《审计实务》全套教学课件

审计实务全套可编辑PPT课件第一章总论学习目标

1．了解与注册会计师财务报表审计有关的错误与舞弊的含义与理论、审计实施流程与审计基本要求；熟悉审计保证程度、审计总目标等有关知识；掌握审计风险、认定与具体审计目标。2．通过本章学习，掌握注册会计师审计实务的基本理论、方法与注意事项，并能在实际中运用，为深入学习注册会计师财务报表审计打好基础。

全套可编辑PPT课件财务报表的错报可能是被审计单位的舞弊或错误所致。错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要情形包括：为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生失误；在作出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事实或没有充分理解有关事实，导致作出的会计估计或判断不恰当；在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误。与错误相比，舞弊被界定为故意的行为。它指被审计单位治理层、管理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊的主要情形有两类：一类是对财务信息作出虚假报告，另一类是侵占资产。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第一章第一节一、错误与舞弊的概念与表现财务报表错误与舞弊1全套可编辑PPT课件经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第一章第一节二、舞弊行为形成因素

被审计单位舞弊形成的因素是由压力、机会和借口三要素组成的，这三者一般被称之为舞弊三角理论示意图。

（1）压力要素是企业舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力、与工作相关的压力和其他压力。

（2）机会要素是指可进行企业舞弊又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制、无法判断工作质量、缺乏惩罚措施、信息不对称、能力不足、审计制度不健全。

（3）借口要素是指舞弊者可能会为可能会为舞弊行为寻求貌似合理的借口（自我合理化），即企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。财务报表错误与舞弊1经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第一章第一节三、本审计单位治理层、管理层和注册会计师对防止或发现舞弊负有的责任

被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。

对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化氛围，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或财务报告过程施加其他不正当影响的可能性。例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操控利润。财务报表错误与舞弊1经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第一章第一节四、注册会计师应对舞弊风险的其他要求

注册会计师在就财务报表与所了解的被审计单位的情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊。

如果存在舞弊的迹象，鉴于舞弊不太可能是孤立发生的事项，注册会计师应当评价该项错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响。

如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评价结果，以及该结果对旨在应对评估风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。财务报表错误与舞弊1审计保证程度与审计风险2审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保，注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，只能对财务报表整体不存在重大错报(无论该错报是由错误引起,还是由舞弊引起)获取合理保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。第二节第三节第四节正文第一章第一节一、审计准则中的“合理保证”审计保证程度与审计风险2第二节第二节第四节正文第一章第一节一、审计准则中的“合理保证”

注册会计师之所以提供的是一种“合理保证”,是由于审计中存在固有限制影响注册会计师发现重大错报的因素,这些因素主要包括以下五个方面:

(1)选择性测试方法的运用。

(2)内部控制的固有限制性。

(3)大多数审计证据是说服性的而非结论性的。

(4)为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断。(5)某些特殊的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计保证程度与审计风险2第二节第二节第四节正文第一章第一节二、合理保证与有限保证的区别项目合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下,以积极方式对财务报表整体发表审计意见,提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下,以消极方式对财务报表整体发表审阅意见,提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平。证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业过程,获取充分、适当的证据,证据收集程序受到有意识的限制,主要采用询问和分析程序获取证据。所需证据数量较多较少审计保证程度与审计风险2第二节第三节第四节正文第一章第一节二、合理保证与有限保证的区别项目合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为,ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制,公允反映了ABC公司20××年12月31日的财务状况以及20××年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如:“根据我们的审阅,我们没有注意到任何事项使我们相信,ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”审计保证程度与审计风险2第二节第三节第四节正文第一章第一节四、审计风险模型及其应用

审计保证程度与审计风险2第二节第三节第四节正文第一章第一节四、审计风险模型及其应用审计风险模型表明：在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与重大错报风险的评估结果呈反向关系。重大错报风险的评估水平不能偏离其实际水平，估计水平偏高或偏低都是不利的。偏高会导致审计成本的加大，偏低则会导致审计风险加大。审计人员应该保持应有的职业怀疑态度，合理地估计重大错报风险水平，从而合理地设计审计程序的性质、时间、范围并有效执行，将检查风险降到可接受的水平。财务报表审计目标与审计过程3第二节第三节第四节正文第一章第一节一、财务报表审计总体目标(一)总体目标注册会计师的总体目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。(二)目标的导向作用

