税务会计课后习题答案

第一章总论

一、单项选择题

1.C2.C3.C4.A5.C6.A7.C8.B9.C

二、判断题

1.X2.X3.J4.X5.X6.X7.V8.X9.V

10.X

三、简答题

1.税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法

律规定的标准强制、无偿地取得财政收入的一种分配关系。

2.税务会计又称企业纳税会计，是指以国家税收法规为准绳，以货币计量为基本形式,

运用会计学的基本理论与方法，连续、系统、全面地反映税款的形成、计算和缴纳，即对企

业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。

3.(1)税务会计与财务会计的区别：目标不同、业务处理依据不同、核算程序不同、

核算基础不同：(2)税务会计与财务会计的联系：税务会计是企业会计的一个特殊领域。税

务会计寓于财务会计之中，以财务会计为基础。

4.(1)税务会计的职能：核算、反映涉税活动的职能，监督、管理税务行为的职能，

提供税务咨询服务的职能；(2)税务会计的作用：有利于提高纳税人的纳税意识，帮助纳税

人自觉履行纳税义务；有利于发挥会计和税收的监督作用，促进企业正确处理分配关系；有

利于经济利益和社会利益的统一。

5.税务会计的基本假设：税务会计主体、持续经营、货币时间价值、纳税会计期间。

6.税务会计对象的具体化即核算对象主要包括应税收入、准予扣除项目金额、应纳税

所得额和应纳税额。

7.“应交税费”、“营业税金及附加”。

第二章增值税会计

一、单项选择题

1.A2.B3.C4.A5.D6.B7.B8.A9.C10.C

二、判断题

1.X2.X3.X4.X5.X6.X7.X8.V9.X

10.X

三、简答题

1.增值税的扣除范围可以分为生产型、收入型和消费型。

生产型增值税的税基等于工资、利润、利息、地租和折旧额之和。从国民经济整体看，

因税基就是国内生产总值（GDP）,所以称其为生产型增值税。但是，由于这种增值税的扣除

范围不包括固定资产，因此，在一定程度上仍存在重复征税的问题，不利于投资较大的生产

企业的专业化分工与协作。生产型增值税的特点主要是扣除范围小，税基大，在同等税率下,

取得财政收入多。目前，采用这种增值税的国家较少，主要是一部分发展中国家。我国在增

值税转型前采用的就是这种类型的增值税。

收入型增值税允许抵扣的范围除了外购原材料、燃料和动力等物质资料的价值外，还包

括购入的用于生产、经营的固定资产中已提折旧的数额。就国民经济整体看，税基等于工资、

利润、利息和地租之和，或者等于消费与净投资之和，相当于国民收入，所以称其为收入型

增值税。收入型增值税税基小于生产型增值税税基。

消费型增值税允许将外购原材料、燃料和动力等物质资料的价值和用于生产、经营的固

定资产价值中所含的税款，在购置当期全部扣除。这种增值税准许扣除当期购入的全部固定

资产的已纳税款，即对所有外购项目价值（非本企业新创造的价值）都实行彻底的购进扣税

法。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最典型的增值税。这种增值税的税基相当于全

部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资的价值，所以称其为消费型增值税。

消费型增值税税基小于收入型增值税税基。同生产型增值税相比，消费型增值税由于对固定

资产允许抵扣，可以彻底避免重复征税，具有抑制消费、刺激投资、促进资本形成和经济增

长的作用。目前，世界上大多数国家实行消费型增值税，我国转型后的增值税就属于该类型。

2.纳税人销售自己使用过的固定资产，计算增值税应纳税额时，应区分不同情形确定

应税销售额：

①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征

收增值税时，应税销售额应为固定资产的不含税销售额。

②纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固

定资产净值为销售额。

③一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依照4%征收率减半征收

增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额+（1+4%）

应纳税额=销售额X4%+2

3.为了反映和监督增值税的计算和缴纳情况，增值税一般纳税人应设立“应交税费”

