政府会计（第八版）课件 G06-202409 收入和预算收入 （八版）

第六章

收入和预算收入学习目标◆明确财务会计收入和预算会计收入的概念与构成内容◆熟悉财务会计收入和预算会计收入的管理要求◆掌握财务会计收入和预算会计收入的核算方法

主要参考法规◆事业单位财务规则◆行政单位财务规则◆政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表第一节

收入和预算收入的概念及构成一、收入和预算收入的概念

政府单位的收入是指依法取得的非偿还性资金

政府会计分为财务会计和预算会计，收入也区分为财务会计收入和预算会计收入

◆财务会计收入

财务会计收入简称收入，指报告期之内导致单位净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入财务会计收入符合确认条件时确认，以应收金额计量◆预算会计收入

预算会计收入简称预算收入，是指单位在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入

预算收入一般在实际收到时予以确认，以实收金额计量二、收入和预算收入构成内容的相互关系

（一）收入和预算收入的构成内容

参见表6-1

（二）收入和预算收入的相互关系

◆财务会计收入与预算会计收入的联系

（1）来源渠道相同

（2）核算账户对照

◆财务会计收入与预算会计收入的区别

（1）记账基础的区别

（2）收入确认的区别

（3）核算账户的区别三、政府收支分类科目—收入科目

（一）收入科目的构成内容

●《政府收支分类科目》的收入科目，包括一般公共预算收入科目、政府性基金预算收入科目、社会保险基金预算收入科目、国有资本经营预算收入科目等。

●各部分收入科目分设：类、款、项、目四级，四级科目逐级细化。

●《政府收支分类科目》通常由国家财政部每年发布

（二）一般公共预算收入的类、款级科目

1.税收收入类

款级科目：增值税、消费税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、环境保护税、其他税收收入等。

2.非税收入类

款级科目：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源(资产)有偿使用收入、捐赠收入、政府住房基金收入、其他收入等。

3.债务收入类款级科目：中央政府债务收入、地方政府债务收入等。

4.转移性收入类

款级科目：返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、上解收入、上年结余收入、调入资金、债务转贷收入、接受其他地区捐助收入等。

（三）一般公共预算收入的项、目级科目

●以税收收入类中个人所得税款级科目下设置的项级和目级科目、非税收入类中国有资本经营收入款级科下设置的项级和目级科目为例进行说明，参见表6-2、表6-3

第二节

财政拨款收入和财政拨款预算收入

一、财政拨款收入和财政拨款预算收入的管理

财政拨款收入和财政拨款预算收入均是指政府单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。财务会计作为财政拨款收入核算，预算会计作为财政拨款预算收入核算