财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。3第二节第三节第四节正文第一章第一节二、财务报表审计范围财务报表审计总体目标与审计过程财务报表审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。注册会计师必须计划和实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以便为发表审计意见提供合理的基础。通常所说的“审计范围受到限制”，是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。审计范围受到限制常常会影响到注册会计师发表的审计意见。第二节第三节第四节正文第一章第一节三、审计工作前提与注册会计师责任经济学的研究方法（一）审计工作前提财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层认可与财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础上看，实证分析和规范分析都是必要的，但实证分析更重要，因为它能客观地分析经济运行的规律性。两者有一定的联系，规范分析也有一定的作用，因为实证分析中无法完全回避价值判断。3财务报表审计总体目标与审计过程3第二节第三节第四节正文第一章第一节财务报表审计总体目标与审计过程（二）注册会计师责任按照《中国注册会计师审计准则》(以下简称《审计准则》)的规定,对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。为履行这一职责,注册会计师应当遵守职业道德规范,按照《审计准则》的规定计划和实施审计工作,获取充分、适当的审计证据,并根据获取的审计证据得出合理的审计结论,发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告来确认其责任。3第二节第三节第四节正文第一章第一节（三）治理层、管理层与注册会计师责任的关系财务报表审计总体目标与审计过程责任含义关系行为影响治理层、管理层的责任建立和健全本单位的内部控制制度；保护本单位的资产安全和完整；保证会计资料真实、合法、完整注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位管理层与治理层的责任错误、舞弊和违反法规行为重要性水平注册会计师的责任按照《审计准则》的要求出具审计报告，对所发表的意见负责被审计单位承担治理层和管理层的责任，不能作为减少审计测试的理由违约、过失和欺诈注册会计师的专业判断3第二节第三节第四节正文第一章第一节四、审计报表审计过程财务报表审计总体目标与审计过程(一)接受业务委托(二)实施风险评估程序(三)实施控制测试和实质性程序(四)完成审计工作和编制审计报告认定与具体审计目标4第二节第三节第四节正文第一章第一节一、认定(一)认定的含义认定,是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达,注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。(二)认定的类别1.关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定(1)发生

(2)完整性

(3)准确性(4)截止

(5)分类

(6)列报2.关于期末账户余额及相关披露的认定(1)存在

(2)权利和义务

(3)完整性(4)准确性、计价和分摊

(5)分类

(6)列报认定与具体审计目标4第二节第三节第四节正文第一章第一节二、具体审计目标名称含义对应的审计目标针对的问题发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的财务报表要素的高估完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已记录的交易是按正确的金额反映的金额计算与勾稽关系准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易所属的会计期间与各类交易、事项及相关披露的认定与具体审计目标的关系认定与具体审计目标4第二节第三节第四节正文第一章第一节二、具体审计目标名称含义对应的审计目标针对的问题截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间交易所属的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户记录的交易经过适当的分类事项涉及的会计科目列报交易和事项已被恰当汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报表编制基础下是相关的、可理解的确认被审计单位的交易和事项已被恰当汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报表编制基础下是相关的、可理解的事项涉及的会计科目

与各类交易、事项及相关披露的认定与具体审计目标的关系认定与具体审计目标4第二节第三节第四节正文第一章第一节二、具体审计目标名称含义对应的审计目标针对的问题存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的已记录的金额确实存在财务报表要素的高估完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录财务报表要素的低估权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务对资产的权利与对负债的义务与期末账户余额及相关披露的认定与具体审计目标的关系认定与具体审计目标4第二节第三节第四节正文第一章第一节二、具体审计目标名称含义对应的审计目标针对的问题准确性、计价和分摊资产负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录金额计算与勾稽关系分类资产、负债和所有者权益已被记录于恰当的账户确认资产、负债和所有者权益已被记录于恰当的账户事项涉及的会计科目列报资产、负债和所有者权益已被恰当汇总或分解且表达清楚,相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的确认资产、负债和所有者权益已被恰当汇总或分解且表达清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的事项涉及的会计科目

与期末账户余额及相关披露的认定与具体审计目标的关系认定与具体审计目标4第二节第三节第四节正文第一章第一节二、具体审计目标名称含义对应的审计目标存在性资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额

管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定与具体审计目标4第二节第三节第四节正文第一章第一节二、具体审计目标管理层认定审计目标审计程序截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查已收回应收账款账情况、分析应收账款账龄、确定坏账准备是否恰当

管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系举例THEENDTHANKYOU审计实务第二章鉴证业务与执业规范学习目标