一级会计科目，下设“应交增值税”、“未交增值税”和“应抵扣固定资产增值税”三个二

级科目。

（1）“应交税费一一应交增值税”科目

该科目属于负债类科目，借方发生额反映企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税

额和实际已交的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应缴未缴增值

税税额；贷方发生额反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的增值税税额、出口货物退税、转

出已支付或应分摊的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多缴的增值税税

额；该科目期末为借方余额（不会出现贷方余额），反映尚未抵扣的增值税税额。

在“应交税费一一应交增值税”二级科目下，可设置以下明细项目：

“进项税额”项目。该项目记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项

税额中抵扣的增值税税额；若发生购货退回或折让，应以红字登记，以示冲销的进项税额。

“已交税金”项目。该项目记录企业本期（月）应交而实际已交纳的增值税税额；若多

交增值税，退回时应以红字登记。

“减免税款”项目。该项目记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的（新建项目、

改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用途的、准予

从销项税额中抵扣的增值税税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免

的增值税用红字登记。

“出口抵减内销产品应纳税额”项目。该项目记录企业按规定的退税率计算的当期应予

抵扣的税额或当期内销货物的销项税额。

“转出未交增值税”项目。该项目记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税转入

“未交增值税”明细账户的数额。在会计上，作此转账核算后，“应交税费一应交增值税”

科目的期末余额不再包括当期应交未交增值税税额。

“销项税额”项目。该项目记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税税额。若

发生销货退回或销售折让，应以红字登记，以示冲减销项税额。

“出口退税”项目。该项目记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关

单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到退回

的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，则用红字登记。

“进项税额转出”项目。该项目记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损

失或其他情况时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若发生冲销已转出的

进项税额时，用红字登记。

“转出多交增值税”项目。该项目记录企业月终转出多缴的增值税。月末企业“应交增

值税”明细账户出现借方余额时，根据余额借记“应交税费一未交增值税”科目，贷记本科

目。作此转账核算后，“应交税费一应交增值税”科目的期末余额不再包括多交增值税额。

（2）“应交税费——未交增值税”科目

“应交税费一一未交增值税”科目核算企业欠缴的增值税税款和待抵扣增值税情况。该

科目的借方发生额反映企业上交以前月份未交增值税税额和月末自“应交增值税”明细账

户转入的当月多交的增值税税额;贷方发生额反映企业月末自“应交增值税”明细账户转入

的当月未交的增值税税额；该科目的期末余额，借方反映企业期末留抵税额和专用税票预缴

等多缴的增值税款，贷方反映期末结转下期应缴的增值税。

（3）“应交税费一一应抵扣固定资产增值税”科目

实行扩大增值税抵扣范围的企业，应在“应交税费”科目下设置“应抵扣固定资产增值

税”二级科目，并在该二级科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、

“已抵扣固定资产进项税额”等三级科目，用来核算固定资产购进抵扣等所涉及的增值税核

算。

“固定资产进项税额”明细科目

该明细科目记录企业购入固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税

额。企业购入固定资产或应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记，借记该科目；退回所购固

定资产应冲销的进项税额，用红字登记。

“固定资产进项税额转出”明细科目

该明细科目记录企业购进的固定资产因某些原因而不能抵扣，按规定转出的进项税额。

当发生购进固定资产不能抵扣的情况时，贷记本科目。

“已抵扣固定资产进项税额”明细科目

该明细科目记录企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。

4.（1）国内采购原材料的会计处理

①企业采购用来生产产品的原材料的会计处理

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

材料采购/原材料、低值易耗品、包装物、制造费用、管理费用、其他业务成本

贷：银行存款、现金、其他货币资金、应付票据

②企业采购用来自制固定资产的原材料的会计处理

借：应交税费一一应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）

工程物资

贷：应付账款、应付票据、银行存款、长期应付款

（2）国内采购固定资产的会计处理

借：应交税费一一应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）

固定资产、在建工程、工程物资

贷：应付账款、应付票据、银行存款、长期应付款

（3）接受实物投资的会计处理

①企业接受以原材料、库存商品等货物投资的会计处理

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

原材料、库存商品、包装物

贷：实收资本

②企业接受固定资产投资的会计处理

借：应交税费一一应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）

固定资产、工程物资

贷：实收资本

（4）接受捐赠的会计处理

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值、银行存款、应交税费等

（5）支付水电费进项税额的会计处理

借：制造费用、应付职工薪酬

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（6）接受应税劳务进项税额的会计处理

企业发出材料时

借：委托加工物资

贷：原材料

支付加工费时

借：应缴税费一应交增值税（进项税额）

委托加工物资

贷：银行存款

在收回物资时

借：原材料或产成品等

贷：委托加工物资

（7）购进免税农产品的会计处理

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

原材料

贷：银行存款、应付账款等

（8）进口货物进项税额的会计处理

①进口非固定资产货物的会计处理

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

材料采购、原材料

贷：应付账款等

②进口固定资产的会计处理

借：应交税费一一应抵扣固定资产增值税（固定资产进项税额）

固定资产、工程物资

贷：应付账款、应付票据、银行存款、长期应付款等

5.企业在实际经济活动中，有些行为虽然不属于销售行为，但为了体现增值税计算的

配比原则，即购进货物已经在购进环节实施了进项税额的抵扣，这些购进货物就应该产生相

应的销项税额。因此，当发生以下非销售行为时，应作视同销售处理：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销。

