政府会计（第八版）课件 G03-202409-2 非流动资产 （八版）

第三章非流动资产（二）第五节

政府储备物资和文物资源一、政府储备物资

（一）政府储备物资的管理

1．政府储备物资的概念与特点◆政府储备物资：指政府单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的有形资产

◆政府储备物资具有下列特征：

（1）在应对可能发生的特定事件或情形时动用

（2）其购入、保管、更新、动用等由政府发布制度规范

注意：通常情况下由政府单位委托承储单位存储政府会计准则第6号—政府储备物资

2．政府储备物资的确认

（1）政府储备物资的确认主体◆由按规定对其负有行政管理职责的政府单位予以确认

◆行政管理职责主要指提出或拟定收储计划、更新（轮换）计划、动用方案等。相关行政管理职责由不同单位行使的政府储备物资，由负责提出收储计划的单位予以确认

◆不负有行政管理职责但接受委托，具体负责执行其存储保管等工作的单位，应将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算

（2）政府储备物资的确认条件

①与该政府储备物资相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

②该政府储备物资的成本或者价值能够可靠地计量。

3．政府储备物资初始计量◆政府储备物资在取得时应当按照成本进行初始计量

（参照存货初始计量的规定）。4．政府储备物资后续计量（教材说明）

（1）发出政府储备物资

（2）报废、毁损政府储备物资

（3）政府储备物资盘盈盘亏

（二）政府储备物资核算(教材说明）

◆1.设置账户：“政府储备物资”账户

◆2.取得的账务处理

政府储备物资取得时，按照其成本入账。

（1）购入

（2）委托加工

（3）接受捐赠

（4）无偿调入

◆3．政府储备物资发出的账务处理

（1）动用发出无需收回

（2）动用发出需要收回或者预期可能收回

（3）行政管理主体变动等原因调拨给其他主体。

（4）对外销售

◆4．盘盈盘亏和毁损、报废的账务处理

（1）盘盈。

（2）盘亏或者毁损、报废业务核算案例：参见教材【例3-16】掌握“政府储备物资”账户的使用二、文物资源

（一）文物资源的概念、确认与计量1.文物资源的概念

文物资源指按照《中华人民共和国文物保护法》等有关法律、行政法规规定，被认定为文物的有形资产，以及考古发掘品、尚未被认定为文物的古籍和按照文物征集尚未入藏的征集物等。2.文物资源的确认主体和时点