1．了解注册会计师审计准则体系，会计师事务所组织形式与业务质量控制要求；理解鉴证业务要素与分类；掌握注册会计师职业道德规范及审计业务对独立性的要求。2．通过本章学习，对于注册会计师从事鉴证业务与相关服务有全面认识，理清注册会计师执业规范内容与范畴。（一）会计师事务所的组织形式(1)合伙制会计师事务所是指由两名以上符合规定条件的合伙人,以书面协议的形式，共同出资，共同执业，以各自财产对事务所的债务承担连带责任的会计师事务所。(2)有限责任公司制会计师事务所是指由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并承担有限责任的会计师事务所。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节一、会计师事务所组织形式会计师事务所与注册会计师1

(二)会计师事务所设立条件1.设立合伙会计师事务所的条件

(1)有两名以上的合伙人。

(2)有书面合伙协议。

(3)有会计师事务所的名称

。

(4)有固定的办公场所。2.设立有限责任会计师事务所的条件

(1)有5名以上的股东。

(2)有一定数量的专职从业人员。

(3)注册资本不少于人民币30万元

。

(4)有股东共同制定的章程。

(5)有会计师事务所的名称

。

(6)有固定的办公场所。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节会计师事务所与注册会计师1一、会计师事务所组织形式经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节一、会计师事务所组织形式

(二)会计师事务所设立条件

3.成为会计师事务所合伙人或者股东的条件

(1)持有注册会计师证书并且在会计师事务所执业。(2)具有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历,其中在境内会计师事务所的经历不少于3年。

(3)成为合伙人或者股东前3年内没有因为审计执业行为受到行政处罚。(4)成为合伙人或者股东1年内,没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。会计师事务所与注册会计师1经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节二、会计师事务所业务范围

(一)审计业务

1.审查企业财务报表，出具审计报告

2.验证企业资本，出具验资报告3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务、出具相应的审计报告会计师事务所与注册会计师1经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节二、会计师事务所业务范围

(二)审阅业务

审阅业务的目标是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允地反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。相对审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。

(三)其他鉴证业务

除了审计和审阅业务外，注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、系统鉴证、对非历史的财务信息(如招股说明书、贷款的未来现金流量预测等)，以及非财务信息(药品疗效、奖票统计等)进行鉴证等。会计师事务所与注册会计师1经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节二、会计师事务所业务范围(四)相关服务1.对财务信息执行商定程序2.税务服务3.代编财务信息4.管理咨询5.会计服务会计师事务所与注册会计师1经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节三、注册会计师考试与注册

我国实行注册会计师全国统一考试制度，考生可以通过参加注册会计师全国统一考试取得注册会计师资格。全国统考一般分为专业阶段和综合阶段考试两个阶段,专业阶段考试设“会计、审计、税法、经济法、财务成本管理、公司战略风险管理”六个科目，综合阶段考试设“综合测试”科目。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。

会计师事务所与注册会计师1经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第二章第一节四、注册会计师协会

(一)中国注册会计师协会

中国注册会计师协会是注册会计师执业的全国组织,接受财政部、民政部的监督和指导；注册会计师地方组织接受当地财政厅(局)和全国协会的监督和指导。(二)中国注册会计师协会会员中国注册会计师协会会员包括个人会员、团体会员。(三)中国注册会计师协会权力机构和常设办事机构

中国注册会计师协会的最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会每5年举行一次。会计师事务所与注册会计师1鉴证业务要素与类别2鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。例如，责任方按照会计准则和相关会计制度(标准)，对其财务状况、经营成果和现金流量(鉴证对象)进行确认、计量和列报(包括披露,下同)而形成的财务报表(鉴证对象信息)。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。注册会计师执行审计业务、审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。第二节第三节第四节正文第二章第一节一、鉴证业务的概念鉴证业务要素与类别2第二节第二节第四节正文第二章第一节二、鉴证业务的要素

鉴证业务的要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。(一)三方关系

三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。(二)鉴证对象

鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。在鉴证业务中，存在着不同类型的鉴证对象。(三)标准(四)证据审计保证程度与审计风险2第二节第二节第四节正文第二章第一节三、鉴证业务的分类

鉴证业务按照保证程度，分为合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务,合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