（2）销售代销货物。

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用

于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者。

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

视同销售行为的销售额的确定。税法规定，对视同销售行为而无销售额的按下列顺序确

定其销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，按其他纳税人最近时期同类

货物的平均销售价格确定，按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=成本X（1+成本利润率）

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组

成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=成本X（1+成本利润率）+消费税税额

或组成计税价格=成本义（1+成本利润率）+（1—消费税税率）

上述公式中的成本，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

公式中的成本利润率按1993年12月28日国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规

定》确定为10%。

另外，根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低

并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。主管税务机关核定销售额的顺序，与视同

销售行为销售额的确定顺序相同。

6.针对不同的销售结算方式，其纳税义务发生时间具体为：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取

销售款凭据的当天•

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面

合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12

个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当

天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货

款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（8）进口货物，为报关进口的当天。

7.税款的解缴方式有以下两种：自行计算解缴、税务机关查定后解缴

根据相关规定，一般纳税人，不论有无销售，均应按期向其主管税务机关报送以下资料:

（1）必报材料

①《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》及其《增值税纳税申报表附列资

料；

②使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的ic卡（明细数据备份在

软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、《增值税专用发票存根联明细表》及《增值税专

用发票抵扣联明细表》；

③《资产负债表》和《损益表》；

④《成品油购销存情购销存情况明细表》（发生成品油零售业务的纳税人填报）；

⑤主管税务机关规定的其他必报资料。

纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述还需报送纸介的《增

值税纳税申报表（适用于一般纳税人）》（主表及附表）。

（2）备查资料

①已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；

②符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；

③海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的

复印件；

④收购凭证的存根联或报查联；

⑤代扣代缴税款凭证存根联；

⑥主管税务机关规定的其他备查资料

备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。

8.一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具增值税专用发票。增值税

小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。但是，属于下列

情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的。

（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的。

（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

四、业务处理题

1.（1）借：在途物资720000

应交税费-应交增值税-进项税额119000

贷：应付账款839000

（2）借：原材料720000

贷：在途物资720000

(3)借：原材料40000

应交税费-应交增值税-进项税额6800

贷：实收资本46800

(4)借：制造费用3000

应交税费-应交增值税-进项税额510

贷：银行存款3(510

(5)借：固定资产20000

应交税费-应交增值税-进项税额3400

贷：银行存款23400

(6)借：银行存款585000

贷：主营业务收入500000

应交税费-应交增值税-销项税额85000

(7)借：应收账款1053

贷：其他业务收入900

应交税费-应交增值税-销项税额153

(8)借：其他应付款936

贷：营业外收入800

应交税费-应交增值税-销项税额136

(9)借：工程物资6275

贷：库存商品5000

应交税费-应交增值税-销项税额1275

(10)借：长期股权投资81900

贷：其他业务收入70000

应交税费-应交增值税-销项税额11900

借：其他业务成本65000

贷：原材料65000

(11)借：应付职工薪酬71220

贷：库存商品60000

应交税费-应交增值税-销项税额11220(60000*110%*17%)

（12）借：营业外支出73600

贷：库存商品60000

应交税费-应交增值税-销项税额13600（80000*17%）

（13）借：营业外支出8190

管理费用2340

其他应收款1170

贷：原材料10000

应交税费-应交增值税-进项税转出1700

（14）借：营业外支出56800

其他应收款10000

贷：库存商品60000

应交税费-应交增值税-进项税转出6800

（15）借：银行存款124800

贷：营业外收入122400

应交税费-应交增值税-销项税额2400（124800/1.04*4%*50%）

2.（1）借：原材料102339

应交税费-应交增值税-进项税额17161

贷：应付账款119500

（2）借：固定资产70000

应交税费-应交增值税-进项税额8500

贷：银行存款78500

（3）借：银行存款85500

销售费用653.85(300*300*5%/117%*17%)

