财务会计实务 课件 任务1.0 增值税核算

10项目十经营活动——税费核算

素养目标：

1.形成人与自然合谐发展的理念，人人都要保护环境的意识。

2.纳税光荣，偷税可耻，纳税是每个公民应尽的义务。知识目标：1.了解企业所涉及的税种。2.掌握各种税的计税依据及其应交税费的计算。能力目标：1.能够正确计算企业所涉及的各税种的应纳税额。2.学会依据国家政策结合企业的实际情况，合理进行税收筹划。项目十

税费核算教学目标任务一增值税核算任务三消费税核算

任务二增值税有关特殊规定核算项目十经营活动——税费核算CONTENT

目录任务四其他应交税费核算任务一增值税核算一、任务认领

鸣鹏公司12月发生有关交税业务：（1）10日，交纳11月的增值税40000元。（2）31日，结转12月应交未交增值税29033.75元。二、知识准备

（一）应交税费概述企业按规定应交纳的税费包括增值税、消费税、企业所得税、城市维护建设税、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等（16种）不通过“应交税费”核算印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税注意：单位代扣代缴的个人所得税通过应交税费核算不通过“税金及附加”核算关税、耕地占用税、契税、车辆购置税这四种税计入资产的成本注意：应交增值税是属于价外税，对收入没有影响，不通过“税金及附加”核算（二）增值税按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的纳税人。其中，“服务”是指提供交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。1.增值税征税范围2.计税依据以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额

性质：流转税3.纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税

人划分依据（1）定量标准：根据经营规模大小（按销售额）（2）定性标准：会计核算水平的健全程度（设置账簿，能正确提供销项税额和进项税额）（二）增值税一般纳税人小规模纳税人标准计税方法计算公式一般纳税人与小规模纳税人的区别增值税：纳税义务人（1）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准的增值税纳税人。（2）会计核算健全（1）年应税销售额未超过规定标准（2）并且会计核算不健全（1）大多企业采用一般计税方法（2）一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方式计税，但是不得抵扣进项税额。一般采用简易计税方法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额x增值税税率销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额应纳税额=不含税销售额x征收率一般纳税人小规模纳税人税率或征收率13%、9%、6%和零税率（1）一般纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，税率为13%；（2）国计民生的：满足人民生存的物质生活、精神生活方面销售或者进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农机、农膜以及国务院及其有关部门规定的其他货物，税率为9%；（3）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%;（4）其他应税行为，税率为6%；（5）一般纳税人出口货物，税率为零;3%提示一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方式计税，但是不得抵扣进项税额。采用简易计税方式的增值税征收率为3%，国家另有规定的除外。一般纳税人与小规模纳税人的区别增值税：纳税义务人4.准予从销项税额中抵扣的进项税额(1)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税税额。(2)从海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。(3)购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额;如用于生产销售或委托加工13%税率货物的农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额。增值税：一般纳税义务人4.准予从销项税额中抵扣的进项税额(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。(5)一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。

当期销项税额<当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额,不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。增值税：一般纳税义务人5.增值税核算应设置的科目一级科目应交税费二级科目应交增值税；未交增值税；预交增值税；待抵扣进项税额；待认证进项税额；待转销项税额；简易计税；转让金融商品应交增值税；代扣代交增值税（9个）应交增值税下的三级科目进项税额记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额销项税额抵减记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额已交税金记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税税额转出未交增值税分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交增值税税额借方减免税款记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额应交增值税下的三级科目销项税额记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额出口抵减内销产品应纳税额记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额出口退税记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税税额转出多交增值税分别记录一般纳税人月度终了转出当月多交增值税税额贷方进项税额转出记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额（一）进项税额1.购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、无形资产、固定资产

生产成本、制造费用

销售费用、管理费用

应交税费一应交增值税(进项税额)（当月已认定可以抵扣的进项税）

贷：银行存款（应付账款）（应付票据）注意：本进项税额是取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书注明的增值税账务处理手册2.购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%或10%的扣除率计算的进项税额借：材料采购、在途物资、原材料

应交税费一应交增值税(进项税额)

贷：库存现金、银行存款、应付账款说明：（1）上述借方记的资产是收购价或买价减去进项税后的金额。（2）贷方记的是应付或实际支付金额。

（3）进项税额=收购价X扣除率（9%或10%）。

（4）农产品用于生产后的商品销售税率为9%，扣除率为9%；农产品用于生产后的商品销售税率为13%，扣除率为10%。账务处理手册（一）进项税额3.支付

道路、桥、闸通行费，计算可抵扣的增值税进项税额（1）高速公路通行费可抵扣进项税额

=通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%（2）一、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额

=通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%账务处理手册（一）进项税额4.购进国内旅客运输业务服务的，其进项税额允许从销项税额中抵扣（1）取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额（2）取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的铁路车票的：航空、铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%账务处理手册（一）进项税额【例10-1】丁公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2023年8月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

借：在途物资

100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款

113000学中做

进项税额

①5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。【例10-1】丁公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2023年8月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

借：原材料

106000

应交税费—应交增值税（进项税额）540

贷：银行存款

6540

在途物资

100000学中做

进项税额

②10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本总额为100000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票上注明的运输费用为6000元，增值税税额为540元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。【例10-1】丁公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2023年8月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

借：固定资产

30000

应交税费——应交增值税（进项税额）3900

贷：银行存款

33900学中做

进项税额

③15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项已支付。【例10-1】丁公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2023年8月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

借：在途物资

273000

应交税费——应交增值税（进项税额）27000

贷：银行存款

300000进项税额=购买价款扣除率=300000×9%=27000（元）学中做

进项税额

④20日，购入农产品一批，农产品收购发票上注明的买价为300000元，规定的扣除率为9%，货物尚未到达，价款已用银行存款支付。【例10-1】丁公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2023年8月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

