会计信息失真的防范与治理

一、引言（一）本论文的实践意义及目的目前，会计信息失真使社会公众对公司整体的评价不佳，对公司留下了不好的印象，致使公司的社会地位受到了严重的影响，降低了投资者投资的积极性和信息使用者对信息的信任度，使正常稳定的经济秩序被扰乱，成为了制约我国经济发展的主要因素之一，这不止危害了公司和社会公众的利益，而且还严重危害到了国家的利益，如何提高会计信息质量成为一个热点问题。因此要改变现状，探讨出针对信息失真的防范与治理，根据我国经济发展的要求，有必要注重财务人员职业道德和专业素质的培养，建立健全科学的公司制度，加强外部监督。进而使会计信息真正做到为公司发展和社会经济建设服务，这对完善法律法规，维护社会正常稳定的经济秩序，促进市场经济的可持续发展具有特别重要的现实意义。（二）本论文相关的国内外研究动态在国内，会计信息失真的情况进几年来极其严重，财务报表质量急速地下降，很多上市公司出现了一系列财务造假的案件，对外造成了很多负面的影响，会严重危害社会，对这个问题进行防范，找出治理对策是迫在眉睫的（王一涵，2016）。郭燕（2017）认为信息失真的形式是分为两种的，一种是指在会计计算操作过程中出现了错误，导致信息失真，而另一种是指信息都是人为故意虚构的虚假信息，完全否定了会计信息的存在。姜吕琴（2018）也认为信息失真的表现形式是有两种，但分为信息造假和信息不实。王榕（2017）认为企业管理人员为了保证持续的利润盈利现象通常会对会计信息进行后续的加工、修改处理。从研究的历史上看，国内普遍晚于国外针对信息失真的防范和治理方面的研究，而且一开始研究范围也很局限，基本只研究该问题出现的原因，并没有得出有效的治理对策。在国外，众多学者会直接或间接地提及到信息失真的这个问题。早在大概二十世纪三十年代的美国，非常多的企业已开始利用信息的不对称和外部性从而筹集资金，最后股市爆发了一场混乱，国外企业受到了极大地打击，因此开始研究如何防范与治理信息失真的问题，公众对企业发布的信息质量关注度也日渐加强。Jennifer等(2015)认为信息造假和信息失真两个的概念是完全不一样的，后者信息与实际不同的现象是由于会计工作中马虎造成了失误才形成的。MacGregor和Lail（2017）认为信息失真的成因分为无意的失真和有意的失真。Prataviera和Ribeiro（2014）认为根据资料做出财务信息时，并不符合财务信息的质量标准要求的行为属于财务信息失真，但是在激励地市场竞争中，企业一定会存在实际业务和财务信息并不相符的现象。Howe（1999）认为大多数企业会进行盈余操纵，即使企业本季度实现的损益存在舞弊，虚构出不真实的财务报告。二、会计信息失真理论分析（一）信息失真的含义会计信息失真是指所披露的财务信息是不符合会计准则要求的虚假信息，它可能是由于财务人员自身缺乏责任心，缺乏敬业精神和专业精神造成的，或者是公司的负责人利用自己的权利煽动财务人员制造虚假信息等原因造成的。它不能客观、准确地反映公司的财务状况和经营成果，会给公司带来不利的影响，使决策者无法根据信息做出正确的判断，并采取相对的措施。（二）信息失真的类型1.会计凭证提供的信息失真一些单位的原始凭证被伪造或者篡改，交易被隐瞒或者删除，进而使得信息不完整，一些违反国家规定的收支行为就会成为合理合法的，由于披露的是虚假的会计信息数据，最后产生的也必然是虚假的会计报表数据，因此这些会计信息就不能真实地反映公司的经济活动。2.会计账簿产生的信息失真有些公司在结账过程中，通过会计变更和账户操纵来掩盖真实的会计信息，比如公司没有严格按照财政部的规定设立会计主体。当原始凭证的数据是虚假的，而会计账簿的数据又来源于原始凭证，因此会计账簿的真实数据不可避免地就被篡改了。此外，收入和成本的扭曲也可能导致账簿所产生信息的扭曲。