贷：主营业务收入73076.93(300*300*95%/!17%)

应交税费-应交增值税-销项税额13076.92(300*300/1.17*17%)

（4）借：库存现金2340

贷：主营业务收入2000

应交税费-应交增值税-销项税额340

（5）借：工程物资117000

贷：原材料100000

应交税费-应交增值税-进项税转出17000

案例分析：

税法除了对纳税人领购、开具增值税专用发票作了具体规定外，在严格管理上也作了多

项规定。

1.对被盗、丢失增值税专用发票的处理

纳税人必须严格保管使用增值税专用发票，对违反规定发生被盗、丢失增值税专用发票

的纳税人，处以1万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失增值税专用发票的纳税人，在

一定期限内（最长不超过半年）停止领购增值税专用发票。对纳税人申报遗失的增值税专用

发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。

2.对代开、虚开增值税专用发票的处理

代开发票是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为,虚开发票是指在

没有任何购销事实的前提下，为他人、自己或让他人为自己，或介绍他人开具发票的行为。

代开、虚开发票的行为都是严重的违法行为。对代开、虚开增值税专用发票的，一律按票面

所列货物的适用税率全额征补税款，并按《税收征收管理法》的规定按偷税给予处罚。

3.录入错误的增值税专用发票的管理

对税务机关错误录入代码或号码后又被纳税人开具的增值税专用发票，按以下办法处

理：纳税人当月发现上述问题的，应按照增值税专用发票使用管理的有关规定，对纸质专用

发票和防伪税控开票系统中增值税专用发票电子信息同时进行作废，并及时报主管税务机

关。纳税人在以后月份发现的，应按有关规定开具负数专用发票。在未收回增值税专用发票

抵扣联及发票联，或虽已收回增值税专用发票抵扣联及发票联，但购货方己将增值税专用发

票抵扣联报送税务机关认证的情况下，销货方一律不得作废已开具的增值税专用发票。

第三章消费税会计

一、单项选择题

1.A2.C3.C4.C5.D6.D7.A8.B9.B10.C

二、判断题

1.X2.X3V4.X5.X6.V7.X8.V9.-J

10.X

三、简答题

1.征税范围是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务

院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事

单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。在我国境内，是指生产、

委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。

征税对象具体包括14类消费品，分为以下5大类：

（1）特殊消费品。这类消费品的过度消费对人体健康、社会秩序和生态环境等方面会

造成危害，如烟、酒、鞭炮和焰火等.

