税制概念课件

税制概念

税收：是国家凭借政治权利，无偿地征收实物或货币，以取

得财政收入的一种工具。

理解：1.从直观来看，税收是国家取得财政收入的一种重要

手段

2.从物质形态来看，税收缴纳的形式是实物或货币

3.从本质上来看，税收是凭借国家政治权利实现的特

殊分配关系

4.从形式特征来看，税收具有无偿性.强制性.固定性

的特征

关系：无偿性是税收的本质体现，是税收“三性”的核心无

偿性是税收这种特殊分配手段的本质体现，国家财政支出采

取无偿拨付的特点，要求税收必须采取无偿征收的原则；征

税的无偿性，必然要求税收征税方式的强制性；强制性又是

无偿性和固定性得以实现的保证。国家财政的固定需要，决

定了税收必须具有固定特征，税收的固定性也是强制性的必

然结果。因此，税收的三个特征相互储存，缺一不可。

5.从职能来看，税收具有财政和经济两大职能

财政职能：税收首要的、基本的职能适用范围的广泛性。

取得财政收入的及时性。征收数额上的稳定性。

经济职能：税收对总需求与总供给平衡的调节、税收对资源

配置的调节、税收对社会财富分配的调节

6.从性质来看，我国社会主义税收的性质是“取之于

民，用之于民”

税收在不同的社会制度和不同的国家中，反映了不同的经济

关系和阶级属性。社会主义社会是以生产资料公有制为基础

的生产关系，是社会成员之间在根本利益一致基础上结成的

平等、互助合作的关系。因此，社会主义税收的性质，就是

'取之于民、用之于民'。

a.社会主义税收的‘取之于民'反映社会主义税收是在国

民收入分配中，劳动者局部利益和整体利益、眼前利益和长

远利益的正确结合，是满足全社会共同需要而进行必要扣除

的一种形式。

b.社会主义税收的'用之于民'反映了税收所代表的

这部分社会产品或国民收入，归全社会共同占有，为全体劳

动人民的利益服务。

税制：是国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规

的总称。它属于上层建筑的范畴，为一定的经济基础服务。

税法：是税收制度的核心和基础，是国家制定的有关调整税

收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总和。

分类：按税法效力分类税收法律

税收法规

税收规章

按税法内容分类税收实体法

税收程序法

按税法地位分类税收通则法

税收单行法

按税收管辖权分类国内税法

国际税法

税收法律关系主体即税收法律关系的参加者，由存在税收

权利义务关系的双方

即征税主体国务院为国家最高行政机

关，财政部和国家税务总局为管理税收工作的职能部门

税务机关最基本的权利税务机关分为国家税务局与

地方税务局

海关负责关税

税务机关的权利：征税权税务机关

的义务：依法办理税务登记.开具完税凭证的义务

税法解释权

为纳税人保守秘密的义务

估税权

多证税款立即返还的义务

委托代征权

在税收保全中的义务

税收保全权

解决税务争议过程中应履行的义务

强制执行权

行政处罚权

税收检查权

税款追证权

纳税主体纳税人，纳税担保人

纳税主体的权利：延期纳税权纳税主体

的义务：依法设立.变更.注销.重新登记

申请减免税权

依法设置帐簿.合法只用有关凭证

多缴税款申请退还权

按规定定期报送纳税申报表.财务会计报表.其他有关资料

委托税务代理权

按期纳税申报.及时.足额地缴纳税款

要求税务机关承担赔偿责任权

主动接受和配合纳税检查

申请复议和提起诉讼权

违反税法.按规定缴纳滞纳金.罚款.并接受其他法定处罚

客体指税收法律关系主体双方的权利和义务所共

同指向、影响和作用的客观对象。（它是税收法律关系产生

的前进、存在的载体、是权利和义务的直接体现）

法律责任：法律责任分为：刑事责任、行政责任、民事责

任

P20-22法律制裁分为：刑事制裁、行政制裁、民事制

裁

偷税：纳税人采取伪造.变造.隐匿.擅自销毁帐簿.记帐凭证.

在帐簿上多列支出或者不列.少列收入.或者进行虚假的纳

税申报的手段.不缴或少缴应纳税款的。（偷税占应缴税额

10%以上及超过1万元的，处1倍以上5倍以下罚金）

抗税：以暴力.威胁方法拒不缴纳税款的。（处1倍以上5

倍以下罚金）

税收要素与税收分类

征税对象：是指对什么东西征税，即征税的目的物。它是税

法的最基本的要素。

A、税目：指征税对象的具体内容，是在税法中对征税

对象分类规定的具体的征税品种和项目。（制定税目的方法:

列举法、概括法）

B、计税依据：是征税对象的计理单位和征收标准。它

解决征税的计算问题。

C、税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终

出处。

纳税人：是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

可以是自然人也可以是法人。

1、自然人和法人：

自然人：是在法律上形成为一个权力与义务的主体的普

通人。

法人：是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立

享有民事权利和承担民事义务的组织。

法人应该具务的条件：依法成立、有必要的财产和经费。

它包括：全民所有制企业、集体所有制企业、中外合资经营

企业、中外合作经营企业和外国企业、机关、事业单位和社

会团体法人。

2、扣缴义务人

扣缴义务人：是税法规定的，在其经营活动中负有代扣

税款并向国库缴纳义务的单位和个人。

税率：是税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对

象数量。（税率的高低直接关系到国家的财政收入和纳税人

负担水平，是国家税收政策的具体体现，是税收制度的中心

环节）

税率有名义税率和实际税率之分。

名义税率：是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象

的比例。

实际税率：是实纳税额与实际征税对象的比例。

现行税率的种类：

A、比例税率：它不因征税对象数量多少而变化，是对同

一征税对象，不论数量大小，只规定一个比率征收。（包括:

