前期间未来期间受益期将当期受益部分作为收入将未来期间受益部分作为负债利润表资产负债表现金收取在前收入确认在后预收收入图10-3预收收入的调整例１０-２年初预收客户３年租金12万元。例10-2A:收到客户预付的租金１２万元时。

借:预收账款—预收租金

40000

贷:其他业务收入

40000预收账款其他业务收入4000012000040000借:银行存款120000

贷:预收账款—预收租金

120000例10-2B:年末,调整已取得的１年租金收入４万元时。调应计项目应计项目与递延项目相反,应计项目是指在现金实际收付之前确认收入或费用的项目,即企业交易或内部事项产生的营利活动在前,与此相关的现金活动在后,且尚未记录的项目。应计费用应计收入费用确认在前，现金支付在后。收入确认在前，现金收取在后。应计费用应计费用也称应付费用，是本期虽未支付，但已在本期耗用，或已由本期受益，从而应由本期负担的费用。现金支付当前期间未来期间受益期将当期已经发生但尚未支付的部分作为费用将未来期间要支付部分作为为负债利润表资产负债表费用确认在前现金支付在后应计费用图10-5应计费用的调整例１０-３年初向银行借款１０万元，期限３年，利率为５％。例10-3A:当银行将１０万元借款划入公司银行存款账户时。

例10-3B:计算一年需要承担的利息费用,计入财务费用的借方。

利息费用＝100000×5％＝5000(元)

财务费用长期借款50005000借:银行存款

100000

贷:长期借款100000借:财务费用5000

贷:长期借款

5000调应计收入应计收入也称应收收入,是本期已经实现,但尚未收到款项的收入。它主要是企业向外界提供劳务或资产使用权,而尚未结算、尚未收到的收入,如债券投资利息收入等。现金收取当前期间未来期间受益期将当期已经取得但尚未收取得的部分作为收入将未来期间要收到的部分作为资产利润表资产负债表收入确认在前现金收取在后应计收入图10-6应计收入的调整

例10-4B:2024年末进行利息调整时。例10-４A:当公司将活期存款转为定期存款时。

应收利息财务费用80008000例10-4甲公司有一笔3年期银行整存整取定期存款20万元。

该笔存款的起息日为2024年1月1日，到期日为2026年12月31日，年利率为4%。借:其他货币资金——定期存款200000

贷:银行存款

200000利息收入=200000×4%×1=8000(元)

借:应收利息

8000

贷:财务费用

8000调先干活后收钱应计收入先收钱后干活预收收入先付钱后获益预付费用先获益后付钱应付费用现金支付在前，费用发生在后现金收到在前，收入的赚取在后费用的发生在前，现金支付在后递延项目应计项目VS收入的赚取在前，现金的取得在后总结估计项目企业在计算收益时，有些费用是无法直接计算或确认的，需要根据历史资料和经验来估计判断。固定资产折旧额=（固定资产原价-残值）/使用年限固定资产折旧额固定资产原价残值固定资产使用年限估计例１０-５购入办公设备,价值５万元，预计使用年限５年，残值为零。年折旧额＝(成本－残值)/使用年限＝(5000－0)/5＝1000(元)

借:管理费用

1000

贷:累计折旧

1000例10-5A:

购入机器时。借:固定资产

5000

贷:银行存款

5000例10-5B:按直线法计提折旧时。

管理费用累计折旧10001000调销售成本的调整永续盘存制下销货成本的调整实地盘存制下销售成本的调整期初存货本期购货+-=期末存货期初存货本期购货+-销货成本=期末存货销货成本例１０-６本年度共购入商品41000件，每件商品的成本为30元；销售商品40000件，每件售价为50元。借:主营业务成本1200000

贷:库存商品

1200000例10-6A:购入商品时。借:库存商品1230000

贷:银行存款1230000例10-6B:销售商品时。借:银行存款

2000000

贷:主营业务收入

2000000例10-6C:结转已售商品的成本1200000元。

主营业务成本库存商品12000001200000调例１０-７期初库存商品５万元，本期购入商品３０万元，期末盘点库存商品为１０万元。

借:购货300000

贷:银行存款300000例10-7B:期末编制调整分录。

例10-7A