（2）奢侈品、非生活必需品.如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。

（3）高能耗及高档消费品。如小汽车、摩托车等。

（4）不可再生和替代的石油类消费品。如汽油、柴油等。

（5）具有一定财政意义的消费品。这类消费品税基广、消费普遍，征收消费税不会影

响人民生活水平，如汽车轮胎。

2.消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种办法。

（-）从价计征的计税依据的确定：

（1）销售额的一般确定方法

生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费品的销售额,销售额应为纳税人销售应税

消赞品向购买方收取的全部价款和价外费用。

（2）包含包装物的销售额的确定

实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计

价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

（3）含增值税销售额的换算

应税消费品的销售额=含增值税的销售额+（1+增值税税率或征收率）

（4）自产自用应税消费品计税依据的确定

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在

移送使用时纳税。用于其他方面在计税时，其计税依据的确定原则是：有同类消费品的销售

价格的，按照同类销售品的销售价格计税；无同类消费品的销售价格的，按照组成计税价格

计税。

组成计税价格=（成本+利润）+（1-比例税率）

=成本X（1+成本利润率）4-（1-比例税率）

（5）委托加工的应税消费品计税依据的确定

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费

品的销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格

计算公式如下：

组成计税价格=（材料成本+加工费）+（1—比例税率）

（6）进口的应税消费品的销售额的确定

进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计

税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税）+（1-比例税率）

（~）从量计征的计税依据的确定

从量计征消费税时，通常以应税消费品的重量、容积或者数量为计税依据，并按照每单

位应税消费品规定固定税额，这种固定税额就是定额税率。

3.（1）一般结算方式下的会计处理

借：银行存款

应收账款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

（2）分期收款结算方式下的会计处理

借：发出商品

贷：库存商品

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税

（3）预收账款方式下的会计处理

借：银行存款

贷：预收账款

借：预收账款

银行存款

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

同时，结转成本并计算提取的消费税税额，其会计处理与一般结算方式相同。

4.（1）随同产品销售且不单独计价的包装物

随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起记入产品销售收

入，因此，企业因包装物销售应缴纳的消费税税额应一同记入“营业税金及附加”科目。

（2）随同产品销售但单独计价的包装物

随同产品销售但单独计价的包装物，包装物的收入记入“其他业务收入”科目，因此，

应缴纳的消费税税额应记入“其他业务成本”科目。

（3）随同产品销售但另收取押金的包装物

包装物已作价随同产品销售，但为了促使购货人将包装物退回而另外收取押金时，企业

应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；如果包装物逾期未收回，则押金没收,

没收的押金应确认收入，而且应计缴消费税。企业应按照逾期押金应缴纳的消费税，借记“其

他应付款”科目，贷记“应交税费一一应交消费税”科目；按照逾期押金扣除应缴纳的消费

税后的余额，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目。

（4）出租、出借包装物

企业出租、出借包装物时，应按照出租、出借包装物的押金，借记“银行存款”科目，

贷记“其他应付款”科目；待包装物按期返还而退回包装物押金时，企业应作出相反的会计

分录；包装物逾期收不回来而将押金没收时，企业应借记“其他应付款”科目，贷记“其他

业务收入”、“应交税费一一应交增值税（销项税额）”等科目；这部分押金需要缴纳的消

费税应记入“其他业务成本”科目。

5.（1）委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理

如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，则应将受托方代收代缴的消费

税和支付的加工费一并记入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”、“半成品

——委托外部加工自制半成品”、“生产成本一一委托加工产品”等科目，贷记“应付账

款”、“银行存款”等科目。

（2）委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理

如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代

收代缴的消费税记入“应交税费一一应交消费税”科目的借方，待加工成最终应税消费品并

计算消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。

委托方在提货时，应按照需支付的加工费，借记“委托加工物资”等科目，按照受托方

代收代缴的消费税，借记“应交税费一一应交消费税”科目，按照支付加工费应负担的增值

税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目：按照加工费与增值税、消费

税之和，贷记“银行存款”科目。待加工成最终应税消费品销售时，委托方应按最终应税消

费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一一应交消费税”科

目。“应交税费一一应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，

企业实际缴纳时，应借记“应交税费一一应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

(3)受托方代收代缴消费税的会计处理

受托方在委托方提货时代收消费税，按照应收取的加工费和增值税销项税额，借记“银

行存款”等科目，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”、“应交税费一一应交增值税

(销项税额)”等科目；按照应代收的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记''应交税费

——应交消费税”科目。受托方上缴代收的消费税时，应借记“应交税费一一应交消费税”

科目，贷记“银行存款”科目。

6.(1)纳税义务发生时间

(1)纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款

结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合

同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采

取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采取其他结

算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(2)纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

(3)纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

(4)纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

(2)纳税期限及纳税地点

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税

人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期

限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1

日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1

日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴

纳税款。

关于消费税纳税地点的规定，主要有以下几点：

(1)纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主

管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消

费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（3）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的

主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以

由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税.