单一的比例税率、差别比例税率、幅度比例税率）

优点：计算简便，不妨碍流转额的扩大。

缺点：调节收入的效果不太理想。

适用性：适合于对商品流转额的征收。

B、累进税率：是随征税对象数额的增大而提高的税率，

累时税率税额与征税对象数量的比，表现为税额增长幅度大

于征税对象数量的增长幅度。（各种所得税一般都采用累进

税率）

形式：全额累进税率、超额累进税率

全额累进税率：是累进税率的一种，即征税对象的全部

数额都按其相应等级的累进税率计算征收。（它的名义税率

与实际税率一般是相等的）

优点：在调节收入方面，较之比例税率要合理。

缺点：在两上级距的临界部位会出现税负增加超过应税

所得额增加的现象，使税收负担极不合理。

超额累进税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个

等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和

为应纳税额。

计算公式：应纳税额二用全额累进方法计算的税额一速

算扣除数

速算扣除数二全额累时计算的税额一超额累进计算的税

额

本级速算扣除数=上一级最高所得额X（本级税率一上

一级税率）+上一级速算扣除数

按不同依据划分累进级距：全累、超累

全累与超累的区别：

1）、在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累

负担重，超累负担轻。

2）、全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全

累负担不合理。

3）、在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化

缓得。

4）、在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。

（全累、超累处要注意超累的计算）

C、定额税率：又称固定税额则按单位征税对象，直接规

定固定税额的一种税率形式。（它包括：地区差别定额税率、

幅度定额税率、分级定额税率）

优点：计算简便

适用性：适用于从量计征的税种

（加成：是按规定税率计算出税额后，再加征一定成数

的税额。一成即10%,二成即20%）

纳税期限：是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。它体现了

税收的固定性和强制性。

确定纳税期限的依据：

1）、根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同

的征税对象决定。

2）、根据纳税人缴纳税款数额的多少来决定。

3）、根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动

的次数为纳税期限。

4）、为保证国家财政收入，限止偷税漏税，在纳税行

为发生前预先缴纳税款。

确定纳税期限的意义：

1）、确定结算应纳税款的期限。（一般分为1、3、5、

10、15天、1个月一期等）

2）、确定缴纳税款的期限。

减税、免税、起征点、免征额

减税：是对应征税款减征其中一部分。

免税：是对应税款全部予以免征。

按具体内容划分：政策性减免税、照顾困难减免税

按时间划分：长期减免税、定期减免税。

起征点：是税法规定征税对象开始征税的数额。征税对

象数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的就其全

部数额征税。

免征额：是税法规定的征税对象中免于征税的数额，免

征额部分不征税，只对超过征额的部分征税。

税收的分类

1、按征税对象分类：对流转额的征税类、对所得额的

征税类、对资源的征税类、对财产的征税类、对行为的征税

类。

2、按计税依据分类：从价税、从量税。

3、按税收收入的归属权分类：中央税、地方税、中央

和地方共享税。

4、按税负是否转嫁分类：直接税、间接税。（注意：

前转、后转、消转的定义）

5、其他分类方法：一般税和目的税、定率税和配赋税。

税制原则

西方税收原则：

古代税收原则（19世纪以前的税收原则）

1、威廉。配第的税收原则：

（威廉。配第是英国资产阶级古典政治经济学的创始人

马克思称之为'现代政治经济学的创始者

代表作：《赋税论》、《政治算术》

提出的三条税收标准：公平、简便、节约）

2、尤斯迪的税收原则：

（尤斯迪是德国最著名的官司房学派的代表人物

代表作：《政府行政管理》、《国家经济学》、《租税

及岁出论》、《财政学体系》

其中《财政学体系》被捧为当时论述德国政府财政问题

的第一本系统论著

提出的税收原则：（共六条）A、税收应该采用使国民

自动自发纳税的方法；B、税收不要侵害人民的合理自由；C、

课税应有明确的依据；D、税收应对征收费用较少的物品课

征；E、税收的征收、必须使纳税容易而便利。）

3、亚当。斯密的税收原则：

（亚当。斯密是英国古典政治经济学的主要代表人物，

他的著作在1776年使财政学从此以后成为一门独立的经济

学科

代表作：《国民财政的性质和原因的研究》简称《国富

论》

提出的著名的税收四原则：平等原则、确实原则、便利

原则、节约原则）

近代的税收原则：（19世纪的税收原则）

1、西斯蒙第的税收原则：

（西斯蒙第是瑞士经济学家

代表作：《政治经济学新原理》

提出的税收原则：（八条）其中前四条为亚当。斯密提

出的四条原则。后四条为：

A、税收不可侵及资本；B、不可以总产品为课税依据；

C、税收不可侵及纳税人的最低生活费用；D、税收不可驱使

财富流向国外。

特点：都围绕‘收入’中收展开论述。）

2、瓦格纳的税收原则：

（瓦格纳是德国新历史学派的的代表。

代表作：《政治经济学原理》、《财政学》

提出的四端九项原则：

A、财政政策原则（充分原则、弹性原则）

B、国民经济原则（税源选择原则、税种选择原则）

C、社会公平原则（普遍原则、平等原则）

D、税务行政原则（确实原则、便利原则、征税费用节

约原则）

特点：由于他的理论核心是建立在社会政策基础之上

的，所以他将税收原则也称为社会政策的原则。）

现代西方税收原则：（20世纪以来的税收原则、称为最高原

则

主要基于凯恩斯主义的经济学说和社会经济福利学派

的经济思想。）

A、效率原则：是指税收制度的设计应讲求效率，必须

在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能讲

求效率，以促进经济的稳定与发展。它包含两层含义：一是

要尽量小纳税人的超额负担；二是要尽量降低征收费用。

B、公平原则：是西方国家设计税收制度的最基本的准

则，包括：横向公平和纵向公平。

（横向公平是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税

收。

纵向公平是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的

税收）

C、稳定原则：是指在经济发展的波动过程中，运用税

收的经济杠杆作用，引导经济趋于稳定。具体包括两个作用:

'内在稳定器'作用、'相机抉择'作用。（'内在稳定器'

