财务会计实务 课件 任务1 某一时点一般销售核算

7项目八

经营活动—销售核算素养目标：

1.形成合同意识，规避或降低风险。

2.形成业财融合意识，培养企业管理水平。

3.形成发展观意识，培养创新精神。知识目标：1.理解收入确认的原则及前提条件。2.理解收入确认和计量的步骤。3.掌握在某一时点履行履约义务确认收入一般销售业务的账务处理。4.掌握在某一时点履行履约义务确认收入特殊销售，可变对价业务的账务处理。5.掌握在某一时段履行履约义务确认收入的（提供劳务收入）账务处理。能力目标：1.能够识别合同中的单项履约义务，判断是某一时点还是某一时段的经济业务。2.能够根据会计准则，判断收入是否实现并进行相应的会计核算。项目八

经营活动——销售教学目标

任务一某一时点一般销售核算

任务二某一时点特殊销售核算CONTENT

目录项目八经营活动——销售核算

任务三可变对价下销售核算

任务四在某一时段内履行履约义务确认收入核算

任务五应收款项减值的核算任务一某一时点一般销售核算一、任务认领鸣鹏公司12月发生有关销售业务：（1）5日，出售BH背包800个，价款320000元，增值税41600元，款项已收到。（2）8日，一张面值289280元的银行承兑汇票到期收到的票款。（3）10日，为了融通资金，贴现一张未到期面值253120元银行承兑汇票，贴现净额252613.76元。（4）9日，出售BH背包1000个、KH挎包1000个，价款共计850000元，增值税110500元，收到一张面值为960500元的银行承兑汇票。（5）18日，收到前欠货款250000元。（6）29日，运送货物发生运费。金额60000元，增值税5400元，款项已通过转账支票支付。（7）23日，销售材料一批，价款600000元，增值税78000元，货款已收到。（一）收入概述二、知识准备1.概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入注意：商业银行的利息收入是其主营业务收入提示：（1）日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动主营业务收入（2）按照企业主要经营业务等经常性经营活动实现分类其他业务收入制造业企业的产品销售收入生产产品用的材料销售收入或出租包装物等收入（1.单选）下列各项中,制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的是()。A、销售材料实取得的收入B、转让交易性金融资产取得的收益C、取得的与日常活动无关的政府补助D、接受现金捐赠产生的利得正确答案：A解析：选项B,通过“投资收益”科目核算;选项CD,通过“营业外收入"科目核算。做中学2.收入的管理：企业加强收入核算与监督的目标做到三个保证（1）保证收入的真实、完整；（2）保证销售折让、折扣等可变对价的正确合理；（3）保证客户信用管理和货款的及时足额收回，反映企业向客户转让商品的模式及其相应的销售政策和策略等销售决策的科学性、合理性。收入核算和监督的基本要求是:（1）确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式；（2）收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额；（3）通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。二、知识准备（一）收入概述“五步法”模型第1步：识别与客户之间的合同第2步：识别合同中的单项履约义务第3步：确定交易价格第4步：将交易价格分配至单项履约义务第5步：在企业履行履约义务时确认收入合同履约义务1履约义务2

合同交易价格分摊至履约义务1的交易价格分摊至履约义务2的交易价格履约义务1履行时确认收入履约义务2履行时确认收入3.收入确认和计量步骤根据《企业会计准则第14号一收入》(2018)收入确认和计量大致分为五步：3.收入确认和计量的步骤二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）可能是在某一时段内（即履行履约义务的过程中）发生企业将商品控制权转移给客户可能在某一时点（即履约义务完成时）发生则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件如不满足企业履行义务3.收入确认和计量步骤二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）第1步：识别与客户之间的合同第2步：识别合同中的单项履约义务第3步：确定交易价格第4步：将交易价格分配至单项履约义务第5步：在企业履行履约义务时确认收入收入的确认收入的确认收入的计量收入的计量收入的确认一般而言：确认和计量任何一项合同收入应考虑全部的五个步骤但履行某些合同义务确认收入不一定都经过五个步骤，如企业按照第二步确定某项合同仅为单项履约义务时，可以从第三步直接进入第五步确认收入，不需要第四步（分摊交易价格）（2.判断题）某商品销售合同中包含多个可明确区分的单项履约义务,应将交易价格分摊至各单项履约义务。()正确答案：正确解析：当合同中包含两项或多项履约义务时,需要将交易价格分摊至各单项履约义务。做中学做中学（3.单选题）甲公司与乙公司签订合同,向乙公司销售A、B两种产品,不含增值税的合同总价款为3万元。A、B产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合同包含两项可明确区分的履约义务。不考虑其他因素,按照交易价格分摊原则,A产品应分摊的交易价格为()万元。A、2B、2.2C、1.1D、1正确答案：A解析：A产品分摊的交易价格=2.2÷(2.2+1.1)×3=2(万元);B产品分摊的交易价格=1.1÷(2.2+1.1)×3=1(万元)。（4.多选）在收入确认和计量的五个步骤中,与收入确认有关的步骤有()。A、识别与客户订立的合同B、识别合同中的单项履约义务C、确定交易价格D、履行各单项履约义务时确认收入正确答案：ABD解析：选项C,主要与收入的计量有关。做中学（5.多选）下列属于收入确认与计量的步骤的有()。A、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务B、识别合同中的单项履约义务C、确定交易价格和合同履约成本D、将交易价格分摊至各项履约义务正确答案：BD做中学4.收入确认和计量（原则）二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）销售方（企业）：要履行义务（交付商品）企业应当在履行了合同中的履约义务即在客户取得相关商品控制权时确认收入。购买方（客户）：取得相关商品