借：管理费用

10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款

11300学中做

进项税额

⑤25日，公司管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为10000元，增值税税额为1300元，款项已用银行存款支付。【例10-1】丁公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2023年8月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

借：管理费用

10000

应交税费—应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款

11300四、学中做

进项税额

⑤25日，公司管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明的修理费用为10000元，增值税税额为1300元，款项已用银行存款支付。【例10-1】丁公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2023年8月份发生交易或事项以及相关的会计分录如下：

借：固定资产

1000000

应交税费一应交增值税（进项税额）90000

贷：银行存款

1090000学中做

进项税额

⑥25日，该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并投入使用。已取得增值税专用发票并经税务机关认证，增值税专用发票上注明的价款为1000000元，增值税税额为90000元，全部款项以银行存款支付。不考虑其他相关因素。（二）进项税额转出转出的前提：购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产已单独确认并已经抵扣了进项税额，但其事后改变用途(如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目等)，或发生非正常损失。注意：自然灾害发生的损失，进项税额不能转出。

借：待处理财产损溢

（发生非正常损失）

应付职工薪酬

（非增值税应税项目）

生产成本

（免征增值税项目，或简易计税方法项目）

贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)账务处理手册【例10-2】承【例10-1】8月份，丁公司发生进项税额转出事项如下：

借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

33900

贷：原材料

30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900学中做

进项税额转出

（1）10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为30000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为3900元。丁公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。【例10-2】承【例10-1】8月份，丁公司发生进项税额转出事项如下：

借：应付职工薪酬——职工福利费

67800

贷：原材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）7800学中做

进项税额转出

（2）18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为7800元，丁公司应编制会计分录如下。（三）销项税额1.企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产借：应收账款（应收票据）（银行存款）（库存现金）

贷：主营业务收入

其他业务收入

固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费一简易计税（采用简易计税）账务处理手册2.视同销售行为：企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费、作为投资提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠或赞助等借：长期股权投资

（用于投资）

应付职工薪酬

（作为福利发给职工）

利润分配

（作为股利分配给股东或投资者）

营业外支出

（用于捐赠或赞助）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

应交税费一简易计税账务处理手册（三）销项税额【例10-3】8月份，丁公司发生与销售相关的交易或事项如下：

借：应收账款

3390000

贷：主营业务收入

3000000

应交税费一应交增值税（销项税额）390000学中做

销项税额

①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。【例10-3】8月份，丁公司发生与销售相关的交易或事项如下：

借：银行存款

45200

贷：其他业务收入

40000

应交税费——应交增值税（销项税额）5200学中做

销项税额

②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项已收到并存入银行。【例10-4】8月份，丁公司发生的视同销售交易或事项如下：

借：营业外支出

239000

贷：库存商品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）39000丁公司以自产产品对外捐贈应交的增值税销项税额=300000×13%=39000（元）学中做

销项税额

①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，市场不含税售价为300000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。【例10-4】8月份，丁公司发生的视同销售交易或事项如下：

借：长期股权投资791000

贷：其他业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）91000

同时：

借：其他业务成本600000

贷：原材料600000四、学中做

销项税额

②25日，丁公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为700000元，开具的增值税专用发票上注明的税额为91000元。（四）应交增值税的计算公式：

当期应交增值税=当期销项税额

－当期进项税额

＋当期进项税额转出

当期应交增值税>0本期未交（应交）的增值税

当期应交增值税<0本期多交的增值税（1）转出未交的增值税

借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费—未交增值税（2）转出多交的增值税

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）三、账务处理手册【例10-5】承【例10-1】至【例10-4】年8月份，丁公司当月发生增值税销项税额合计为525200元，增值税进项税额转出合计为11700元，增值税进项税额合计为135740元。丁公司当月应交增值税计算结果如下：学中做

应交增值税计算

当期应交增值税=当期销项税额

－当期进项税额

＋当期进项税额转出

401160=525200

－

135740

＋

11700（五）交纳增值税1.企业交纳当月应交的增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款2.企业交纳以前期间未交的增值税借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款三、账务处理手册【例10-5】承【例10-1】至【例10-4】2022年8月份，丁公司当月发生增值税销项税额合计为525200元，增值税进项税额转出合计为11700元，增值税进项税额合计为135740元。丁公司当月应交增值税计算结果如下：学中做

交纳增值税

当期应交增值税=当期销项税额

－当期进项税额

＋当期进项税额转出

401160=525200

－

135740

＋

11700【例10-6】丁公司8月实际交纳增值税税款200000元，编制如下会计分录：借：应交税费——应交增值税（已交税金）200000

贷：银行存款200000学中做

未交交纳增值税

转出或多交增值税转出

当期应交增值税=当期销项税额

－当期进项税额

＋当期进项税额转出

401160=525200

－

135740

＋

11700【例10-7】承【例10-6】，2022年8月31日，丁公司将尚未交纳的其余增值税税款201160元进行结转。丁公司编制如下会计分录：当月末未交增值税=当月应交增值税

－

当月已交增值税

201160=

401160

－

200000借：应交税费——应交增值税

（转出未交增值税）20116

贷：应交税费——未交增值税

201160如果是多交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税

（转出多交增值税）

学中做

当月末未交增值税=当月应交增值税

－

当月已交增值税

201160=

401160

－

200000借：应交税费——应交增值税

（转出未交增值税）201160

贷：应交税费——未交增值税

201160

【例10-8】9月份，丁公司交纳8月未交的增值税201160元，编制如下会计分录：借：应交税费——未交增值税201160

贷：银行存款

201160账务处理小规模纳税人1.购进货物、加工修