指税收制度本身所具有的内在稳定机制，'相机抉择'又称

'人为稳定器'指政府根据经济运行的不同状况，相应采取

灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无

通货膨胀的稳定增长。）

我国社会主义市场经济下的税收原则：财政、法治、公平、

效率

1、财政原则：是建立税收制度的首要原则。它是税收

满足公共需要的分配手段的最基本的职能。

要实现财政原则，则需：首先，要完善我国的税制结构,

增强我国税收收入增长的弹性。其次，要强化税收征管力度。

此外，还要强化预算化资金的管理，逐步减少税外收费项目。

2、法治原则：即依法治税，是指税收的征收管理活动

要严格按照税法规定办事。法治是建立市场经济新税收体制

的核心。

要实现依法治税：则需：首先、要做到有法可依，这是

法治原则的前提。从完善税收法律体系的角度看，我国应按

法定的立法程序制定一部税收基本法。其次、要从严进行征

收管理是十分必要的，对于各级领导来说，保证税务机关能

独立行使职权，是从严加强征管的首要条件，要积极为税务

机关创造这样的条件。第三、必须使用现代化手段，兴建税

务信息高速公路。第四、必须加强税收法制教育。

3、公平原则：税收公平只是一种相对的公平，它包含

两个层次：税负公平、机会均等。

（税负公平：是指纳税人的税收负担要与其收入相适应,

它考虑到了横向公平和纵向公平两个方面。机会均等：是基

于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞

争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经

济有秩序发展的目标。）

要实现公平原则，则需：首先、要实现公平税负，就要

做到普遍征税、量能负担，使税收有效地起到调节作用。其

次、要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权，保证

税法执行上的严肃性和一致性。第三、要实现机会均等，就

必须贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争。

4、效率原则：它主要通过税收的经济成本来衡量。它

包括两个方面的内容：一是直接征税成本；二是指纳税人所

支付的除税款以外的从属费用和额外负担。

要提高征税效率，关键要强化征税管理，节省征税费用,

即要做到如下几点：首先、要提高税收征管的现代化程序。

加强税收征管的计算机网络建设，这是提高征管效率的根本

途径。其次、要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。

最后、要健全征管成本制度，精兵简政，精打细算，节约开

支。

发挥好四个原则的作用，需要处理好那些关系？

需要处理好'三个关系'，即：

第一、依法治税与发展经济的关系。

第二、完善税制与加强征管的关系。

（税制是征管的基本依据，征管是税制得以正确贯彻实

施的保证）

第三、税务专业管理与社会协税护税的关系。

（税务专业管理与社会协税护税相结合，专业管理为主,

协税护税为辅，是具有中国特色的税收管理方式）

新中国税制的建立和发展

一.新中国税制的建立及其修正(19501957年)

(一)1950年统一全国税收,建立社会主义新税制

组成:包括15种税P66

特点：”多税种，多次征”.

评价☆:(1)适应了当时我国多种经济成分并存的状况.

(2)改变了国家财政收入主要依靠农村公粮的局

面.

(3)使财政收支接近平衡,通货停止膨胀,物价趋

向稳定.

(二)1953年的税制修正

原则:保证税收，简化税制.

措施:实行商品流通税，修订货物税和工商税,取消了

特种消费行为税,停征了药材交易税.

二.1958~1978年的税制

(一)1958年的税制改革☆

1.背景：“一化三改造”基本完成,经济成份基本上是单

一的社会主义经济.

2.内容：(1)实行工商统一税，目的是简化税制.

(2)统一全国农业税制,原则是稳定负担,增产

不增税.

(二)1959年的税制改革

做法：“税利合一”即以得代税，取消税收.

（三）1963年的税制改革

措施:调整工商所得税

原则:贯彻执行合理负担政策，限制个体经济,巩固集

体经济.

（四）1973年的税制改革

原则:在保持原税负的前提下,合并税种,简化征收办

法.

内容:试行工商税

（五）对1958年到1978年税制改革的

评价☆:受左的指导思想影响大,片面强调单一的公有制经

济,片面强调简化税制,使税收工作受到很大破坏

三.1979年~1993年的税制改革

（一）改革的核心：“利改税”（取消利润，改为税收）

1.利改税：即把原来国有企业向国家上缴利润的方法,

改为征税的方法.即取消利润，以税代利.

2.利改税的核心:对国有企业开征所得税.

3.利改税的实施步骤：

（1）对国有企业普遍征收所得税,但对大中型企业的税

后利润采取多种形式上交国家,实行税利并存.

（2）由税利并存过渡到完全的以税代利,税后利润全归

企业.

4.作用/意义/优点：☆

（1）有利于国有企业成为相对独立的经济实体，使企

业责、权、利紧密结合，推动了生产力的发展.

（2）利改税实际上也是工商税制的一次全面性改革,

有利于建立适合我国国情的多税种，多层次,多环节

调节的复税制系.

（3）使我国税收工作在理论和实践上都发生了根本性

变化,使税收地位上升,机构加强.

5.利改税失误的原因/局限性/问题/缺点.☆

（1）客观原因:税制改革超前,配套改革没跟上.

（2）主观原因:理论准备不足,主要是利改税的概念不

准确，以税代利的依据不充分.

（3）否定了“非税论”，却走向了“税收万能论”的极

端.

（二）1979年以来全面税制改革后的税种设置P75

流转税制（7个）所得税制（9个）资源税制（4个）财产税制

（3个）行为税制（10个）

四.1994年税制的重大改革★

（一）改革的必要性

1.税制改革是建立和完善市场经济的需要.

2.是加强宏观调控的需要，因为税收是宏观调控最重

要的手段之一.

3.是整个经济体制配套改革的需要.

4.是处理好国与企分配关系，中央与地方分配关系的

需要.

5,是国家规范经济管理,与国际惯例接轨的需要.

（二）改革的指导思想

统一税法,公平税负，简化税制,合理分权,理顺分配关系,保

障财政收入,建立符合社会主义市场经济要求的税制体系.