按照预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同，分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。注册会计师职业道德与审计准则3第二节第三节第四节正文第二章第一节一、注册会计师职业道德基本原则(一)诚信(二)独立性(三)客观和公正(四)专业胜任能力和应有的关注(五)保密(六)良好的职业行为3第二节第三节第四节正文第二章第一节二、影响职业道德的主要因素注册会计师职业道德与审计准则(一)自身利益(二)自我评价(三)过度推介(四)密切关系(五)外在压力第二节第三节第四节正文第二章第一节三、注册会计师审计准则经济学的研究方法(一)注册会计师执业准则建设历程与取得成就(1)起步阶段(1980~1993年)。1980年,注册会计师执业恢复重建，针对验资业务,启动执业准则制定工作。从1991到1993年，中国注册会计师协会(简称“中注协”)先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等7个执业规则。(2)制定准则阶段(1994~2004年)。1993年通过的《中华人民共和国注册会计师法》，赋予中国注册会计师协会依法拟定执业准则、规则的职能。到2004年，中国注册会计师协会先后分6批制定了独立审计准则，共发布41个项目,基本建立了我国审计准则体系框架。(3)国际趋同阶段(2005年至今)。3注册会计师职业道德与审计准则3第二节第三节第四节正文第二章第一节注册会计师职业道德与审计准则(二)注册会计师执业准则体系(1)鉴证业务准则。鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领,按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同,分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中,审计准则是整个执业准则体系的核心。(2)相关服务准则。相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时,注册会计师不提供任何程度的保证。会计师事务所质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序,是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。3第二节第三节第四节正文第二章第一节四、审计报表审计过程注册会计师职业道德与审计准则(一)接受业务委托(二)实施风险评估程序(三)实施控制测试和实质性程序(四)完成审计工作和编制审计报告审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节一、经济利益经济利益是指因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性的工具(一律由投资引起)而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益包括直接经济利益和间接经济利益。(1)直接经济利益是指下列经济利益：个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益)；个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。(2)间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节二、贷款和担保会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响。如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致(不管金额大小)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大，也可能通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降低至可接受的水平。审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节三、商业关系

1.可能产生严重不利影响的商业关系会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，由于商务关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。这些商业关系主要包括：

(1)在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业(直接关系)中拥有经济利益。

(2)按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售。

(3)按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。

审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节三、商业关系

2.不会产生不利影响的商业关系如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属，在某股东人数有限的实体中拥有经济利益,而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益，在同时满足下列条件时，这种商业关系不会对独立性产生不利影响

(1)这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要。

(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大。

(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体。审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节五、与客户发生人员交流

如果审计客户的董事、高级管理人员或特定员工,曾经是审计项目组的成员或会计师事务所的合伙人,可能因密切关系或外在压力产生不利影响。如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户,担任董事、高级管理人员或特定员工,并且与会计师事务所仍保持重要交往,将产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:①修改审计计划;②向审计项目组分派经验更丰富的人员;③由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作。如果审计项目组某一成员参与审计业务,当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户时,将因自身利益产生不利影响。会计师事务所应当制订政策和程序,要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时,向会计师事务所报告。在接到报告后,会计师事务所应当评价不利影响的严重程度,并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:①将该成员调离审计项目组;②由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断。审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节六、长期业务关系

审计客户属于公众利益实体时，执行审计业务的关键审计合伙人任职时间一般不得超过5年。如果某人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务年限需要合并计算。如在审计客户成为公众利益实体前，关键审计合伙人为其服务的时间不超过三年，则可继续服务的年限为五年减已服务年限。如已服务四年或更长时间，在审计客户成为公众利益体后可继续服务两年。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节七、非鉴证服务

(一)承担管理层职责(二)代编会计记录及财务报表(三)评估服务(四)税务服务(五)内部审计服务审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节八、收费的影响

如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心，将因自身利益或外在压力产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

①会计师事务所的业务类型及收入结构

②会计师事务所成立时间的长短

③该客户对会计师事务所是否重要

会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响，或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括:

①降低对该客户的依赖程度

②实施外部质量控制复核

③就关键的审计判断向第三方咨询审计业务对独立性的要求4第二节第三节第四节正文第二章第一节九、其他情形

(一)薪酬和业绩评价政策(二)礼品和招待

(三)诉讼或诉讼产生的不利影响不利影响的严重程度主要取决于下列因素：

①诉讼的重要性②诉讼是否与前期审计业务相关会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

①如果诉讼涉及某一审计项目组成员,将该成员调离审计项目组②由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作。如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托，或解除审计业务约定。THEENDTHANKYOU审计实务第三章审计业务承接与计划审计工作学习目标