◆同级政府财政部门是指政府单位的预算管理部门，政府单位的预算需要经过同级政府财政部门批准后才能开始执行。

无论是一级预算单位，还是二级或二级以下预算单位，只要存在部门预算隶属关系，相应的政府单位都属于向同级政府财政部门申请取得财政拨款的单位。

◆各类财政拨款是指所有财政拨款，包括一般公共预算财政拨款和政府性基金预算财政拨款等。

（一）财政拨款收入和财政拨款预算收入的管理要求◆政府单位从同级政府财政部门取得各类财政预算资金拨款，是开展业务活动最主要的财力来源。

◆管理要求

（1）按用款计划拨款

（2）按用款进度拨款

（3）按支出用途拨款

（4）按预算级次拨款

（5）按拨款方式拨款

（二）财政拨款收入和财政拨款预算收入的确认1．财政直接支付方式

收到“财政直接支付入账通知书”时，财务会计确认“财政拨款收入”，预算会计确认“财政拨款预算收入”，并分别按照入账通知书中的直接支付金额确认收入金额。

将财政拨款确认为收入时，财政预算资金已被使用。2．财政授权支付方式

收到“财政授权支付额度到账通知书”时，财务会计确认“财政拨款收入”，预算会计确认“财政拨款预算收入”，并分别按照到账通知书中的授权支付额度确认收入金额。

将财政拨款确认为收入时，还没实际使用财政预算资金3．财政实拨资金方式

在收到财政拨款时，财务会计确认“财政拨款收入”，预算会计确认“财政拨款预算收入”，并分别按照实际收到的拨款金额确认收入金额。

将财政拨款确认为收入时，已实际收到货币资金二、财务会计财政拨款收入的核算

1．设置账户：“财政拨款收入”注意：相关明细账户的设置

2．财政拨款收入的主要账务处理（教材说明）

（1）财政直接支付方式

（2）财政授权支付方式

（3）财政实拨资金方式

（4）因差错更正或购货退回等国库直接支付款项退回

（5）期末，将“财政拨款收入”账户本期发生额转入

本期盈余，三、预算会计财政拨款预算收入的核算

1．设置账户：“财政拨款预算收入”注意：相关明细账户的设置方法

熟悉《政府收支分类科目》2．财政拨款预算收入的主要账务处理（教材说明）

（1）财政直接支付方式

（2）财政授权支付方式

（3）财政实拨资金方式

（4）因差错更正或购货退回等国库直接支付款项退回

（5）期末，将“财政拨款预算收入”账户本期发生额转入财政拨款结账业务核算案例：参见教材【例6-1】掌握“财政拨款收入”“财政拨款预算收入”账户的使用第三节

事业收入和事业预算收入

一、事业收入和事业预算收入的管理

（一）事业收入和事业预算收入的概念与确认◆事业收入和事业预算收入均是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，同属于事业活动收入。财务会计作为事业收入核算，预算会计作为事业预算收入核算。

◆按照管理方式分为两类：①财政专户返还的事业活动收入。指采用财政专户返还方式管理的事业收入。该方式下事业单位收到相关事业活动收入时按规定应缴存财政专户，从财政专户返还相关事业活动收入时，财务会计确认“事业收入”，预算会计确认“事业预算收入”。

②其他事业活动收入。指不采用财政专户返还方式管理的事业活动收入。财务会计在发生其他事业活动收入时确认“事业收入”，预算会计在实际收到其他事业活动收入时确认“事业预算收入”。

注意事项：

▼不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款

▼事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，作为事业活动收入。

▼事业单位为完成特定工作任务从主管部门或上级单位取得的非财政拨款称作专项资金收入。

专项资金收入必须专款专用、单独核算、专项结报。

（二）分行业事业收入和事业预算收（教材说明）

分行业事业收入和事业预算收入即分行业事业活动收入

1.高等学校的事业活动收入

2.科学事业单位的事业活动收入

3.文化事业单位的事业活动收入

4.文物事业单位的事业收入

5.中小学校的事业收入

6.广播电视事业单位的事业活动收入

7.体育事业单位的事业活动收入

8.医院的事业活动收入

9.基层医疗卫生机构的事业活动收入

（三）事业收入和事业预算收入的管理原则

（1）按规定收取事业活动收入

（2）依法计算缴纳各种税费

（3）按规定使用事业活动收入二、财务会计事业收入的核算

1．设置账户：“事业收入”注意：相关明细账户的设置

不同行业事业单位相关明细账户的设置

2．事业收入的主要账务处理（教材说明）

（1）采用财政专户返还方式管理的事业收入

①实现应上缴财政专户的事业收入②向财政专户上缴款项

③收到从财政专户返还的事业收入

（2）采用预收款方式确认的事业收入

①实际收到预收款项

②转销预收款项确认事业收入

（3）采用应收款方式确认的事业收入

①发生应收款项②实际收到款项

（4）其他方式下确认的事业收入，

（5）期末，“事业收入”账户本期发生额转入本期盈余三、预算会计事业预算收入的核算

1．设置账户：“事业预算收入”注意：相关明细账户的设置方法

熟悉《政府收支分类科目》

不同行业事业单位相关明细账户的设置

2．事业预算收入的主要账务处理（教材说明）

（1）采用财政专户返还方式管理的事业预算收入

（2）收到其他事业预算收入，

（3）期末，“事业预算收入”账户本期发生额转入非财政拨款结转、其他结余账户业务核算案例：参见教材【例6-2】掌握“事业收入”“事业预算收入”账户的使用第四节上级补助收入和上级补助预算收入

一、上级补助收入和上级补助预算收入的管理

◆上级补助收入和上级补助预算收入均是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。财务会计作为上级补助收入核算，预算会计作为上级补助预算收入核算。

◆是主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下属单位的收入拨付给事业单位的资金，是主管部门或上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的机动财力。◆分为专项资金收入和非专项资金收入，

财务会计按应收或实际收到的拨款确认“上级补助收入”

预算会计按实际收到的拨款确认“上级补助预算收入”

◆与同级财政拨款和事业活动收入等同时纳入事业单位预算管理二、财务会计上级补助收入的核算

1．设置账户：“上级补助收入”

注：相关明细账户的设置2．上级补助收入的主要账务处理

（1）确认上级补助收入，按照应收或实际收到的金额，借记“其他应收款”“银行存款”等账户，贷记“上级补助收入”账户。

（2）实际收到应收的上级补助款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。

（3）期末，将“上级补助收入”账户本期发生额转入本期盈余，借记“上级补助收入”账户，贷记“本期盈余”账户。三、预算会计上级补助预算收入的核算

1．设置账户：“上级补助预算收入”

注意：“相关明细账户的设置2．上级补助预算收入的主要账务处理

（1）收到上级补助预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存--货币资金”账户，贷记“上级补助预算收入”账户