（三）改革的原则

1.有利于加强中央的宏观调控能力，提高中央财政收

入占整个财政收入的比重.

2.有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经

济发展差距过大的作用,促进协调发展,实现共同富裕.

3.体现公平税负,促进平等竞争.

4.体现国家产业政策,促进国民经济整体效益的提高

和持续发展.

5.简化、规范税制.

（四）改革的内容

1.所得税改革

（1）企业所得税改革第一步:统一内资企业所得税.

第二步:统一内外资企业所得税.

（2）个人所得税改革:建立统一的个人所得税及三税

合一.

2.流转税改革

目的:建立一个以规范化增值税为核心的，与消费税、营业税

互相协调配套的流转税制.

3.其他税种的改革

（1）开征土地增值税（2）研究开征证券交易税（3）研究开征

遗产税（4）抓紧改革城市维护建设税（5）简并税种

4.实施的步骤

（1）将所得税和流转税的改革抓好,抓住大的税种.

（2）逐步进行几个地方税的改革、研究证券交易税的

开征.

流转税

一.流转税制的概述

（一）定义:是以流转额为征税对象的税种的总称,其中流

转额包括商品流转额和非商品（服务）流转额.

（二）我国现行流转税制包括的税种:增值税,营业税,消费

税,关税.

（三）流转税要素的设计原则和方法食

1.征税范围的选择（有两种）

一般营业税:即把全部商品额都列入征税范围.如营业税.

一般产品税：即只对特定商品的交易额征税.如消费税（我

国）.

2.征税环节的选择

道道征税：增值税（我国）每一个流转环节都征税.

单阶化征税：

3.计税依据的选择

从价定率:最基本形式

从量定额：

二.增值税：

（一）是以法定增值额为征税对象征收的一种税.

（二）特点：只对企业或个人在生产经营过程中新创造的

那部分价值征税，即只对流转额的一部分征税.它主要包括

工资,利息,利润,租金和其他属于增值性的费用.

（三）产生的原因：”是为了解决按全值道道征税而出现的

重复征税的问题”

（四）各国增值税制度的异同比较☆

1.实施范围不同

局部实行:即只在局部的流转环节实行

全面实行:即在所有的流转环节实行

2.对固定资产处理方式不同

（1）消费型增值税:课税对象只限于消费资料

特点:①购入固定资产的已纳税款一次性全扣②税

基:消费型最小，生产型最大③西方国家常用

（2）收入型增值税:课税对象相当于国民收入

特点:对购入固定资产只扣除折旧部分的已纳税款.

（3）生产型增值税:课税对象相当于国民生产总值

特点：不允许扣除购入固定资产已纳税款

我国现行增值税为生产型增值税.

3.税率运用多少不同

(1)单一税率

(2)差别税率(我国有的)

基本税率17%高税率(奢侈品)低税率(必须品，小规

模纳税人)零税率(出口商品)

4.征税方法不同

(1)直接计算法

计算增值额加法:增值额=工资+利润+税金+租金+其

他属于增值项目的数额

减法:增值额=本期销售额一规定扣除的非增值额

计算增值税：增值税=增值额X税率

(2)间接计算法(扣税法)(我国/绝大多数国家)

应纳税额=销售额X增值税率一本期购进中已纳税额

(五)作用/优点☆

1.有利于生产经营结构合理化

(1)具有道道征税的普遍性,又具有按增值额征税的

合理性.从而有利于专业化协作生产的发展.

(2)适应各种生产组织机构的建立

2.有利于扩大国际贸易从来,保护国内产品的生产

(1)实行出口退税,有利于出口的发展.

(2)实行进口增值税,有利于维护国家利益保护国内

产品的生产

3.有利于国家普遍,稳定,及时地取得财政收入.

(1)普遍：因为增值税实行道道征收

(2)及时：即随销售额的实现而征收

(3)稳定：①其征税对象为增值额,它不受经济结构

变动的影响.

②采用专用发票,从制度上有效地控制了

税源.

(六)我国现行增值税的征收制度

1.征税范围：P103除农业生产环节和不动产外，对

所有销售货物或进口货物都征收增值税,并对工业性及非工

业性的加工,修理修配也征收增值税.即只对工商业和修理

修配业征税.

2.纳税人：P104凡在我国境内销售货物或提供加工,

修理修配劳务及进口货物的单位和个人.

3.税率：

(1)税率规定

1)设三档税率

①基本税率17%

②低税率13%限必需品,宣传文教用品，支农

产品，国务院规定的其他货物.

③零税率只对报关出口的货物.

2)特殊规定：小规模纳税人税率为6%,其中商

业小规模纳税人税率为4%

具体要求是小规模纳税人指生产企业销售额V

100万/年,商业企业销售额V180万/年.

小规模纳税人不得使用增值税专用发票，不享受

税款抵扣,按规定税率计算税额.

(2)设计原则：P105

①基本保持原税负②税率尽量简便化③税率差距小

④税率适用范围按货物品种划定⑤适用低税率货物少⑥

零税率的运用

4.计税办法一扣税法(间接计算法)

(1)定义:是以企业销售商品全值的应征税金额送去

法定扣除项目的已纳税金,作为企业销售商品应纳增值税金.

即：应纳增值税额=当期销项税额一当期进项税额

其中：当期销项乘客;不含增值税销售额X税率

其中:不含增值税销售额;含税销售额+(1+税率)

(2)决定因素(影响因素)：销项税额，进项税额

(3)销项税额的具体确定

①销项税额:是纳税人销售货物或提供应税劳务，

从购买方收取的全部价款,它包括收取的一切价外费用，但

不包括已缴纳的增值税税额.