1.本章介绍审计业务承接的流程，重点介绍计划审计工作开展过程，以及有关理论知识，及其在审计过程中的运用。

2.通过本章学习，了解初步业务活动、审计业务约定书、总体审计策略与具体审计计划有关内容。一、接受业务委托会计师事务所应当按照职业准则的规定,谨慎决定是否承接业务。应当从以下四个方面进行考虑。(1)会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务,并由风险控制专家小组讨论是否承接业务,以避免注册会计师个人私自承接业务,同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。(2)重视对客户及其项目的了解。(3)关注客户的一些特殊事项,如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其管理层面临的压力等。(4)不与诚信度较低或面临较大经营困难的客户打交道。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第三章第一节一、业务承接概述业务承接概述1第五节二、了解被审计单位基本情况会计师事务所与客户洽谈业务时,无论是否承接业务,都应当了解客户的基本情况,形成客户基本情况表,该表不仅为承接业务提供依据,也可以服务于会计师事务所建立客户档案、进行客户管理和业务发展。对于长期客户,审计人员不一定每次接受委托都形成基本情况表,但需要了解客户基本情况是否有变化,如果存在变化应及时补充更改相应内存,同时注意该变化对客户经营情况的影响及其对会计报表的影响。在了解客户基本情况时,如果从广告性资料或报刊中能够获取有关客户的情况,可以把广告性资料或报纸杂志的报道评论复印一起归档。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第三章第一节一、业务承接概述业务承接概述1第五节三、业务风险和控制风险环境调查会计师事务所如果有基本意向承接业务,可以进一步对客户的业务风险和控制风险进行了解。通过调查问卷实施询问程序形成审计工作底稿,会计师事务所委派与客户洽谈业务的审计人员,可以根据具体情况增加或减少一些需要了解的情况。对于小规模企业,审计人员可考虑形成“小规模企业基本情况调查问卷”。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第三章第一节一、业务承接概述业务承接概述1第五节四、承接业务的风险初步评价表审计人员除应对被审计单位经营状况、经营环境进行初步了解,还应对上年度审计报告的类型及意见以及财务状况、内部控制制度进行分析研究,以全面评价承接业务的风险程度。会计师事务所承接业务的风险初步评价表主要内容有以下十六个方面:(1)委托原因

(2)审计内容

(3)委托人动机

(4)行业环境

(5)产品销售情况

(6)企业背景

(7)上一会计期间是否经过审计(8)是否连续亏损

(9)资产负债率

(10)内部管理制度(11)有无潜亏因素

(12)是否限制范围

(13)变更原因(14)是否与前任注册会计师沟通

(15)独立性

(16)审计结论经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第三章第一节一、业务承接概述业务承接概述1第五节初步业务活动2(一)初步业务活动的目的注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动,以实现以下三个主要目的:第一,注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;第二,不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;第三,与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。(二)初步业务活动的内容注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动:一是针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;二是评价遵守职业道德规范的情况,包括评价独立性;三是就审计业务约定条款达成一致意见。第二节第三节第四节正文第三章第一节一、初步业务活动的目的和内容第五节初步业务活动2

(一)财务报告编制基础承接鉴证业务的条件之一是《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中提及的标准适当,且能够为预期使用者获取。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报与披露的基准。适当的标准使注册会计师能够运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。就审计准则而言,适用的财务报告编制基础,为注册会计师提供了用以审计财务报表(包括公允反映,如相关)的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础,管理层就不具有编制财务报表的恰当基础,注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。第二节第三节第四节正文第三章第一节二、审计的前提条件第五节初步业务活动2

(一)财务报告编制基础承接鉴证业务的条件之一是《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中提及的标准适当,且能够为预期使用者获取。标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报与披露的基准。适当的标准使注册会计师能够运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。就审计准则而言,适用的财务报告编制基础,为注册会计师提供了用以审计财务报表(包括公允反映,如相关)的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础,管理层就不具有编制财务报表的恰当基础,注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。第二节第三节第四节正文第三章第一节二、审计的前提条件第五节审计的重要性2(二)就管理层的责任达成一致意见按照审计准则的规定,执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。审计准则并不超越法律法规对这些责任的规定。然而,独立审计的理念要求注册会计师不对财务报表的编制,或被审计单位的相关内部控制承担责任,并要求注册会计师合理预期能够获取审计所需要的信息(在管理层能够提供或获取的信息范围内)。因此,管理层认可并理解其责任,这一前提对执行独立审计工作是至关重要的。第二节第三节第四节正文第三章第一节二、审计过程中修改重要性第五节审计的重要性2(三)确认的形式按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定,注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。因此,注册会计师需要获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准则要求的书面声明,以及在必要时需要获取用于支持其他审计证据(用以支持财务报表或者一项或多项具体认定)的书面声明。注册会计师需要使管理层意识到这一点。如果管理层不认可其责任,或不同意提供书面声明,注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下,注册会计师承接此类审计业务是不恰当的,除非法律法规另有规定。如果法律法规要求承接此类审计业务,注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响。第二节第三节第四节正文第三章第一节二、审计过程中修改重要性第五节审计业务约定书3第二节第三节第四节正文第三章第一节