（4）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地

的主管税务机关解缴消费税税款。

（5）进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。

四、业务处理题

1.应纳消费税=（20+988*10/988）*250=7500元

借：银行存款93600

贷：主营业务收入80000

应交税费-应交增值税-销项税额13600

借：营业税金及附加7500

贷：应交税费-应交消费税7500

2.应交消费税=（300000+117/1.17+46800/1.17）*30%=102030元

借：应收账款397917

贷：主营业务收入340100

应交税费-应交增值税-销项税额57817

借：营业税金及附加102030

贷：应交税费-应交消费税102030

3.白酒应纳消费税税额=20X2000X0.5+100000X20%=40000元

包装物应纳消费税税额=819+（1+17%）X20%=140元

包装物应纳增值税税额=819+（1+17%）X17%=119元

借：应收账款117819

贷：主营业务收入100000

其他业务收入700

应交税费一一应交增值税（销项税额）17119

借：营业税金及附加40000

其他业务成本140

贷：应交税费一一应交消费税40140

4.应纳增值税额=10*8500*17%=14450元

应纳消费税=10*8500*20%+10*2000*0.5=27000元

借：应付账款100000

贷：主营业务收入85000

应交税费-应交增值税-销项税额14450

销售费用550

借：营业税金及附加27000

贷：应交税费-应交消费税27000

借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000

5.酒精应交消费税=5*450*1000*5%=112500元

包装物应交消费税=450*300*5%=6750元

借：银行存款2817450

贷：主营业务收入2250000

其他业务收入135000

应交税费-应交增值税-销项税额405450

其他应付款27000

借:营业税金及附加119250

贷：其他因为成本6750

应交税费-应交消费税112500

6.应交消费税=[4000*50+4500*10+4800*5+(4000*50+4500*10+4800*5)/65*20]*10脏35

176.92元

借：银行存款328800.77

原材料82769.23

贷：主营业务收入35176923

应交税费-应交增值税-销项税额59800.77

借：营业税金及附加35176.92

贷：应交税费-应交消费税35176.92

7.借：委托加工物资7909

应交税费-应交增值税-销项税额391

贷：原材料6000

银行存款2300

借：委托加工物资2372.7（7909*30%）

贷：应交税费-应交消费税2372.7

案例分析：

赠送卷烟应交消费税，税法规定：

（1）卷烟消费税除生产环节征税外，从2009年5月1日起，增加一道批发环节。

（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外

销售额或者销售数量征收消费税。

（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，

应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

第四章营业税会计

一、单项选择题

1.AD2.D3.C4.A5.C6.B7.D8.B9.B10.C

二、判断题

1.V2.X3.V4.X5.V6.X7.V8X9.V

三、简答题

1.营业税主要有以下三个特点：征税面广、税负低，计税方法简单，按行业设计税目、

税率。

2.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为跳。

金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，税率为5%。

娱乐业执行5%〜20%的幅度税率。

3.税法规定的起征点如下：

（1）按期纳税的，起征点（除另有规定外）为月营业额1000〜5000元。

（2）按次纳税的，起征点（除另有规定外）为每次（日）营业额100元。

省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本

地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

4.在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目。

5.其营业额由主管税务机关按以下顺序确定：

（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（3）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本X（1+成本利润率）+（1—营业税税率）

公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

6.（1）纳税期限

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

（2）纳税地点

营业税的纳税人按机构所在地或居住地原则确定纳税地点、缴纳应纳税款。

7.（1）纳税人免征营业税的项目

根据《营业税暂行条例》的规定，下列项目免征营业税：

托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。

残疾人员个人提供的劳务。

医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲

畜、水生动物的配种和疾病防治。

纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆

举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目.