A委托他人代销货物

B销售代销货物

C代购货物交付委托人

D设两个以上机构的纳税人，将货物机构间移

送，但机构在同一县（市）内除外

E将自产货物用于不征收增值税的项目或固定

资产建设项目

用于集体或个人消费

F将自产进口或购买的货物无偿转让给其他单

位或个人，但纳税人为推销货物，作为商业样品展览试用

的除外

作为投资，提供给

其他单位或个人经营者

G应停业破产解散等原应，将余存货物抵偿债

务，分配给股东或投资者

②销售额确定的特殊规定：即当销价不合理时

A按同期同类物品的价格确定

B按组成计税价格确定：计税价格二成本X（l+

成本利润率10%）+消费税税额

=成本+利润+消费

税税额

8%：小轿车

6%：贵重首饰及珠宝玉石摩托车越野车

5%：乙类卷烟雪茄烟烟丝薯类白酒其他酒酒精

化妆品护肤护发品鞭炮焰火汽车轮胎小轿车

③起征点的规定

A销售货物的起征点为月销售额600~2000元

B销售应税劳务的起征点为月销售额200~800元

C按次纳税的起征点为每次（日）营业收入额

50~80元

（4）进项税额的确定

①发票上注明的税额②进口完税凭证上注明的税

额③免税农产品扣除税额=买价X10%（视为进项税

额）

不得抵扣的进项税额：

1）购进的固定资产

2）购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值

税扣税凭证的.

3）购进货物或者应税劳务的增值税扣税凭证上未按

规定注明增值税额.

4）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务

5）用于免税项目的货物或者应税劳务

6）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税

劳务

7)非正常损失的购进货物

8)非正常损失的在产品,产成品所用购进货物或者应

税劳务

(5)小规模纳税人的计税方法

确定原则：生产企业和商业企业分别规定年应税销售

额在100万元或180万元以下的纳税人为小规模纳税

人.还必须

辅之以定性标准,即由税务机关来审定纳税人会计核算

是否健全.

小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较：

相同：①计税依据相同②进口货物应纳税额计算相

一致

不同：①不得使用增值税专用发票②不享受税款抵

扣权③实行简易征收方法,按征收率计算税额

(6)减免税项目(国务院才有权减免税)

A农业生产者销售的自产农业产品

B避孕药品和用具

C古旧图书

D直接用于科学研究科学实验和教学的进口物资和

设备

E外国政府国际组织无偿援助的进口物资和设备

F来料加工来件装配和补偿贸易所需进口的设备

G由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

H销售自己使用过的物品

(7)征收管理

征收机关：A增值税由税务机关征收B进口货物的

增值税由海关代征

纳税义务发生时间：A销售货物或者提供应税劳务，

为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天

B进口货物为报关进口的当天

纳税期限：1月/10日1351015/5日次

月10日结清进口7日内申报纳税

纳税地点：固定业户应向其机构所在地主管税务机

关申报纳税进口货物由进口人或代理人向报

关地海关申报

非固定业户销售货物或者应税劳务，向

销售地主管税务机关申报缴纳

增值税专用发票管理：向消费者销售货物或者提供

应税劳务的

销售免税货物的

小规模纳税人销售货物或者

提供应税劳务的

(8)进口货物的计税办法

计税价格=到岸价格+进口关税+消费税进口关税=到岸

价格X适用税率

应纳税额:计税价格X税率

(七)增值税的计算实例(辅导书P108,吉林大学出版社)

三.消费税：

定义：是国家为体现消费政策，对生产和进口的应税消费

品征收的一种税.

作用：

(D调节消费①调节消费结构②限制消费规模③诱导

消费行为

(2)增加国家财政收入

(-)我国现行消费税征收制度

1.征税范围:A特殊消费品，如烟酒鞭炮焰火等

B奢侈品非生产必需品，如贵重首饰

化妆品等

C高能耗及高档消费品，如小轿车摩托

车等

D不可再生的稀缺资源消费品，如汽油

柴油等

E具有一定财政意义的普遍消费品，如

护肤护发品等

2.纳税人:在我国境内从事生产和进口消费税条例

列举的应税消费品的单位和个人,委托加工应税消费品的单

位和个人也是消费税的纳税人.

3.征税对象:消费税条例列举的应税消费品

4.计税依据：

（1）从价定率:其“税基”是含消费税而未含增值税

的销售价格.

消费税额=应税消费品的含税销售额X消费税税率

=［应税消费品的不含税销售额。（1一税率%）］乂消

费税税率

（2）从量定额:其“税基”是应税消费品的销售数量

消费税额二消费税单位税额X应税消费品数量

5.特殊规定

（1）委托加工消费品，没有同类消费品的委托加工

消费品的计税价格

组成计税价格=（原材料成本+加工费）+（1—消费税税率）

（2）进口消费品

组成计税价格=（到岸价格+关税）+（1—消费税税率）

（3）自产自用消费品

组成计税价格=（成本+利润）+（1—消费税税率）

（4）对于包含增值税的消费品销售额

应税消费品消费税的计税销售额;应税消费品销售额+（1+

增值税税率或征收率）

6.税目和税率的确定

⑴税目:P123

(2)税率：3~45%共设14档(单件套一单算,成件套

f从高)

(3)确定依据：中国最大的资料库下载

①能够体现国家的产业政策和消费政策

②能够正确引导消费方向,抑制超前消费,起到

调节供求关系的作用.

③能适应消费者的货币支付能力和心理承受能

力

④要有一定的财政意义

⑤适当考虑消费品原有负担水平

7.纳税方法和地点

(1)方法：“三自纳税”即自行计算税款自行填写缴款

书自行向银行缴纳(规模较大，生产经营正常，财务制度

健全的企业)

“自报核缴”即自行计算和申报(财务制度

不够健全的中小企业)

“定期定额”(对于帐证不全的小型企业)

(2)地点：①生产销售，自产自用一核算地

②委托加工一受托者向所在地缴纳

③进口一报关地海关

8.减免税:出口免税

四.营业税:

定义：是对在我国境内销售应税劳务或无形资产和不动产

的单位和个人征收的一种税.