一、审计业务约定书概念审计业务约定书,是指会计师事务所与被审计单位签订的,用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书一经双方签字认可,即具有法定约束力。会计师事务所承接任何审计业务都应与被审计单位签订审计业务约定书。二、审计业务约定书的内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异,但应当包括下列主要内容:(1)财务报表审计的目标。(2)注册会计师的责任。(3)管理层对财务报表的责任。(4)用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础。(5)提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容,以及对在特定情况下出具的审计报告,可能不同于预期形式和内容的说明。第五节审计业务约定书3第二节第三节第四节正文第三章第一节三、审计业务约定书的特殊考虑(1)审计范围,包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则。(2)对审计业务结果的其他沟通形式。(3)说明由于审计和内部控制的固有限制,计划审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行,仍不可避免地存在某些重大错报可能仍然未被发现的风险。(4)计划和执行审计工作的安排。(5)管理层确认将提供书面声明。(6)管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息,以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作。(7)管理层同意告知注册会计师,在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实。第五节审计业务约定书3第二节第三节第四节正文第三章第一节三、审计业务约定书的特殊考虑(8)收费的计算基础和收费安排。(9)管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款。(10)在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排。(11)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排。(12)在首次审计情况下,与前任注册会计师沟通的安排。(13)说明对注册会计师责任可能存在的限制。(14)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。(15)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。第五节审计业务约定书3第二节第三节第四节正文第三章第一节四、审计业务约定书的变更对于连续审计,注册会计师并不需要在每一期间与客户签订新的审计业务约定书。但如果出现原约定事项或背景发生变化的情况,注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书。如果没有合理的理由,注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款,而管理层又不允许继续执行原审计业务,注册会计师应当:(1)在适用的法律法规允许的情况下,解除审计业务约定书。(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节一、总体审计策略(一)审计范围在确定审计范围时,注册会计师需要考虑下列事项：(1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告。(3)预期的审计工作涵盖范围，包括被审计单位各组成部分的数量及所在地点。(4)内部审计工作的可利用性及内部审计工作的拟依赖程度。(5)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。(6)与向被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。(7)被审计单位的人员和相关数据的可利用性。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节一、总体审计策略(二)报告目标、时间安排及所需沟通为计划报告目标、时间安排和所需沟通,需要考虑下列事项:(1)被审计单位的财务报告时间表。(2)与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作。(3)与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。(4)项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排。(5)提交审计报告的时间要求。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节一、总体审计策略(二)报告目标、时间安排及所需沟通为计划报告目标、时间安排和所需沟通,需要考虑下列事项:(1)被审计单位的财务报告时间表。(2)与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作。(3)与管理层讨论在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的预期方式。(4)项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排,包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排。(5)提交审计报告的时间要求。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节一、总体审计策略(三)审计方向(1)确定适当的重要性水平。(2)重大错报风险较高的审计领域。(3)评估财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响。(4)项目组成员的选择(在必要时包括项目质量控制复核人员)和工作分工,包括向重大错报风险较高的审计领域分派具有适当经验的人员。(5)项目预算,包括考虑向重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。(6)以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果。(7)会计准则及会计制度的变化。(8)重大行业发展状况,如行业法规变化和新的报告规定。(9)其他重大变化,如影响被审计单位的法律环境的变化。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节一、总体审计策略(四)审计资源(1)向具体审计领域调配的资源,包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员,就复杂的问题利用专家工作等。(2)向具体审计领域分配资源的数量,包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量,对其他注册会计师工作的复核范围,对高风险领域安排的审计时间预算等。(3)何时调配这些资源,包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。(4)如何管理、指导、监督这些资源的利用,包括预期何时召开项目组预备会和总结会,预期项目负责人和经理如何进行复核,是否需要实施项目质量控制复核等。总体审计策略的详细程度,应当随被审计单位的规模及该项审计业务复杂程度的不同而变化。在小型单位审计中,全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行且项目组成员间容易沟通和协调,总体审计策略可以相对简单。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节二、具体审计计划