控制权提示：此收入不涉及企业对外出租资产收取的租金、

进行债权投资收取的利息

进行股权投资取得的现金股利以及保费收入等（6.判断题）企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品使用权时确认收入。()正确答案：错误解析：企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入做中学5.取得相关商品控制权的概念及要素二、知识准备含义：取得相关商品控制权是指客户能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益取得商品控制权包括三个要素二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（1）是客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。（不是未来的权利）（2）是客户有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。（3）是客户能够获得商品几乎全部的经济利益，商品的经济利益是指商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。（7.多选）客户取得商品的控制权主要包含的要素有()。A、客户拥有现时权利B、客户有能力主导该商品的使用C、客户能够获得商品几乎全部的经济利益D、商品的成本可以可靠计量正确答案：ABC解析：选项D,不属于客户取得商品控制权所包含的要素。做中学当企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。6.收入确认的前提条件二、知识准备任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（8.单选）下列关于收入确认的前提条件表述正确的是()。A、该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务B、该合同有明确的与所转让商品相关的风险和时间分布C、该合同如不具有商业实质,可以根据合同各方已批准的合同条款确认收入D、企业因向客户转让商品而有权取得的对价可能收回正确答案：A解析：选项B,该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款,不是相关的风险和时间分布;选项C,该合同具有商业实质才能确认收入,没有商业实质不能确认收入;选项D,企业因向客户转让商品而有权取得的对价应是很可能收回,不是可能收回。做中学（9.多选）关于一般商品销售收入的确认,下列表述中正确的有()。A、对于某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得商品控制权时点确认收入B、企业以委托收款结算方式对外销售商品的,应在办妥委托收款手续且客户取得相关商品控制权时点确认收入C、企业以商业汇票结算方式对外销售商品的,应在收到汇票且客户取得相关商品控制权时点确认收入D、企业以赊销方式对外销售商品的,应在实际收到款项时点确认收入正确答案：ABC解析：企业以赊销方式对外销售商品的,应在客户取得相关商品控制权时点确认收入。做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目01一方面反映资产的增加借方：银行存款应收账款应收票据02一方面反映收入的增加贷方：主营业务收入其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（1）

确认销售收入实现（10.多选）下列各项中,制造业企业应通过“其他业务收入"科目核算的有()A、以经营租赁方式对外出租闲置设备取得的租金收入B、出售自产产品取得的销售收入C、受托代销商品取得的手续费收入D、对外提供运输服务取得的劳务收入正确答案：ACD解析：选项B,计入主营业务收入做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目01一方面反映成本、费用的增加借方：销售费用主营业务成本其他业务成本02一方面反映资产的减少贷方：库存商品原材料周转材料

银行存款（2）确认销售发生的成本费用（11.单选）下列各项中,属于营业成本的是()。A、计提出租固定资产的折旧B、增值税一般纳税企业购买商品支付的增值税C、销售商品时产生的消费税D、出售固定资产交纳的增值税正确答案：A解析：选项B,单独在“应交税费--应交增值税(进项税额)"科目中核算;选项C,计入税金及附加;选项D,计入应交税费--应交增值税(销项税额).做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目（3）