其中，转移收入和支持性收入是收入扭曲的主要形式，项目或多或少的成本是成本扭曲的主要形式。3.财务会计报告所提供的信息是扭曲的在编制会计报表时，根据个人利益的需要，对报表中的数字进行故意调整。不同目的的会计报表提交给不同的部门。因此，报表使用者无法了解公司的真实财务状况和经营成果。比如为了取得银行的信任获得更多的贷款，有些人在编制损益表时任意调整公司利润，编造利润较大的会计报表。（三）信息失真的危害性由于信息失真危及政府的市场控制，影响税收收入，不利于资本资源优化配置的功能，许多国家的政府都试图解决这一问题。然而，会计信息失真的种种事件至今仍困扰着整个世界。例如，美国的“安然”事件，中国的“银广夏”事件和“蓝田”事件。目前中国经济正持续快速的发展，在这个过程中，应该避免信息失真现象，因为信息失真会引起一系列的经济市场问题。信息失真会出现国民收入分配不均的问题，导致存在经济环境、交易不当等问题。因此，信息失真会扰乱正常的经济秩序，从而阻碍我国经济的建设和发展。随着我国制度的建立和完善，国家对经济问题的重视程度越来越高。经济体制是国家进步和发展的重要制度，经济是每个环节的基础。因此，经济是促进国家建设的基本保障。国家对经济体制进行全面、系统的调整，完善经济决策调整制度。公司信息和数据对于各国制定经济调整政策尤为重要，如果信息失真真的发生了，将严重影响国民经济决策，降低决策作用。国家宏观调控也会导致经济决策弱化等问题。会计信息难以有效地反映我国社会经济的实际情况，难以客观反映经济发展水平，从而使宏观经济决策、经济资源配置和优化体系面临着矛盾。公司发展是推动社会经济发展的重要力量，公司改革与经济改革密切相关。会计信息失真会影响公司改革，引发许多改革问题，制约或阻碍国有公司的发展。公司会计信息具有特别重要的作用，如产权分配、资产评估和国有公司有效提高收益、公司明晰产权、评估资产、优化资源配置、不同公司将破产、分立、合并等会计信息的真实性反映了这一特点，符合国有公司的特点。如果会计信息失真，将对公司结构改革产生影响，甚至使国有公司面临巨大的经济损失。因此，会计信息失真会破坏国有公司的经济体制，导致国有公司改革及其经济体制问题。三、“宁波东力收购年富供应链”案例分析（一）年富供应链简介年富供应链成立于2008年，李文国为法定代表人，拥有高达一亿四千五百万元的注册资本，曾是深圳老牌供应链企业之一，并获得过技术先进型服务企业认定。（二）案例追溯在2000年，李文国成立了深圳市年富实业发展有限公司，2008年，他又成立了年富供应链，2010年，他对富裕公司进行收购，担任上述三家公司的法定代表人，进而得到了公司的控制权。之所以后来富裕公司对年富实业实现了全资控股，而年富实业对年富供应链也实现了全资控股，是因为李文国进行了多次的股权调动。自成立以来，年富实业公司，公司的决策执行机构由董事长李文国、总裁杨战武、副总裁徐莘栋、财务总监刘斌、金融总监秦理、风控总监张爱、运营总监林文胜七人组成。董事长负责对公司实际发生的重要业务活动进行经营管理；总裁负责公司日常运营的监督和管理；财务总监负责公司财务事宜。后来由于年富实业经营不善，2015年公司入不敷出，出现了许多应收款项无法收回的情形，以致产生巨额负债，面临着资金紧张、难以得到资金支持的风险。李文国为了解决向银行担保取得高达30多亿元的贷款问题和资金链断裂的风险问题，他设法让公司被其他的公司收购，从而低成本的并购上市，或者直接让公司上市来筹集到资金。李文国等人让处于香港的关联公司在和年富实业没有任何真实的商品或服务买卖交易的前提下，隐瞒了公司已存在巨额亏空的事实，增加了公司不真实存在的额外业绩，增收了公司的虚假应收款项，以产生公司处于盈利状态，具有发展前景的幻象。