（2）年末，将“上级补助预算收入”账户本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记“上级补助预算收入”账户，贷记“非财政拨款结转--本年收支结转”账户；将“上级补助预算收入”账户本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“上级补助预算收入”账户，贷记“其他结余”账户。业务核算案例：参见教材【例6-3】掌握“上级补助收入”“上级补助预算收入”账户的使用第五节附属单位上缴收入和附属单位上缴预算收入一、附属单位上缴收入和附属单位上缴预算收入的管理

◆附属单位上缴收入和附属单位上缴预算收入均是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定应上缴的收入，包括附属的事业单位上缴的事业活动收入和附属的企业上缴的利润等。

◆财务会计作为附属单位上缴收入核算，预算会计作为附属单位上缴预算收入核算。

财务会计在发生或实际收到上缴款项时确认“附属单位上缴收入”。

预算会计在实际收到上缴款项时确认“附属单位上缴预算收入”。

◆对附属单位的缴款应实行按合同协议或预算进行管理。收到的款项，事业单位要统筹安排，集中调用。

◆管理要求：

监督上缴收入的真实性和合法性；

监督有无隐匿不报的收入，防止其少缴收入，查明有无不合法的收入，防止附属单位以上缴收入而掩盖其不合法业务活动；

监督附属单位收入的分成比例是否符合规定，发现比例有误应及时调整。◆与经营收入的区别

◆分为专项资金收入和非专项资金收入。二、财务会计附属单位上缴收入的核算1．设置账户：“附属单位上缴收入”

注意：相关明细账户的设置2．附属单位上缴收入的主要账务处理

（1）确认附属单位上缴收入时，按照应收或收到的金额，借记“其他应收款”“银行存款”等账户，贷记“附属单位上缴收入”账户。

（2）实际收到应收附属单位上缴款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应收款”账户。

（3）期末，将“附属单位上缴收入”账户本期发生额转入本期盈余，借记“附属单位上缴收入”账户，贷记“本期盈余”账户。三．预算会计附属单位上缴预算收入的核算1.设置账户“附属单位上缴预算收入”

2.附属单位上缴预算收入的主要账务处理(1)收到附属单位缴来款项时，按照实际收到的金额，借记“资金结存--货币资金”账户，贷记“附属单位上缴预算收入”账户。

(2)年末，将“附属单位上缴预算收入”账户本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记“附属单位上缴预算收入”账户，贷记“非财政拨款结转--本年收支结转”账户；将“附属单位上缴预算收入”账户本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“附属单位上缴预算收入”账户，贷记“其他结余”账户。业务核算案例：参见教材【例6-4】掌握“附属单位上缴收入”“附属单位上缴预算收入”账户的使用第六节

经营收入和经营预算收入一、经营收入和经营预算收入的管理

（一）经营收入主经营预算收入的概念及特点◆经营收入和经营预算收入均是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。财务会计作为经营收入核算，预算会计作为经营预算收入核算。经营活动收入是事业单位收入的重要组成部分

◆特点：

（1）开展经营活动取得的收入，而不是专业业务活动及辅助活动取得的收入

（2）是非独立核算的经营活动取得的收入，而不是独立核算的经营活动取得的收入

（二）管理要求

实现较多的经营活动收入和较高的盈利水平；取得的收入，全部纳入单位预算，实行统一核算和管理。

（三）经营收入和经营预算收入的确认

财务会计按照实际收到或应收的金额确认“经营收入”

预算会计在实际收到经营活动收入确认“经营预算收入”

财务会计在核算经营活动收入时，属于非增值税纳税项目的收入，按实收或应收价款计算经营收入，属于增值税纳税项目的收入，按实收或应收价款扣除增值税销项税额计算经营收入二、财务会计经营收入的核算

1．设置账户“经营收入”

注意：相关明细账户设置

2．经营收入的主要账务处理

（1）实现经营收入时，按照确定的收入金额，借记“银行存款”“应收账款”等账户，贷记“经营收入”账户。

（2）期末，将“经营收入”账户本期发生额转入本期盈余，借记“经营收入”账户，贷记“本期盈余”账户。三、预算会计经营活动收入的核算

1．设置账户：经营预算收入”

注：相关明细账户设置

2．经营预算收入的主要账务处理：

（1）收到经营预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存--货币资金”账户，贷记“经营预算收入”账户。

（2）年末，将“经营预算收入”账户本年发生额转入经营结余，借记“经营预算收入”账户，贷记“经营结余”账户。业务核算案例：参见教材【例6-5】掌握“经营收入”“经营预算收入”账户的使用第七节

举借债务和债务预算收入一、举借债务和债务预算收入的管理◆举借债务和债务预算收入均是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。