作用：⑴征收涉及面广，包括第三产业的很多部门，可以

发挥普遍调节作用

(2)征收项目与广大人民群众的日常生活息息相关,

政策性强

(3)随着第三产业的发展,营业税将逐步增加,具有

重要的财政意义

(一)我国营业税的征收制度

1.征税范围：除工业,农业,商业，修理修配业P128

2.纳税人:我国境内销售应税劳务,转让无形资产或者

销售不动产的单位和个人.

3.税目：交通运输业陆路水路航空管道

装卸搬运3%

建筑业江猪安装修缮装饰

3%

金融保险业

5%

邮电通信业

3%

文化体育业

3%

娱乐业歌厅舞厅卡拉0K歌舞厅

音乐茶座台球高尔夫球保龄球游艺5%-20%

服务业代理旅店饮食旅游仓

储租赁广告5%

转让无形资产土地使用权专利权非专

利技术商标权著作权商誉5%

销售不动产销售建筑物及其他土地附

着物5%

4.税率：比例税率,分三档,3%,5%,5%~20%

5.计税依据:营业额

（1）公式：营业额=营业额X税率（其中营业额一般

为全值,但也有例外）

（2）特殊规定:对于价格明显偏低而无正当理由，按下

列顺序核定营业额P132

①按当月提供的平均价格核定

②按近期提供的平均价格核定

③按公式：计税价格二营业成本或工程成本X（l+

成本利润率）+（1—营业税税率）

④按外汇结算的营业额,按当天或当月1日的外汇

排价折合为人民币,对金融保险业的折算汇率为上年度

决算报表确定的汇率.

6.减免税

(1)原则：①减免税权集中于国务院,任何部门和地区

均无权决定减免税.

②只保留统一减免税，对企业一律不予减免

税

③统一减免税尽可能少,根据这一原则,只保

留一部分政策性较强的免税项目.

(2)免税项目：

A托儿所幼儿园养老院残疾人福利机构提

供的育养服务婚姻介绍殡葬服务

B残疾人员个人提供的劳务

C医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务

D学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生

勤工俭学提供的劳务

E农业机耕排灌农田病虫防治植保农牧保

险以及相关的技术培训业务，家禽牲畜水生动物的配

种和疾病防治

F纪念馆博物馆文化馆美术馆展览馆书

画馆图书馆文物保护单位举办文化活动的门票收入

包括宗教场所

G营业额未达到起征点的纳税人

⑶起征点:按期(月)纳,营业额200~800元

按次（日）纳,营业额50元

7.纳税期限:金融业:一季度保险业:一个月

五.关税

（一）概述

1.概念及其组成内容（种类）

（1）定义:是对进出国境或关境（飞机场、码头）的货

物或物品征收的一种税.

（2）组成内容：①进口关税（最重要）②出口关税

（文物等）③过境税（买路线）

2.财政关税政策与保护关税政策

3.差别关税与优惠关税

（1）差别关税:对同一种进口货物,应输出国或生产

国不同，或输入情况不同，而使用不同税率征收关税.

种类:①反倾销关税②反补贴关税③报复关税

（2）优惠关税:是对特定受惠国给予优惠待遇,使用

比普通税率较低的优惠税率.

4.关税壁垒和非关税壁垒

（1）关税壁垒:是一国为限制外国产品进入本国市场,

对一些商品远远超过保护本国工农业生产的需要,制

定税率极高的超保护关税.

（2）非关税壁垒:是为保护本国经济的发展,在关税

壁垒之外,采用的种种行政手段和其他经济手段.

(3)二者关系：☆

区别:①采取的手段不同.前者使用税率极高的超保护

关税，后者使用进口配额，许可证，卫生检疫制度.②

效果不同.前者间接有效,后者直接有效.

联系：目的相同.都是为了保护本国经济的发展.

(二)国际之间的关税合作

1.关贸总协定:它是《关税及贸易总协定》的总称，于

1947年在美国签定.

2.世界贸易组织(WTO)

(1)基本情况:成立时间1995年1月1日，成员国143

个,负责管理世界贸易和经济次序.

(2)基本职能:①维护关税和贸易总协定的基本原则

并促进多边贸易体制的各项目标.

②为其成员国之间就多边贸易协定处

理有关贸易关系的谈判提供讲坛.

③积极与其他国际组织合作，以求达到

全球经济决策的一致.

(3)中国入世的战略意义

①有利于中国提高经济政治地位，掌握战略主动

权

②有利于深化经济改革

③有利于提高我国经济竞争力

④有利于我国建立外贸的开放体系

⑤有利于我国经济增长扩大就业

3.关税同盟

4.海关合作理事会

（三）关税的作用

L保护和促进国民经济的发展

2.维护国家权益,有利于贯彻对外开放政策

3.为国家建设积累资金

（四）关税的征税对象和纳税人

征税对象:是进出国境或关境的货物和物品.

纳税人：是进出口货物的收发货人或他们的代理

（五）进口关税

1.税率:从价计征，除免税外，最低税率从39n50%共17

个等级,普通税率8%~180%也有17个等级.

2.税额计算：

（1）公式:应纳关税=完税价格X适用税率

（2）进口完税价格的确定：

①定义:是该货物国外授予我国的经海关审查确定

的运抵我国的到岸价格.

②当到岸价格无法确定时,完税价格的确定：

A不征国内增值税,消费税的货物

完税价格=国内批发市价+（1+进口最低税率+20%）

B要征国内增值税,消费税的货物

完税价格二国内批发市价+（1+进口最低税率+20%+消

费税税率）因为增值税是价外税，故不计入

;国内批发市价+[1+进口最低税率+20%+（1+

关税税率）+（1+消费税税率）X消费税税率]（六）出口

关税

1.公式:应纳税额:完税价格X适用税率

2.完税价格：

（1）定义：是指该货物授予国外的经海关审查确定的

离岸价格减去出口关税的余额.

（2）完税价格;离岸价格+（1+出口关税税率卜离岸价

格一关税

3.税率:除免税外,最低税率从3%~150%,共17个税级;

普通税率从8%~180%,也有17个税级.