2016年，李文国等人设法提高公司自身的价值评估，通过提供已伪造好的高额应收账款项等不真实的财务数据，并持续增加公司不真实存在的额外业绩，从而不正当地获得宁波东力收购年富供应链的巨额并购款项。在此期间内，副总裁、金融总监和财务部门配合制造大批的虚假财务信息，杨战武等人为了对中介机构隐瞒之前伪造的高额虚假财务数据和不真实存在的额外业绩等事实，唆使相关客户配合及他人冒名顶替多家关联公司的负责人，致使第三方中介机构根据以上信息做出了错误判断，产生了高达21亿8千万元的价值评估报告。宁波东力完成收购不到一年，年富供应链进行长年累月伪造财务数据的事就被发现了，造假手段不仅仅限于财务领域，企业认证、声誉排名这些都涉及，属于全方位造假。经调查后，武宁波市人民检察院批准逮捕了年富供应链法定代表人李文国和总裁杨战，宁波东力受年富供应链事件影响，业绩亏损，营业收入减少了5.84%，资不抵债，已进入破产清算程序，由法院指定的管理人接管。四、会计信息失真的原因（一）公司治理结构不健全股东想要加入董事会成为公司董事必须在股东大会上获得批准，股东可以利用其手中持有的大量股份向董事会推荐自己作为公司董事，也可以利用其持有的大量股份在股东大会上形成多数意见，以此进入董事会。由于如今我国的公司董事会股权超过限度的集中，并且结构不合适于个体与整体良好发展，存在“一人主导”的现象，导致我国公司广泛存在大股东和中小股东之间拥有的信息数据不同，对有关信息数据的了解存在差异。因此，持有大量股份的股东可能会利用双方对信息了解存在差异的优势，在他和公司其他中小股东的利益之间产生某种对抗性的时候，对外披露事先伪造的虚假财务信息数据，达成自己的利益，即使这样可能会对其他股东的利益造成不利、不良的后果。另一方面，如果公司内缺少了监督管理者这一角色来对管理者起到重要的监督作用，将会直接导致披露的财务信息数据的质量严重下降，而目前我国公司的大部分公司的高级管理人员同时也成为了董事会成员，也就间接导致了董事会缺乏监督作用。在本案例中，2017年7月18日年富供应链所有股权完成过户，宁波东力的实际控制人仍为宋济隆和许丽萍夫妇，尽管仍然保持年富供应链在先前的管理团队管理下运营，然而该公司在人力资源、治理结构、财务内控等方面还是不健全。（二）处罚不足虽然目前，我国一些法律法规对虚假会计信息作出了处罚规定。但是，由于种种原因，法律没有得到遵守或充分执行。对违反会计法规的处罚力度不够，不能起到惩罚的作用。2010年1月1日至2011年3月8日这个时间段，根据金融数据和分析工具服务商统计的数据显示，中国证监会和沪深证券交易所共对39家a股公司进行了42次处罚，对公司违规行为的处罚一般在30万元至40万元之间。虽然在本案例中，年富供应链被判处了高达三千万元人民币的巨额罚金，看似罚金数额巨大，但年富供应链在此之前，凭借伪造的大批虚假财务信息，从而获取了比三千万元人民币罚金更大量的不义之财。上述处罚效果也可以从那些因违反规定而受到处罚的公司数据中看到，内部处罚的效果非常有限，20%--40%的公司因进行虚假会计信息的行为受到一次处罚后，不惜二次违反规定，并再次受到惩罚。可见，虽然我国现行法律法规对会计信息失真制定了相关规定，但处罚发挥的作用并不大。由于处罚不足，许多公司仍然出于自身利益的考虑而选择提供虚假会计信息。（三）会计人员管理体制不完善如今我国会计人员主要由用人单位管理，财政部对其业务资格进行审核。他们的工资、奖金和晋升由公司领导控制。一些公司的负责人利用自己的权利煽动会计人员制造虚假信息，而会计人员则必须服从领导者的命令，违反会计准则，从而使会计人员不能发挥监督作用，从而导致公司会计信息失真。