合同取得成本：核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本合同取得成本登记发生的合同取得成本贷方登记摊销的合同取得成本余额：反映企业尚未结转的合同取得成本该科目可按合同进行明细核算二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（4）合同履约成本：核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照收人准则应当确认为一项资产的成本合同履约成本借方登记发生的合同履约成本贷方登记摊销的合同履约成本余额：反映企业尚未结转的合同履约成本该科目可按合同分别“服务成本”“工程施工”等进行明细核算二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（5）合同资产（权利）：核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）合同资产登记因已转让商品而有权收取的对价金额登记取得无条件收款权的金额余额：反映企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额该科目按合同进行明细核算二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（6）合同负债（义务）：核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务合同负债借方登记企业向客户转让商品时冲销的金额贷方登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额该科目按合同进行明细核算余额：反映企业在向客户转让商品之前，已经收到的合同对价或已经取得的无条件收取合同对价权利的金额（12.单选）甲公司与乙公司签订一份销售商品的合同,合同总价款为100万元,乙公司应当于合同签订之日起3日内向甲公司支付定金30万元,乙公司收到货物并验收合格后再支付剩余款项。则甲公司在收到30万元的定金时,应当计入的会计科目是()。A、预收账款B、主营业务收入C、其他业务收入D、合同负债正确答案：D解析：甲公司应当将定金30万元记入“合同负债”科目。做中学二、知识准备7.销售涉及的会计科目任务一某一时点销售货物业务（一般销售）（7）企业资产发生减值的，还应当设置“合同履约成本减值准备”“合同取得成本减值准备”“合同资产减值准备”等科目进行核算。履约义务实现方式在某一时段内履行履约义务通过计量履约进度，在一段时间内确认收入（一般是提供劳务）在某一时点履行履约义务确认在客户获得商品控制权时确认收入（一般是销售货物）（8）履行履约义务确认收入情形对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列迹象:（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（5）客户已接受该商品。（6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。1.判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑的迹象（二）在某一时点履行履约义务确认收入（一般指销售货物）二、知识准备2..销售结算方式（二）在某一时点履行履约义务确认收入（一般指销售货物）二、知识准备01现销02商业汇票结算03赊销04预收货款账务处理手册：（一）现销）确认收入：借：库存现金、银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）现销【例8-1】8月6日,丁公司向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，增值税专用发票上注明：价款为10000元，增值税1300元，收到一张面值11300元转账支票。丁公司应编制如下会计分录：11300100001300结转销售成本：借：主营业务成本

贷：库存商品单击此处添加标题指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。1.应收票据的概念（1）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。（2）商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。2.付款期限的规定账务处理：

（二）商业汇票结算——应收票据.商业承兑汇票银行承兑汇票3.票据的种类:根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票指由付款人签发并承兑或由收款人签发并交由付款人承兑的汇票。指由在承兑银行开立存款账户的存款人（即出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。①企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。②银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。③银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票入无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按每天万分之五计收利息。三、账务处理：

（二）商业汇票结算——应收票据4.应收票据账户的设置应收票据票据的面值及计提的利息

到期收回票款或贴现票据的票面余额余额：尚未到期的商业汇票的账面价值

设置“应收票据备查簿”，登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应注销。按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据5.应收票据转让实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资。三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）商业汇票结算【例8-2】8月20日,丁公司向胜利公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为80000元，增值税税额为10400元；公司收到胜利公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为90400元，期限为3个月；，所垫运费尚未收到，该批商品成本为40000元，胜利公司收到商品并验收入库。丁公司应编制如下会计分录：904008000010400三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据结转销售成本：借：主营业务成本

贷：库存商品4000040000应收票据到期，收到票款借：银行存款

贷：应收票据

商业汇票结算【例8-3】承【例8-2】8月20日,丁公司向胜利公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为80000元，增值税税额为10400元；公司收到胜利公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为90400元，期限为3个月；所垫运费尚未收到，该批商品成本为40000元，胜利公司收到商品并验收入库。丁公司应编制如下会计分录11月20日，票据到期，收到票据款。9040090400三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据背书转让借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应收票据商业汇票【例8-4】丁公司8月20日向胜利公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为80000元，增值税税额为10400元；丁公司收到胜利公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为90400元，期限为3个月；丁公司在9月20日用未到期的票据背书转让给东方公司用于购买原材料，材料价款是80000，增值税为10400，材料已验收入库。

104009040080000三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据6.应收票据的贴现为了融通资金，符合条件的商业汇票的持票人，可以持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。“贴现”是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据6.票据贴现

计算出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期①票据到期值=票据面值+票据利息（如果是无息票据，利息为零）②票据贴现天数=票据贴现日期至票据到期日的天数－1天（采用算头不算尾）（注意如果是异地结算还要另加3天）③贴现息=票据到期值×（贴现利率/360）×票据贴现天数④贴现净额=票据到期值-贴现息5月10日9月10日7月5日4个月三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据