◆举债取得的资金财务会计确认为负债，不作收入核算

预算会计则确认为收入，作为债务预算收入进行核算二、财务会计举借债务的核算

1.设置账户“短期借款”“长期借款”

该两账户的设置和使用说明，参见第四章流动负债、第五章非流动负债两章中的相关内容2.财务会计举借债务的主要账务处理

参见第四章流动负债、第五章非流动负债中“短期借款”和“长期借款”主要账务处理说明三、预算会计债务预算收入的核算

1.设置账户：“债务预算收入”

2.债务预算收入的主要账务处理

(1)借入短期或长期借款时，按照实际借入的金额，借记“资金结存--货币资金”账户，贷记“债务预算收入”账户

(2)年末，将“债务预算收入”账户本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记“债务预算收入”账户，贷记“非财政拨款结转——本年收支结转”账户；将“债务预算收入”账户本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“债务预算收入”账户，贷记“其他结余”账户业务核算案例：参见教材【例6-6】掌握“债务预算收入”账户的使用第八节非同级财政拨款收入和

非同级财政拨款预算收入一、非同级财政拨款收入和非同级财政拨款预算收入

的管理◆非同级财政拨款收入和非同级财政拨款预算收入均指单位从非同级政府财政部门取得的各项经费拨款，主要拨款如下：

（1）从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款

（2）从上级政府财政部门取得的经费拨款

（3）从下级政府财政部门取得的经费拨款等注意：

事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门

取得的经费拨款，通过“事业收入--非同级财政拨款”账

户核算。二、财务会计非同级财政拨款收入的核算

1.设置账户：“非同级财政拨款收入”

2.非同级财政拨款收入的主要账务处理

(1)确认非同级财政拨款收入时，按照应收或实际收到的金额，借记“其他应收款”“银行存款”等账户，贷记“非同级财政拨款收入”账户。

(2)期末，将“非同级财政拨款收入”账户本期发生额转入本期盈余，借记“非同级财政拨款收入”账户，贷记“本期盈余”账户。三、预算会计非同级财政拨款预算收入的核算

1.设置账户：“非同级财政拨款预算收入”

注意：相关明细账户的设置

因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，通过“事业预算收入—非同级财政拨款”账户核算。

2.非同级财政拨款预算收入的主要账务处理

①取得非同级财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存—货币资金”账户，贷记“非同级财政拨款预算收入”账户。

②年末，将“非同级财政拨款预算收入”账户本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记“非同级财政拨款预算收入”账户，贷记“非财政拨款结转--本年收支结转”账户；将“非同级财政拨款预算收入”账户本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“非同级财政拨款预算收入”账户，贷记“其他结余”账户。业务核算案例：参见教材【例6-7】掌握“非同级财政拨款收入”“非同级财政拨款预算收入”账户的使用第九节

投资收益和投资预算收益一、投资收益和投资预算收益的管理

◆投资收益和投资预算收益均属投资活动收益是指事业单位股权投资和债权投资实现的收益或者发生的损失。财务会计作为投资收益核算，预算会计作为投资预算收益核算。

◆投资收益和投资预算收益主要包括以下内容：

（1）短期债券投资持有期间取得的利息

（2）出售或到期收回短期债券投资本息与其投资成本的差额

（3）持有长期债券投资按期确认的利息

（4）出售或到期收回长期债券投资本息与其投资成本和已确认利息的差额

（5）成本法核算的长期股权投资持有期间应享有的被投资方宣告分派的现金股利或利润

（6）权益法核算的长期股权投资持有期间应享有的被投资方实现的净损益份额

（7）处置长期股权投资时取得的有关投资收益等。二、财务会计投资收益的核算

1．设置账户：“投资收益”2．投资收益的主要账务处理（教材说明）

（1）收到短期投资持有期间的利息

（2）出售或到期收回短期债券本息，

（3）持有长期债券投资计息

（4）出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息

（5）采用成本法核算的长期股权投资持有期间，按照应享有被投资单位宣告分派现金股利或利润时，

（6）采用权益法核算的长期股权投资持有期间，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，

（7）按照规定处置长期股权投资时，。

（8）期末，将“投资收益”本期发生额转入本期盈余三、预算会计投资预算收益的核算

1．设置账户：“投资预算收益”

2．投资预算收益的主要账务处理（教材说明）

（1）出售或到期收回本年度取得的短期、长期债券

（2）出售或到期收回以前年度取得的短期、长期债券

（3）出售、转让以货币资金取得的长期股权投资

（4）持有的短期投资以及分期付息

（5）持有长期股权投资取得被投资单位分派的现金股利或利润

（6）出售、转让以非货币性资产取得的长期股权投资

（