本案例中，年富实业的副总裁、金融总监和财务部门配合制造大批的虚假财务信息，杨战武等人为了对中介机构隐瞒之前伪造的高额虚假财务数据和不真实存在的额外业绩等事实，唆使相关客户配合及他人冒名顶替多家关联公司的负责人，致使第三方中介机构根据以上信息做出了错误判断，产生了高达21亿8千万元的价值评估报告。（四）会计道德缺失从投资者的角度来看，任何与公司真实现金流相关的会计数字失真都是不可取的，而与财务信息相关的一个极为重要的因素是财务人员是否具有最基本的职业道德，公司披露的虚假信息无疑是由公司会计人员修改的，因此，公司会计信息披露的关键在于会计人员的职业道德。例如，年富供应链公司为了不正当地获得宁波东力收购年富供应链的巨额并购款项，通过虚构付款记录、客户虚假挂账、虚增资产等手段，从而赚取巨额利润，损害中小股东利益，直接给投资者造成损失。如今，我国财务人员不注重对自身的专业能力进行培养，忽视了对自身工作内容严格规范的原则性，不重视对财务信息的真实性进行质量把控，可见我国财务人员的职业道德不容乐观，直接导致公司会计信息披露失真。公司会计人员缺乏责任心，缺乏敬业精神和专业精神，这就难以为公司提供准确、真实的会计信息，降低会计信息的真实性，以职务便利违法行为的实施为己任，通过销毁、隐匿、伪造会计信息等方式，侵占公私财物；一些会计人员缺乏法律意识和职业操守，无视金融法，设立“小金库”，多做假账，虚假收入，粉饰业绩，导致会计信息失真。（五）会计制度不完善国家制定和实施的会计准则和会计制度，为公司提供了可供选择的会计方法和会计原则，并制定了相应的“会计制度”，但与国际会计准则有一定的距离，因此会导致实施滞后，并且如果公司滥用会计政策、法规和会计准则等因素，就会导致会计信息不真实。目前，我国有很多新的行业、新的领域、新的问题和新的情况，并不是每一个会计行为都能按照《会计准则》的规定找到，反映出当前会计理论在一些领域的应用难以满足客观、全面的经济业务实践的要求。由于法律法规的不完善，公司会计的会计判断导致会计信息失真。在处理会计违法问题时，经常使用“数额巨大”、“情节严重”等字眼。五、防范与措施（一）完善公司治理机制股权结构是公司的重要组成部分和所有权基础，公司股权制衡程度越高，并购信息披露质量更好的效率越大，合理的股权结构决定了公司是否能够保证财务报告的质量。作为资本所有者的股东必须根据会计信息与管理者进行沟通，以实现资本利润最大化。目前，我国公司治理机制还不完善，“一人主导”是我国公司治理结构中最常见的问题，这种现象会使中小股东难以联合起来，有效地约束公司经营者，因此，我们应该处理和改进这一问题。在公司中，应适当减少大股东持股数量，引入其他投资者，使更多中小股东能够在董事会中发挥作用，股权适度集中在一定程度上有利于公司治理结构的改善和优化，有利于提升并购信息披露的质量。同时，我国公司董事担任经理职务也是司空见惯的事情。由于缺乏独立董事制度，独立董事在并购信息披露中的监督作用无法发挥。虽然中国证券监督管理委员会对公司独立董事的数量作了具体规定，但由于公司缺乏对独立董事的选任、聘任和解聘等方面的解释，公司独立董事的作用难以发挥独立董事的作用。公司目前的独立董事一般由大股东决定，而中小股东在这方面没有真正的作用。公司披露并购信息的时候，独立董事也很少发表意见。因此，要发挥公司独立董事的监督作用，维护小股东的权益，改善并购信息披露质量。第一，必须规范我国现行的独立董事选拨和任命机制，使小股东有权向董事会表达自己的意见和建议。第二，独立董事的选拨一定要严格把控。在选拔独立董事时，应选择具有能够胜任该职位的能力并且具有强烈的社会责任感的人，去担任独立董事一职。第三，应对独立董事的责任及权利进行严格规范，从而使独立董事在披露财务数据时能够发表属于自己的独立意见。要独立董事在披露公司并购信息时起到重要的监督作用，就应不断建立健全公司的独立董事制度，将公司大股东的持股比例渐渐降低。