4.应征出口关税的商品:8种，包括栗,鸨矿砂，睇，山羊

板皮,生丝,对虾,银鱼苗.

（七）对个人进口物品的征税

1.征税物品的范围：（1）一切入境旅客的行李物品

（2）个人邮递物品

（3）运输工具服务人员携带进口

的应税自用物品

（4）其他方式进口的个人自用物

品

2.纳税人:所有人,收件人

3.税率：免税,20%,50%,100%,200%

4.完税价格:由海关按照物品到岸价格核定

八.船舶吨税

1.定义:是对进出我国港口的外籍船舶征收的一种税,实

际上是使用税.

2.征税范围：“与外籍人有联系”的船舶.

3.税率:按船舶净吨位

4.计征方法:3个月期和30天期两种.

第六章所得税制

一.所得税制的概述

（一）所得额,收益额,纯收益额，总收益额及其关系

收益额_/纯收益额企业所得税，个人所得税的所得

额

'总收益额农业税的所得额（不扣除成本费用）

（二）对所得额课税的评价（对所得税的评价）☆

1.意义/作用/优点

(1)能使税收收入比较准确地反映国民收入的增减

变化状况

(2)有利于更好地发挥税收的调节作用(因其为直接

税,不能转嫁,调控力度大)

(3)有利于促进企业间的公平竞争

2.局限性/缺点

(1)受经济波动和经济管理水平高低的影响

(2)应税所得额的确定困难大,稽查难度大,容易被

偷漏

(三)对所得额征税的征收制度的比较☆

1.分类征税制和综合征税制及其区别/特点/优缺点

(1)定义：①分类征税制是将各类所得，分别不同的

来源课以不同的所得税

②综合征税制是对纳税人的各项各种来源

所得的总额征税的一种制度.

(2)优缺点/区别

①分类征税制：

A优点:课征简便,易于按各类所得的性质采用

分类税率,能够控制税源,防止偷漏税款.

B缺点:不利于实行累进税率,难以体现按能负

担的原则.

②综合征税制:

A优点:可以采用累进税率,体现合理负担的原

则.

B缺点:核实所得额比较困难和复杂,容易造成

偷漏现象.

2.源泉课征法（分类征税制）与申报法（综合征税年）

的区别［与上面是一道题］

（四）所得税的种类：

1.企业所得税（内资企业所得税，外资企业所得税）2.

个人所得税3农业所得税

二.（内资）企业所得税

（-）企业所得税概念及作用/意义

1.定义:是对我国境内企业（外企,个企除外）的生产

经营和其他所得征收的一种税.

2.作用/意义/改革原则/指导思想

（1）统一税法,公平税负,有利于企业竞争

（2）有利于国家宏观调控和微观搞活.

（3）有利于下一步与外资企业所得税的合并.

（4）简化税制,便于征管,易于操作.

（二）我国现行企业所得税的主要征收制度

1.纳税人:是实行独立经济核算的各种经济成分的企

业和单位.具体包括：国有企业

体企业

营企业

营企业

份制企业

生产经营所得和其他所得的其他组织

2.税率:法定税率33%

对规模小，利润少的企业，实行低税优惠，分两档全年

所得W3万18%

3万〈全年

所得《10万27%

3.征税对象:是企业生产经营所得和其他所得(如股

息,利息,租金,转让资产所得,特许权所得,营业外所得)

(1)我国现行税制中对企业的国内外所得及其征税

的规定：

①国内外所得要合并计税

②境外所得税准予抵免

③抵免额不得超过应纳税额

④抵免限额公式：

境外所得税税款扣除限额=境内，境外所得按税法计算的

应纳税额X来源于某外国的所得额+应纳税境内外所得总

额

(2)我国现行税制中对联营企业所得征税的规定：

①联营企业生产经营所得先就地征税然后再分

配.

②当投资方所在地税率高于联营企业所在地税

率,投资方还将补交税款,反之,不退不补.

③计算公式：

来源于联营企业的应纳税所得额;投资方分回的利润额

+(1—联营企业所得税税率)

应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额X投资

方适用税率

税收扣除额;来源于联营企业的应纳税所得额X联营企

业所得税率

应补所得税额=应纳所得税额一税收扣除额

4.计税依据:应纳所得税额(即纳税人每一纳税年度

的收入总额减去准允扣除项目的余额)