票据贴现的会计处理

借：银行存款（实际收到的金额)财务费用（差额/贴现利息）贷：应收票据（应收票据的到期值）借：银行存款（实际收到的金额)

财务费用（差额/贴现利息）贷：短期借款（应收票据的到期值）商业承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据

【例8-5】

8月18日，丁公司持其所收取的出票日为5月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票一张向银行办理贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12％。。票据到期值=110000票据到期日为11月23日贴现天数＝14＋30＋31＋22＝97（天）贴现息＝110000×（12％÷360）×97＝3556.67(元)贴现净额＝110000－3556.67＝106443.33(元)

有关会计分录如下：借：银行存款106443.33

财务费用3556.67

贷：应收票据110000三、账务处理：（二）商业汇票结算——应收票据（13.单选）票据贴现时,企业实际收到的金额与票面金额的差额,应计入(

）A、管理费用B、财务费用C、营业外收入D、营业外支出正确答案：B做中学三、账务处理：（三）委托收款销售方式结算借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）委托收款【例8-6】8月25日，丁公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价为50000元，增值税税额为6500元；丁公司以银行存款1090元代乙公司垫付运费。8月28日乙公司收到商品并验收入库，丁公司将委托收款凭证和债务证明提交开户银行，办妥托收手续；该批商品的实际成本为40000元。9月2日，丁公司收到银行转来的收款通知，货款已全部收存银行。575905000065002.实际收到款项时：1.在其办妥委托收款手续且客户取得相关商品

借：银行存款

贷：应收账款——XX公司银行存款10905759057590指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。1.应收账款的概念2.应收账款账户的设置应收账款发生应收销货款余额：尚未收回的货款收回的销货款按客户设置明细进行明细核算三、账务处理：（四）赊销结算——应收账款三、账务处理：（四）赊销结算——应收账款借：应收账款——xx公司

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）赊销结算【例8-7】8月10日，丁公司向中兴公司（为增值税一般纳税人）赊销产品一批，价款为180000元，适用的增值税税率为13%。丁公司应编制如下会计分录：【例8-8】丁公司9月10日，收到上述乙公司如期支付暂欠的货款。

203400180000234002.实际收到款项时：1.发出商品，待客户取得商品控制权时

借：银行存款

贷：应收账款——XX公司2034002034001.确认收入借：库存现金（银行存款）

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2.结转已销材料的成本借：其他业务成本

贷：原材料销售材料三、账务处理：销售材料【例8-9】丁公司向彩虹公司销售一批原材料，

开具的增值税专用发票上注明售价为20000元，增值税税额为2600元；丁公司收到彩虹公司支付的款项存入银行；该批原材料的实际成本为15000元；彩虹公司收到原材料并验收入库。丁公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：借：银行存款22600

贷：其他业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）2600（2）结转原材料成本：借：其他业务成本15000

贷：原材料15000四学中做销售费用二、知识准备销售费用的概念及内容是指企业以实现销售收入为目的，在销售商品和材料、提供劳务过程中，发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、折旧费等经营费用。三、账务处理手册为实现销售而发生的销售费用

经济业务

会计分录1.企业专设销售机构发生的人工薪酬、折旧费、修理费、办公等费用

见【例10】借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）（有抵扣票时）贷：应付职工薪酬

银行存款

累计折旧等2.企业发生产品宣传的广告费、业务宣传费。见【例11】借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等3.企业在销售过程中发生应由销售方承担运费、包装费、保险费等费用

见【例12、13】借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等三、账务处理手册为实现销售而发生的销售费用

结算方式

会计分录4.按规定计提的产品质量保证损失借：销售费用

贷：预计负债5.期末将销售费用借方发生额结转本年利润借：本年利润

贷：销售费用【例8-10】8月，丁公司销售部共发生费用220000元，其中：销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。假设不考虑其他因素，丁公司应编制如下会计分录：借：销售费用220000

贷：应付职工薪酬100000

累计折旧50000

银行存款70000四、学中做【例8-12】8月25日，丁公司销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7000元，增值税税额为630元；取得的增值税普通发票上注明的装卸费价税合计为3000元，上述款项均用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用——广告费10000

应交税费——应交增值税（进项税额）6000

贷：银行存款106000四、学中做【例8-11】8月22日，丁公司为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，价税款项用银行存款支付。丁公司应编制如下会计分录：借：销售费用——运杂费10000

应交税费——应交增值税（进项税额）