（二）加大法律制裁力度证券市场之所以需要披露并购信息，是因为上市公司收购的过程中，是通过证券价格的波动来体现证券交易的公平和公正。政府应该颁布法律，从而强制性要求发行债券、股票等证券的公司依照法律将与其证券具有相关性的一切真实信息进行公开,以供投资者作证券投资时，有参考可作出正确判断。要明确会计工作，承担法律责任，逆转现行法律阶段，切勿忽视法律法规的疏忽，要通过权力诱使或强迫公司会计报告和虚假会计业务负责人，不得容忍提供对原始凭证的虚假行为，防范非法会计或公司会计人员的会计信息失真。要全面贯彻和执行《会计法》等会计法规和规章，对已经查明的违法，、舞弊行为，加大对相关责任人的处罚力度，增加会计舞弊的成本，使公司负责人和会计人员不敢尝试，从源头防止并购信息失真。首先要从法律规范上加大对违法行为的处罚力度。由于对公司故意造假者处罚不足，20%的公司在第一次处罚后仍故技重施，再次披露虚假信息。究其原因，主要是由于第一次处罚力度不够，使得这些公司仍然敢于冒险做虚假的信息。因此，应加强对虚假信息的处罚，使造假者产生的虚假信息的成本远远超过其收入，从而减少虚假并购信息的发生。如今，我国针对披露虚假财务信息的主要手段是采取警告和经济处罚，采取的处罚主要是行政处罚。对提供虚假会计信息的公司实施行政处罚，具有一定的惩戒作用，在一定程度上可以抑制公司经营者的行为。虽然情况有所改善，但行政处罚的作用非常有限，很难对各方形成足够的威慑。因此，应将行政处罚与刑事处罚相结合，不断加大对虚假会计信息披露的处罚力度，以系统地防范虚假会计信息披露的发生。《证券法》规定，对公司及其行政主管部门的行政处罚为30万元至60万元，但与违法所得相比，就算是最高60万元的罚款也是微不足道的。因此，有必要加大对公司和直接人员披露虚假信息的法律处罚力度，处罚金额应远远高于获得的利益，以防止公司披露虚假信息。可以借鉴美国政府的法律，该法加强了对公司内部人员刑事欺诈的惩罚，法律规定，在联邦调查或公司宣布破产的情况下，销毁、篡改或伪造记录都是犯罪行为，对那些被判有罪的人的惩罚包括罚款，或长达20年的监禁，或两者兼而有之，“故意”违反法律规定，最高可处罚款100万元或监禁10年。（三）完善会计管理体制加强专业管理，进一步优化会计人员结构，完善会计制度。在他们工作之前，必须从一开始就检查他们的道德素质和职业素质，以确保他们的综合素质。对全国的会计人员进行登记，建立道德行为档案管理制度，并采取相应的奖惩措施。应该奖励那些遵守原则和职业道德的会计师。对严重违反规定的会计人员，将取消其业务资格并予以处罚，并将评估结果记录在其个人诚信档案中，以提高其廉正意识，减少会计信息失真的发生，调动舆论力量通过新闻媒体打击欺诈行为。（四）加强会计建设公司并购是一种突发性事件，并购改变了公司资产负债结构和规模，因此对财务状况和经营成果有重大影响，应要求控股合并的公司编制和公布并购日财务报表，编制并购日财务报表能清楚的反映并购的经济影响。会计人员是公司并购信息的直接提供者，因此，并购信息质量是由会计人员的职业素质和职业道德决定的。首先要根据各级会计师不同的工作加强相应的培训及继续教育，鼓励他们学习各种业务知识，积累实践经验，提高他们的专业素质。在提高职业素质的同时，也要重视培养职业道德。通过普及宣传教育，使财务人员深刻意识到公司生存、个人职业发展与财务数据真实性之间密不可分的联系，使他们始终严格要求自己坚持原则，不伪造虚假的财务数据。对其加强法制教育，使其深刻了解财务法律法规，熟悉国家财政经济方针政策，全面掌握相关知识和法规，从而能够自我约束。不止如此，还要持续增强自我约束的能力，树立正确的职业观，维护良好的社会形象。会计人员控制着公司的财务状况，因此，提高会计人员的业务能力和道德修养，可以有效地提高公司并购信息披露的真实性和可靠性。