（2）国务院规定的免征营业税的项目

根据国家的其他规定，免征营业税的项目主要有：

对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得

的收入，免征营业税。

个人转让著作权，免征营业税。

将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。

国家机关、社会团体按规定标准收取的费用，不征收营业税。

高校后勤实体对校内服务所取得的收入，免征营业税。

转让企业产权的行为不征收营业税。

对下岗失业人员从事个体经营活动(雇工7人及以下)免征营业税；从事个体经营的军

队转业干部、城镇退役士兵和随军家属，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税。

对QFII(QualifiedForeignInstitutionalInvestors,合格境外机构投资者)委托

境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。

单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置

费，不征收营业税。

个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可

以免征营业税，但应提交相关证明材料。

四、业务处理题

1.向乙企业销售房屋各应缴纳的营业税=0.2X1000X5%=5万元

向丙企业销售房屋各应缴纳的营业税=0.2X500X5%=2.5万元

2.应缴纳的营业税=1500X5%+50X5%+45X5%=79.75万元

3.应缴纳的营业税=(50-20)X3%=0.9万元

4.应缴纳的营业税=(10+2+3+6+1)X3%=0.66万元

5.应缴纳的营业税=(100+90)X5%+(5+12+3)X20%=13.5万元

6.应缴纳的营业税=(56+80+4+11)X5%=7.55万元

7.应缴纳的营业税=(120-100+30+80)X5%=6.5万元

8.应缴纳的营业税=(4000+1000+28000)X5%+(12000+8000)X3%=4500元

案例分析：

房地产开发公司不缴纳建筑业营业税，只需按照销售不动产税目缴纳营业税即可。县地

税局做法不合理。

第五章关税会计

一、单项选择题

1.B2.B3.B4.A5.A6.A7.B

二、判断题

1.X2.X3.V4.X

三、简答题

1.关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。关税的作用主要有两个，一是

筹集国家财政收入，二是保护和促进本国工农业生产的发展。

2.按照征收标准的不同，可以把关税分为从价税、从量税、复合税、选择税和滑准税。

3.进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格(CIF)为完税价格。到岸价格是

指货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

4.进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以下

列方法确定的价格为基础，估定完税价格：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒

扣价格法、计算价格法及其他合理方法。

5.出口货物完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应

包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关

税税额，应当扣除。

6.出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：

(1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；

(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；

(3)根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相

关费用、保险费计算所得的价格；

(4)按照合理方法估定的价格。

7.企业在进口商品时，应按照应缴纳的关税税额，借记“材料采购”等相关科目，贷

记“应交税费一一应交关税”科目。企业实际缴纳关税时，应借记“应交税费一一应交关

税”科目，贷记“银行存款”科目.

企业在自营出口业务中，应缴纳的关税在税金账户下核算。企业出口时，计算应缴纳的

关税税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费一一应交关税”科目；实际缴纳

关税时，借记“应交税费一一应交关税”科目，贷记“银行存款”等科目.

8.按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税人可以自缴纳税款之日起1年内，

书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受

理：

(1)因海关误征，多纳税款的。

(2)海关核准免验进口的货物，在纳完关税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。

(3)已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。

补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于

应当征收的税额(称为短征关税)时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。《海

关法》根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种。非因纳税

人违反海关规定造成短征关税的，称为补征；由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称

为追征。

四、业务处理题

1.应缴纳的关税=300000X50%=150000元

借：营业税金及附加150000

贷：应交税费-应交关税150000

2.完税价格TOO000X6.5=650000元

应缴纳的关税=650000X20%=130000元

3.代垫的关税=2000000/（1+10%）X10%=181818.18元

借：应收账款181818.18

贷：应交税费应交关税181818.18

4.关税应纳税额=（10000+2000+10000X0.1%）X6.5X40%=31226元

借：银行存款36226

贷：应交税费-应交关税31226

主营业务收入5000

案例分析：

本案例涉及到进口关税缴纳的筹划问题。

根据有关关税法律规定，关税的计算公式如下：

应纳税额=进（出）口应税货物数量X单位完税价格X适用税率

可见，关税负担的高低与单位完税价格有很大的关系，进（出）口价格越高，应该缴纳

的关税就越多；价格越低，应该缴纳的关税就越低。因而，大多数企业在对关税进行筹划时,

一般采用的方法就是压低进（出）口价格。

但是，每个企业在进出口时，总不会愿意压低价格向其他企业销售货物，因为这就将自

己的利润无偿地送给了他人。因此为配合价格下调节省关税的筹划，企业经常的做法就是在

相应国里设立自己的子公司，进行国际间转让定价的筹划。

本案例中的实力汽车公司就是采用的这种方法，而且在运用中有两种思路。这两种思路

初看起来没有太多的区别，但细看起来却有着不同的经济效果。

根据第一种方案，企业可以利用转让定价进行筹划。由于我国沿海地带优惠较多，利润

从高税国转到低税国会节省税款，当然关税也能节省。

根据第二种方案，企业也可以得到第一种方案所说的好处。而且由于零部件的进口关税

比成品汽车的税率要低很多，低的关税税率可以帮助企业节省不少税款；其次由于零部件比

较分散，进行转让定价筹划更加容易，这也使筹划经济效果有所增加。

根据以上分析可以知道，实力汽车公司的选择是正确的。

点评：

在国际经济H益发展，国际经济联系逐步增强的今天，跨国公司越来越被人们所熟悉。

在影响跨国公司发展的诸多因素中，关税是很重要的一个，关税税率的大小在很大程度上影

响着跨国公司的正常生产经营活动。

但关税税率在一定时期是固定不变的，能够进行筹划的一个方面就是通过降低企业产品

的进口价格，使征税税基变窄。

虽然关税税率是不可变的，但是人们却不难发现，原材料和零部件的关税税率最低，半

成品税率次之，产成品的税率最高。因而跨国公司可以考虑进口原材料及零部件到欲投资国

进行加工生产，从而节省税款。

当然，关税除了这些筹划方法之外，还有其他形式，比如利用优惠税率等。跨国经营者

可根据具体情况进行适合于自己的筹划，以使自己的企业在竞争日益激烈的今天不断发展壮

大。

第六章出口货物退（免）税会计

一、单项选择题

1.C2.D3.B4.A5.C6.A7.A8.B9.C

二、判断题

1.X2.X3.X4.J5.X6.V