注册会计师应当为审计工作制订具体审计计划。具体审计计划是依据总体审计策略制订的,比总体审计策略更加详细,其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平,项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。可以说,为获取充分、适当的审计证据而确定审计程序的性质、时间和范围的决策,是具体审计计划的核心。具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。(一)风险评估程序具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定,为了足够识别和评估财务报表重大错报风险,注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节二、具体审计计划(二)计划实施的进一步审计程序

针对评估的认定层次的重大错报风险,注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。通常,注册会计师计划的进一步审计程序,可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易账户余额和列报决定采用的总体方案。具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化。在实务中,注册会计师通常单独编制一套包括具体程序的“进一步审计程序表”来体现,待具体实施审计程序时,注册会计师将基于所计划的具体审计计划,进一步记录所实施的审计程序及结果,并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。第五节编制审计计划4第二节第三节第四节正文第三章第一节二、具体审计计划(三)计划其他审计程序

具体审计计划应当包括根据审计准则的规定,注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。(四)指导、监督与复核对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素:

(1)被审计单位的规模和负责程度。(2)审计领域。(3)重大错报风险。(4)执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。第五节第四节审计计划的修改5第三节第一节第五节正文第三章第二节一、审计过程中对计划的修改(二)修改计划的必要性

事实证明,为了更好地完成审计任务,审计计划要随形势变化,随机应变,与时俱进。因此,计划工作不是孤立的,而是持续、不断修正的过程,贯穿审计业务的始终。《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》第十七条规定,由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因,注册会计师应当在审计过程中,对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。第四节审计计划的修改5第三节第一节第五节正文第三章第二节一、审计过程中对计划的修改(三)修改计划的影响

审计过程可以分为不同阶段,通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定影响,而后面阶段的工作过程中又可能发现需要对已制订的相关计划进行相应的更新和修改。通常来讲,这些更新和修改可能涉及比较重要的事项。例如,对重要性水平的修改,对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序(包括总体方案和拟实施的具体审计程序)的更新和修改等。一旦计划被更新和修改,审计工作也就应当进行相应的修整。第四节审计计划的修改5第三节第一节第五节正文第三章第二节一、审计过程中对计划的修改例如,如果在制订审计计划时,注册会计师基于对材料采购交易的相关控制的设计和执行获取的审计证据,认为相关控制设计合理并得以执行,因此未将其评价为高风险领域并且计划执行控制测试。但是在执行控制测试时,获得的审计证据与审计计划阶段获得的审计证据相矛盾,注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行,此时,注册会计师可能需要修正对该类交易的风险评估,并基于修正的评估风险修改计划的审计方案,如采用实质性方案。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改,应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。第四节审计计划的修改5第三节第一节第五节正文第三章第二节二、审计计划应注意的事项在首次接受审计委托前,注册会计师应当注意以下两点:第一,针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。第二,如果被审计单位变更了会计师事务所,按照职业道德规范和审计准则的规定,与前任注册会计师沟通。对于首次接受审计委托,在制订总体审计策略和具体审计计划时,注册会计师还应当考虑下列事项:(1)就与前任注册会计师沟通作出安排,包括查阅前任注册会计师的工作底稿等。第四节审计计划的修改5第三节第一节第五节正文第三章第二节二、审计计划应注意的事项(2)与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题,就这些重大问题与治理层沟通的情况,以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的。(3)针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序。(4)针对预见到的特别风险,分派具有相应素质和专业胜任能力的人员。(5)根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。THEENDTHANKYOU审计实务第四章重要性水平的确定与应用学习目标

1.了解计划审计工作中重要性的确定；熟悉实际执行的重要性；掌握错报与累积识别出的错报，理解明显微小错报的临界值。2.掌握重要性、审计风险与审计证据数量的关系；了解集团财务报表审计对重要性的考虑。一、接受业务委托财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表整体的重要性。确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)。(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产)。(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境。(4)被审计单位的所有权结构和融资方式。(5)基准的相对波动性。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第四章第一节一、财务报表整体的重要性计划审计工作时确定重要性1根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第四章第一节计划审计工作时确定重要性1二、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)。(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。在根据被审计单位的特定情况考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，注册会计师可能发现，了解治理层和管理层的看法和预期是有用的。经济学的研究对象第二节第三节第四节正文第四章第一节计划审计工作时确定重要性1二、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平审计的重要性2实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性，降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。仅为发现单项重大的错报而计划审计工作将忽视这样一个事实，即单项非重大错报的汇总数可能导致财务报表出现重大错报，更不用说还没有考虑可能存在的未发现错报。确定财务报表整体的实际执行的重要性(根据定义可能是一个或多个金额)，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性，降至适当的低水平。第二节第三节第四节正文第四章第一节一、实际执行的重要性审计的重要性2由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)。(2)获取新信息。(3)通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比，存在着很大差异，则需要修改重要性。第二节第三节第四节正文第四章第一节二、审计过程中修改重要性审计保证程度与审计风险2第二节第二节第四节正文第四章第一节三、在审计中运用实际执行的重要性注册会计师在计划审计工作时，可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目，不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险。

