政府会计（第八版）课件 G08-202409 净资产 （八版）

第八章净资产

学习目标

◆明确净资产的构成内容

◆熟悉各项净资产的概念及管理要求

◆掌握各项净资产的核算方法

主要参考法规

◆政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表

净资产是相对财务会计要素而言的，财务会计核算的净资产是指政府单位资产扣除负债后的净额。净资产金额取决于资产和负债的计量。净资产包括：

本期盈余

累计盈余

本年盈余分配

权益法调整

专用基金

无偿调拨净资产和以前年度盈余调整等第一节

本期盈余与累计盈余一、本期盈余

（一）本期盈余的管理●本期盈余：指政府单位本期各项收入与各项费用相抵后的余额。

本期盈余并不能说明政府单位经济活动的最终成果，只能说明经济活动过程中取得的各项收入保证各项费用的程度。如果收入大于费用则形成本期盈余，说明收入完全可以抵补费用，或说明单位费用节约的程度

本期盈余是净资产的重要组成部分，是增加累计盈余的一个重要来源，每个单位都应加强本期盈余的管理和核算，即加强对各项收入和各项费用的管理与核算。

（二）本期盈余的核算1．设置账户：“本期盈余”

2．主要账务处理：

（1）期末，将各类收入账户的本期发生额（贷方余额）转入本期盈余，借记“财政拨款收入”等收入账户，贷记“本期盈余”账户。

将各类费用账户本期发生额（借方余额）转入本期盈余，借记“本期盈余”账户，贷记“业务活动费用”等费用账户

（2）年末，完成上述结转后，将“本期盈余”账户的余额转入“本年盈余分配”账户，借记或贷记“本期盈余”账户，贷记或借记“本年盈余分配”账户。

★业务核算案例：参见教材【例8-1】掌握“本期盈余”账户的使用

二、本年盈余分配

（一）本年盈余分配的管理

●本期盈余分配：指单位本年度盈余分配的情况和结果。本期盈余分配和主要内容是按照规定提取专用基金，

（二）本年盈余分配的核算1．设置设置：“本年盈余分配”

2．本年盈余分配的主要账务处理

（1）年末，将“本期盈余”账户余额转入“本年盈余分配”账户，借记或贷记“本期盈余”账户，贷记或借记“本年盈余分配”账户

（2）年末，根据规定提取专用基金的金额，借记“本年盈余分配”账户，贷记“专用基金”账户

（3）年末，将“本年盈余分配”账户余额，转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”账户，贷记或借记“累计盈余”账户

业务核算案例：参见教材【例8-2】掌握“本年盈余分配”账户的使用

三、累计盈余

（一）累计盈余的管理

●累计盈余：指历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额

●上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，对以前年度盈余调整，属于累计盈余的核算范围

（二）累计盈余的核算1．设置账户：“累计盈余”

2．累计盈余的主要账务处理

（1）年末，将“本年盈余分配”账户的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”账户，贷记或借记“累计盈余”账户。

（2）年末，将“无偿调拨净资产”账户的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”账户，贷记或借记“累计盈余”账户。

（3）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记“累计盈余”账户，贷记“财政应返还额度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户

（4）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户，贷记“累计盈余”账户。

（5）将“以前年度盈余调整”账户的余额转入时，借记或贷记“以前年度盈余调整”账户，贷记或借记“累计盈余”账户

（6）按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户；同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”账户，贷记“累计盈余”账户。

业务核算案例：参见教材【例8-3】掌握“累计盈余”账户的使用

第二节

专用基金与无偿调拨净资产一、专用基金

（一）专用基金的管理

1.专用基金的特点

●专用基金：指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产。专用基金特点：

（1）形成具有专门的渠道

（2）使用具有专门的用途

（3）属于一次性消耗资金

2．专用基金的管理要求

遵循“先提后用，收支平衡，专款专用”的原则，支出不得超过基金规模。专用基金的管理要求是：

（1）按比例提取

（2）按规定支出

（3）按计划收支

3．专用基金的种类

（1）职工福利基金（2）科技成果转换基金。

（3）其他专用基金。

（二）专用基金的核算1．设置账户：“专用基金”

2．主要账务处理

（1）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计核算下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”账户，贷记“专用基金”账户

（2）根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计核算下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等账户，贷记“专用基金”账户。

（3）根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等账户，贷记“专用基金”账户

（4）按照规定使用提取的专用基金时，借记“专用基金”账户，贷记“银行存款”等账户。

使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”“无形资产”账户，贷记“银行存款”等账户；同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”账户，贷记“累计盈余”账户。

业务核算案例：参见教材【例8-4】掌握“专用基金”账户的使用

二、无偿调拨净资产

（一）无偿调拨净资产的管理

●无偿调拨净资产：指政府单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。

注意以下几点：

（1）指非现金资产的无偿调入或调出

（2）无偿调入或调出非现金资产，包括：库存物品、固定资产、无形资产、长期股权投资、政府储备物资、文物资源等。

（3）无偿调入净资产的金额按调入资产价值扣减相应税费后的净额确认。

（4）无偿调出净资产的金额按调出资产价值确认，支付的相关税费确认为资产处置费用。

（二）无偿调拨净资产的核算1．设置账户：“无偿调拨净资产”2．主要账务处理

（1）取得无偿调入资产时，按照确定的成本，借记有关资产账户，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“银行存款”等账户，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”账户。

（2）无偿调出资产时，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记“无偿调拨净资产”账户，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销等金额，借记“固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”等账户，按照调出资产的账面余额，贷记相关资产账户；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”账户，贷记“银行存款”等账户。

（3）年末，将“无偿调拨净资产”账户余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”账户，贷记或借记“累计盈余”账户

业务核算案例：参见教材【例8-5】掌握“无偿调拨净资产”账户的使用

第三节

权益法调整和以前年度盈余调整

一、权益法调整

（一）权益法调整的管理

●权益法调整：指事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。

●期末，按被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动金额和本单位的股权比例计算应享有的份额，确认权益法调整金额。

●处置长期股权投资时，同时转销相关的已确认的权益性调整金额。

（二）权益法调整的核算1．设置账户：“权益法调整”

2．主要账务处理

（1）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资--其他权益变动”账户，贷记或借记“权益法调整”账户

（2）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记“权益法调整”账户，贷记或借记“投资收益”账户

业务核算案例：参见教材【例8-6】掌握“权益法调整”账户的使用

二、以前年度盈余调整

（一）以前年度盈余调整的管理

●以前年度盈余调整是指政府单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括：

（1）调整增减以前年度的收入事项；

（2）调整增减以前年度的费用事项；

（3）批准处理盘盈非流动资产；

（4）本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项等。

●以前年度盈余调整的期末余额，年终结转累计盈余。

（二）以前年度盈余调整的核算

1．设置账户：“以前年度盈余调整”2．主要账务处理：

（1）调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关账户，贷记“以前年度盈余调整”账户。调整减少的，做相反会计分录。

（2）调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记“以前年度盈余调整”账户，贷记有关账户。调整减少的，做相反会计分录。

（3）盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“以前年度盈余调整”账户本

（4）经上述调整后，应将“以前年度盈余调整”账户的余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”账户，贷记或借记“以前年度盈余调整”账户。

业务核算案例：参见教材【