◆应当由对其承担管理收藏职责的政府会计主体予以确认。

▲购买、调拨、接受捐赠、依法接收等方式取得的

▲考古发掘取得的发掘品等

▲对于考古发现的古遗址、古墓葬等

▲将现有其他相关资产重分类为文物资源

▲每年年末对借入但尚未归还的文物资源。

政府会计准则第11号—文物资源

3.文物资源的计量

（1）文物资源的初始计量

◆文物资源按照成本进行初始计量，成本无法可靠取得的按照名义金额计量。

▲依法征集购买取得的文物资源

▲通过调拨、依法接收、指定保管等方式取得的文物资源

▲有关资产重分类为文物资源▲因盘点、普查等方式盘盈的文物资源▲通过考古发掘、接受捐赠等方式取得文物资源▲为取得文物资源发生的相关支出在发生时计入当期费用

（2）文物资源的后续计量

▲文物资源不计提折旧

▲本体修复修缮等保护支出

▲安防、消防及防雷等保护性设施建设支出，以及对于文物资源本体以外的预防性保护、数字化保护等支出

▲报经批准调出文物资源

▲报经文物行政部门批准被依法拆除或者因不可抗力等因素发生毁损、丢失

▲文物资源撤销退出后仍作为其他资产进行管理的

（二）文物资源核算的账户设置

设置账户：“文物资源”账户

明细核算：在“文物资源”总账户下通常按照文物资源的类型、计量属性等进行明细核算

根据文物资源的类型可设置“可移动文物”“不可移动文物”“其他藏品”一级明细账户

根据文物资源的计量属性可设置“成本”“名义金额”二级明细账户

对于可移动文物和其他藏品，根据文物资源的入藏状态，设置“待入藏”“馆藏”“借出”三级明细账户

（三）文物资源的主要账务处理1.取得文物资源的账务处理

（1）征集购买的文物资源

（2）调入、依法接收、指定保管的文物资源

（3）考古发掘、接受捐赠的文物资源

（4）其他资产重分类为文物资源

（5）盘盈的文物资源

（6）为取得文物资源发生的相关支出2.文物资源保护、利用的账务处理

（1）文物资源本体修复修缮支出

（2）文物资源借出和借入

①将已入藏的文物资源借给外单位

②从外单位借入文物资源

3.文物资源调出、撤销退出的账务处理

（1）文物资源调出

（2）文物资源被依法拆除或发生毁损、丢失

（3）文物资源重分类为其他资产

业务核算案例：参见教材【例3-17】掌握“文物资源”账户的使用第六节

公共基础设施和保障性住房一、公共基础设施

（一）公共基础设施的概念

●公共基础设施指政府单位为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：

（1）是一个有形资产系统或网络的组成部分；

（2）具有特定用途；

（3）一般不可移动。

（二）公共基础设施的主要构成

（1）市政基础设施

（2）交通基础设施

（3）水利基础设施

（4）其他公共基础设施等政府会计准则第5号—公共基础设施

（三）公共基础设施的确认1.公共基础设施确认的会计主体

◆通常情况下，符合规定的公共基础设施，应当由按规定对其负有管理维护职责的政府会计主体予以确认。

◆多个政府会计主体共同管理维护的公共基础设施，应当由对该公共基础设施负有主要管理维护职责或者承担后续主要支出责任的政府会计主体予以确认。

◆分为多个组成部分由不同政府会计主体分别管理维护的公共基础设施，应当由各个政府会计主体分别对其负责管理维护的公共基础设施的相应部分予以确认。◆负有管理维护公共基础设施职责的政府会计主体通过政府购买服务方式委托企业或其他会计主体代为管理维护公共基础设施的，该公共基础设施应当由委托方予以确认。

2.公共基础设施的确认条件

（1）与该公共基础设施相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；

（2）该公共基础设施的成本或者价值能够可靠地计量。3.公共基础设施的确认时点

◆自建或外购的在验收合格并交付使用时确认◆无偿调入、接受捐赠在开始承担管理维护职责时确认4.公共基础设施的分类确认

◆根据提供公共产品或服务的性质或功能特征分类确认。

◆某类公共基础设施各组成部分的分类确认

◆能分清购建成本中的构筑物部分与土地使用权部分的分类确认

（四）公共基础设施的计量（教材说明）1.初始计量

在取得时应当按照成本进行初始计量。

(1)自行建造的

(2)无偿调入的

(3)接受捐赠的

(4)外购的

(5)包括不同组成部分的

2.后续计量

（1）后续维修费用

（2）折旧或摊销

（3）处置

（五）公共基础设施核算的账户设置1.设置“公共基础设施”账户

2.设置“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户

（六）公共基础设施的主要账务处理1.取得公共基础设施

（1）自行建造公共基础设施完工交付使用

按照在建工程的成本，借记“公共基础设施”账户，贷记“在建工程”账户。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。

业务核算案例：参见教材【例3-18】掌握“公共基础设施”账户的使用

（2）无偿调入公共基础设施

按照确定的成本，借记“公共基础设施”账户，按照发生的归属于调入方的相关费用，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”账户。

无偿调入公共基础设施成本无法可靠取得的，按照发生的相关税费、运输费等金额，借记“其他费用”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。

业务核算案例：参见教材【例3-19】掌握“公共基础设施”“无偿调拨净资产”账户的使用

（3）接受捐赠的公共基础设施

按照确定的成本，借记“公共基础设施”账户，按照发生的相关费用，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户，按照其差额，贷记“捐赠收入”账户。

接受捐赠的公共基础设施成本无法可靠取得的，按照发生的相关税费等金额，借记“其他费用”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。

（4）外购的公共基础设施

按照确定的成本，借记“公共基础设施”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。

对于成本无法可靠取得的公共基础设施，应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。

2.公共基础设施的后续支出

◆将公共基础设施转入改建、扩建，按照公共基础设施的账面价值，借记“在建工程”账户，按照公共基础设施已计提折旧，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户，按照公共基础设施的账面余额，贷记“公共基础设施”账户。

◆为增加公共基础设施使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记“在建工程”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。公共基础设施改建、扩建完成，竣工验收交付使用时，按照在建工程成本，借记“公共基础设施”账户，贷记“在建工程”账户。

业务核算案例：参见教材【例3-20】掌握“公共基础设施”“在建工程”账户的使用

◆为保证公共基础设施正常使用发生的日常维修等支出，借记“业务活动费用”“单位管理费用”等账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。3.公共基础设施的折旧（摊销）◆按月计提折旧时，按照计提的折旧额，借记“业务活动费用”账户，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户。

◆按月对确认为公共基础设施的单独计价入账的土地使用权进行摊销时，按照应计提的摊销额，借记“业务活动费用”账户，贷记“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户。

业务核算案例：参见教材【例3-21】掌握“业务活动费用”账户的使用

业务核算案例：参见教材【例3-22】掌握“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户的使用

4.公共基础设施的处置

（1）对外捐赠的公共基础设施

按照公共基础设施已计提的折旧或摊销，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户，按照被处置公共基础设施账面余额，贷记“公共基础设施”账户，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等账户，按照其差额，借记“资产处置费用”账户。