(2)对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。重要性的运用3第二节第三节第四节正文第四章第一节一、错报的定义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。错报可能由下列事项导致：(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误。(2)遗漏某项金额或披露。(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计。(4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断，或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

3第二节第三节第四节正文第四章第一节三、对审计过程识别出的错报的考虑审计业务约定书错报可能不会孤立发生，一项错报的发生可能表明还存在其他错报。例如，注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，均表明可能还存在其他错报。抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本中识别出的错报推断总体错报时，注册会计师可能提出这些要求。第二节第三节第四节正文第四章第一节五、评价未更正错报的影响经济学的研究方法1.未更正错报未更正错报,是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。2.注册会计师需要考虑每一单项错报注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。3.确定分类错报的影响3审计业务约定书第二节第三节第四节正文第四章第一节四、审计业务约定书的变更经济学的研究方法对于连续审计，注册会计师并不需要在每一期间与客户签订新的审计业务约定书。但如果出现原约定事项或背景发生变化的情况，注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：(1)在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定书。(2)确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。3审计业务约定书重要性水平、审计风险与审计证据的关系4第二节第三节第四节正文第四章第一节一、总体审计策略(一)审计范围在确定审计范围时,注册会计师需要考虑下列事项：(1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告。(3)预期的审计工作涵盖范围，包括被审计单位各组成部分的数量及所在地点。(4)内部审计工作的可利用性及内部审计工作的拟依赖程度。(5)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。(6)与向被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。(7)被审计单位的人员和相关数据的可利用性。重要性水平、审计风险与审计证据的关系4第二节第三节第四节正文第四章第一节一、总体审计策略(一)审计范围在确定审计范围时,注册会计师需要考虑下列事项：(1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告。(3)预期的审计工作涵盖范围，包括被审计单位各组成部分的数量及所在地点。(4)内部审计工作的可利用性及内部审计工作的拟依赖程度。(5)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。(6)与向被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。(7)被审计单位的人员和相关数据的可利用性。重要性水平、审计风险与审计证据的关系4第二节第三节第四节正文第四章第一节一、总体审计策略(一)审计范围在确定审计范围时,注册会计师需要考虑下列事项：(1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告。(3)预期的审计工作涵盖范围，包括被审计单位各组成部分的数量及所在地点。(4)内部审计工作的可利用性及内部审计工作的拟依赖程度。(5)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。(6)与向被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。(7)被审计单位的人员和相关数据的可利用性。重要性水平、审计风险与审计证据的关系4第二节第三节第四节正文第四章第一节一、总体审计策略(一)审计范围在确定审计范围时,注册会计师需要考虑下列事项：(1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告。(3)预期的审计工作涵盖范围，包括被审计单位各组成部分的数量及所在地点。(4)内部审计工作的可利用性及内部审计工作的拟依赖程度。(5)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。(6)与向被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。(7)被审计单位的人员和相关数据的可利用性。重要性水平、审计风险与审计证据的关系4第二节第三节第四节正文第四章第一节一、总体审计策略(一)审计范围在确定审计范围时,注册会计师需要考虑下列事项：(1)编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度。(2)特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告。(3)预期的审计工作涵盖范围，包括被审计单位各组成部分的数量及所在地点。(4)内部审计工作的可利用性及内部审计工作的拟依赖程度。(5)信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况。(6)与向被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项。(7)被审计单位的人员和相关数据的可利用性。重要性水平、审计风险与审计证据的关系4第二节第三节第四节正文第四章第一节一、重要性水平与审计风险之间存在反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，10

000元的重要性水平比2

000元的重要性水平高。审计证据的实际量实际审计重要性水平实际审计风险水平不变

低高高低重要性水平与审计风险的关系编制审计计划4第二节第三节第四节正文第四章第一节二、重要性水平与审计证据之间呈反向关系重要性、审计风险与审计证据的关系如下图所示。第四节集团财务报表审计对重要性的考虑5第三节第