(1)基本计算公式：

应纳税所得额=收入总额一成本费用和损失土税收调整

项目金额

收入总额：A生产经营收入，包括商品销售收入劳务服务收

入营运收入利息收入工程价款结算收入工业性作业收

入保费收入以及其他业务收入

B财产钻让收入，包括转让固定资产流动资产的

收入

C利息收入，包括购买各种债券等有价证券的利

息外单位欠款而取得的利息等，不包括企业购买国债的利

息收入

D租赁收入

E其他收入，包括固定资产盘盈收入罚款收入，

因债权人原因确实无法支付的应付款项物资及现金的溢余

收入，教育附加费返还款包装物押金收入接受的捐赠收入

守守

成本：即生产经营成本

费用：即销售费用管理费用财务费用

税收调整项目金额，包括纳税人没按规定核算收入成本费

用损失的金额

纳税人的财务会计处理和税收规

定不一致的金额

纳税人按税收规定准予的税收抵

免金额

所得税前允许列支的税金，包括消费税营业税城乡维护建

设税资源税土地增值税，教育费附加可视同税金，准予

税前扣除，增值税属于价外税，不在扣除之列

（2）收入总额的确定:纳税人的各项收入之合

（3）成本费用列支范围

准予扣除项目：A合理的借款利息

B企业工资

C企业福利费职工工会经费，职工福利

费,职工教育经费2%,14%,1.5%

D公益救济性捐赠

E合理的交际应酬费全年销售（营业）收

入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入

净额的5%。

全年销售（营业）收入

净额超过1500万元的部分，不超过该部分销售（营业）收

入净额的3%。

F保险基金和统筹基金，包括职工养老保险

基金行业保险基金医疗保险基金等

G租入固定资产而制服的租赁费：以经营租

赁方式--据实扣除

以融资

租赁方式-一折旧分期扣除

以承租

方支付的利息手续费等可在支付时直接扣除

H准许记提坏帐准备

I当期发生固定资产和流动资产盘亏毁损

净损失

J汇率变动而发生损益

K支付给总机构的与本企业生产经营有关

的管理费

不准予扣除项目：A资本性支出指纳税人购置建造固定资

产对外投资的支出

B无形资产受让开发支出

C违法经营的罚款和被没收的财务的损失

D各项税收的滞纳金罚金和罚款

E自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分

F超过过件规定允许扣除的公益救济性

捐赠以及非公益救济性捐赠

G各种赞助支出

H与取得所得无关的其他各项支出

(4)资产的税务处理：

①固定资产折旧(残值不低于原价10%,采用直线法,

又称平均法)

20年：房屋建筑物

10年：火车轮船机器机械和其他生产设备

5年：电子设备和火车轮船以外的运输工具以及与生产经

营业务有关的器具工具家具等

6年：从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投

资所形成的固定资产

②无形资产的摊销

摊销年限：规定有使用期限的，按规定期限分期摊销

没规定的，分10年摊销

（5）应纳税所得额的具体计算公式

应纳税所得额;利润总额土税收调整项目金额

利润总额：

制造业：利润总额:产品销售利润+其他业务利润+营业外

收入-营业外支出

产品销售利润=产品销售净额-产品销售成本-产

品销售税金-（销售费用+管理费用+财务费用）

产品销售净额;产品销售总额-（销售退回+销售

折让）

产品销售成本=本期产品成本+期初产品盘存-期

末产品盘存

本期产品成本:本期生产成本+期初半成品在产

品盘存-期末半成品在产品盘存

本期生产成本=本期生产耗用的直接材料+直接

工资+制造费用

商业：利润总额:销售利润+其他业务利润+营业外收入-

营业外支出

销售利润=销售净额-销售成本-销售税金-（销售费

用+管理费用+财务费用）

销售净额;销售总额-（销售退回+销售折让）

销售成本二期初商品盘存+［本期进货-（进货退出+

进货折让）+进货费用］-期末商品盘存

服务业：利润总额;业务收入净额+营业外收入-营业外支

出

业务收入净额=业务收入总额-（业务收入税金+

业务支出+管理费用+财务费用）

5.关联企业之间转移利润避税的防治

（1）关联企业的认定：在资金经营购销等方面，存

在直接或间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第

三者拥有或者控制；其他在利益上相关联的关系

（2）对关联企业业务往来的限定原则（市场交易原则）

（3）反避税措施

6.税收优惠

7.征管

三.外资企业所得税（外资企业包括外商投资企业和外国企

业）

（一）国际税收的基本范畴/问题

1.涉外税收与国际税收及其区别

(1)涉外税收:是国家税收的组成部分,是对本国境

内的外国纳税人征税.

国际税收：是指由于对跨国所得征税而带来的

有关国家之间的税收分配关系.

⑵区别：①性质不同，前者属于征税问题，后者属

于税收分配问题.

②体现的关系不同，前者体现征税人与

纳税人的关系,后者体现不同国家的征税人之间的关系.

2.税收管辖权的概念及其种类

(1)定义:是一国政府在征税方面所行使的管辖权

力，是国家主权的一个重要组成部分.

(2)种类：①地域管辖权(收入来源地管辖权)依据

属地原则P179

②公民管辖权(居住国管辖权)依据属人

原则P179

3.国际双重征税概念，产生的原因及其危害性

(1)定义:是指两个或两个以上国家向同一跨国纳

税人的同一跨国所得所进行的交叉重叠征税.

(2)原因：世界上大多数国家都在同时采用着居民

管辖权和地域管辖权,税收管辖权重叠.

(3)危害性:①使跨国纳税人承担双重税负,压抑了

跨国投资的积极性.

②不利于国际投资的自由流动,影响了

国际资金的充分运用

③对国际间的技术交流不利，限制了国

际经济交往,不利于对落后地区的经济开发.

4.国际重复征税的解决办法

（1）税收抵免：

①定义：居住国政府准许本国居民以其缴纳的

非居住国所得税抵免一部分应缴纳的居住国所得税.

②种类：

A直接抵免,适用于个人及统一核算的经济实

体的抵免.

居住国应征所得税=［（居住国所得+非居住国所得）X

居住国税率］一允许抵免额

B间接抵免，适用于不同经济实体之间所缴纳

的所得税的抵免（子公司）

（2）税收饶让:指居住国政府对本国纳税人在非居

住国得到减免的那一部分所得税，同样给予抵免待遇,不

再按本国规定的税率补征.

（二）我国现行新建立的涉外税收制度

1.建立的原则：“维护国家权益,税负从轻,优惠从宽,

手续从简”

2.修改合并两个涉外企业所得税法及其意义

(1)内容

(2)意义:①统一了税率,有利于投资方式和计算投

资效益

②统一了税收优惠政策,利于引导外资投

向，更好地为发展我国国民经济服务.

③统一了税收管辖原则,便于我国对外合

理地行使税收管辖权

3.对我国现行涉外税收制度的评价★

(1)保持了税收制度的连续性和稳定性(即不增税

负不减优惠)

(2)体现了国家产业政策的要求及鼓励生产性投资

(3)实现了“三个统一”

(4)不仅减少了税制结构，而且进一步健全了涉外

税收立法,更好地适应和促进了对外开放的发展.

(5)标志着中国涉外税收法制建设具有了突破性发

展

4.外商企业所得税征收制度

(1)纳税人:外商投资企业和外国企业

(2)税率:33%,其中企业所得税30%,地方所得税3%.

(3)征税对象:在中国的生产经营所得和其他所得.