（2）无偿调出公共基础设施

按照公共基础设施已计提的折旧或摊销，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户，按照被处置公共基础设施账面余额，贷记“公共基础设施”账户，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”账户；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”账户，贷记“银行存款”等账户。

5.公共基础设施清查盘点

（1）盘盈的公共基础设施

◆成本分别不同情况按照有关凭据注明的金额确定、评估价值、重置成本确定。

◆盘盈的公共基础设施，按照确定的入账成本，借记“公共基础设施”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。

（2）盘亏、毁损或报废的公共基础设施

按照公共基础设施的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按照已计提折旧或摊销，借记“公共基础设施累计折旧（摊销）”账户，按照公共基础设施的账面余额，贷记“公共基础设施”账户。

二、保障性住房

（一）保障性住房的概念

●保障性住房是指政府为中低收入住房困难家庭所提供的限定标准、限定价格或租金的住房。

（二）保障性住房初始计量和后续计量（教材说明）1.初始计量

保障性住房在取得时应当按成本进行初始计量。

（1）外购的

（2）自行建造的

（3）接受其他单位无偿调入的

（4）按受捐赠、融资租赁取得的2.后续计量

后续支出和相关的折旧计提，参照固定资产相关的规定进行处理。

（三）保障性住房核算的账户设置

1.设置“保障性住房”账户

2.设置“保障性住房累计折旧”账户

（四）保障性住房的主要账务处理

1.取得保障性住房

（1）外购的保障性住房

按照确定的成本，借记“保障性住房”账户，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户。

（2）自行建造的保障性住房交付使用

按照确定的在建工程成本，借记“保障性住房”账户，贷记“在建工程”账户。业务核算案例：参见教材【例3-23】掌握“保障性住房”账户的使用

（3）无偿调入的保障性住房

按照确定的成本，借记“保障性住房”账户，按照发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户，按其差额，贷记“无偿调拨净资产”账户。

（4）接受捐赠、融资租赁取得的保障性住房

参照“固定资产”账户相关规定进行处理。

2.保障性住房的后续支出

参照“固定资产”账户相关规定进行处理。

3.保障性住房的折旧

按照应计提的折旧额，借记“业务活动费用”账户，贷记“保障性住房累计折旧”账户。

业务核算案例：参见教材【例3-24】掌握“保障性住房累计折旧”账户的使用

4.保障性住房的出租

按规定出租保障性住房收入上缴同级财政,按照收取的租金金额，借“银行存款”等账户，贷记“应缴财政款”账户。5.保障性住房的处置

（1）无偿调出保障性住房，

按照保障性住房已计提的折旧，借记“保障性住房累计折旧”账户，按照被处置保障性住房账面余额，贷记“保障性住房”账户，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”账户；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”账户，贷记“银行存款”等账户。

业务核算案例：参见教材【例3-25】掌握“应缴财政款”账户的使用

（2）出售保障性住房

按照被出售保障性住房的账面价值，借记“资产处置费用”账户，按照保障性住房已计提的折旧，借记“保障性住房累计折旧”账户，按照保障性住房账面余额，贷记“保障性住房”账户；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等账户，按照出售过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等账户，按照其差额，贷记“应缴财政款”账户。6.保障性住房的盘盈、盘亏、毁损和报废

参照“固定资产”账户相关规定进行账务处理

业务核算案例：参见教材【例3-26】掌握“资产处置费用”账户的使用第七节

长期待摊、待处理与代理资产一、长期待摊费用

（一）长期待摊费用管理

◆长期待摊费用：指政府单位已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用

◆长期待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，计入当期费用

（二）长期待摊费用的核算

◆设置账户：“长期待摊费用”

◆主要账务处理：

（1）发生长期待摊费用时，按照支出金额，借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）摊销长期待摊费用时，按照摊销金额，借记“业务活动费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。

（3）摊余金额一次全部转入当期费用。借记“业务活动费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。二、待处理财产损溢

（一）待处理财产损溢的管理

◆待处理财产损溢：指政府单位在资产清查过程中查明的各种盘盈、盘亏和报废、毁损的资产，

◆一般先记入“待处理财产损溢”账户，按照规定报经批准后再及时进行账务处理。

◆年末结账前一般应处理完毕。

业务核算案例：参见教材【例3-27】掌握“长期待摊费用”账户的使用

（二）待处理财产损溢的核算

◆设置账户：“待处理财产损溢”账户注意：★按照待处理资产项目分户进行明细核算

★在资产处理过程中取得收入或发生相关费用的项

目，还应当设置“待处理财产价值”“处理净收

入”等明细账户，进行明细核算。

◆主要账务处理（教材说明）

（1）库存现金溢余或短缺①每日账款核对中发现现金短缺或溢余

②现金短缺，应由责任人赔偿或核销③现金溢余，应支付给有关人员或转销

（2）资产清查中盘盈的各类非现金资产①转入待处理资产②按照规定报经批准后处理

（3）资产清查中