建立和完善诚信制度可以更好地提高会计人员的专业能力和职业道德水平。重要的是要发展和建立诚信档案系统，注意宣传和会计诚信的作用，提高会计人员和业务领导者的诚信意识。此外，教育会计人员应建立虚假账户的基本道德原则，建立健全有关“反收购”的条款或法规，并遵守该新制度，从而使有关公司拥有能依法保护自己的武器，财务人员能维护自身应该拥有的权益，促进和改善会计职业道德的合法化和规范化建设，建立良好的财务信息环境。（五）不断完善内部审计制度公司应不断完善内部审计制度，检查制度，加以控制，逐步实现自我控制和约束，有效发现和纠正错误中的错误，准确填补漏洞，防止公司会计舞弊。应该更加重视会计管理制度的制定和实施,会计管理活动的措施、手段和体系，是改善和规范公司负责并购信息真实性和质量的有效机制。提升公司负责人、会计人员、会计机构、管理者和部门责任感，加强对会计人员进行管理和监督，以提高并购信息的准确性和真实性。要与内部审计部门共同开展科学有效的内部制度建设，开展内部审计工作，才能更好地提高并购信息质量，全面体现会计监督控制的作用。要提高并购信息的真实性和可信度，规范中介机构的行为，通过对中介机构实践水平的管理、检查、监督，提高行业自律性，用媒体来揭露那些非法中介故意欺诈、职业道德缺失、不良社会行为的影响。建立最全面的社会监督，在一定程度上可以降低单位的声誉，使其接受舆论的制约，从而体现出较强的预警作用。六、结论本文主要研究会计信息失真的防范与措施。在研究目标和内容上，将研究对象明确在“宁波东力收购年富供应链财务造假案”而非全国的企业，从并购案例的会计信息出发，研究信息失真的原因和后果，并提出建议和措施，比前人研究内容更为具体、深入、细化。因“宁波东力收购年富供应链财务造假案”事态严重，是近几年内较为恶劣的财务造假案例，因此以该案例为样本具有典型的研究意义和价值，本文将采用理论结合丰富的实际案例的方法，从五个主要方面进行了初步研究，简要分析了影响会计信息质量的五个因素，提出了一种基本的治理思路，得出带有普遍指导意义的防范和治理对策，为会计信息失真问题的研究奠定了一定的基础。简而言之，本研究认为，对会计信息失真的研究和治理之所以不能取得突破，其根本原因在于忽视了问题的根源，仅依靠会计准则和会计制度的方法并不是解决问题最有效的方法。在当前宏观经济可持续发展的环境中，要不断完善公司会计人员的监督管理，大大提高并购信息的质量和真实性，进而有效地保护公司在国内外市场上的优势。重视法律制度建设，完善内部控制制度，建立会计诚信制度，重视监管工作，防止会计信息失真，为公司发展提供必要的保障。

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致谢本文是在曹丽梅老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了曹丽梅老师的热情帮助和精心指导。曹丽梅老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，特向曹丽梅老师表示深深的敬意和感谢！在此，还要感谢王照荣、李凌秋等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《会计学》、《中级财务会计I》等课程给我思想的启迪，在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢王照荣、李凌秋等老师给予的帮助！本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！

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