中级财务会计第13章 所得税会计

中级财务会计第13章所得税会计学习要求1．熟悉应付税款法和纳税影响会计法；2．理解资产的计税根底和负债的计税根底；3．理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；4．掌握递延所得税资产和递延所得税负债的会计处理。第13章所得税会计13.1应付税款法和纳税影响会计法13.2计税根底和暂时性差异13.3递延所得税13.4所得税费用13.1应付税款法和纳税影响会计法13.1.1应付税款法应付税款法，是指将本期税前会计利润与应税所得之间的差异在当期确认所得税费用。采用应付税款法进行会计处理时，需要设置两个账户：“所得税费用〞账户，计算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税费——应交所得税〞账户，计算企业应交的所得税。13.1.2纳税影响会计法纳税影响会计法，是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认为当期所得税费用的方法。采用纳税影响会计法进行会计处理时，除了需要设置“所得税费用〞和“应交税费——应交所得税〞账户外，还需要设置“递延所得税资产〞和“递延所得税负债〞账户。13.2计税根底和暂时性差异13.2.1计税根底1．资产计税根底资产的计税根底，是指一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的计税根底用公式可以表示为：资产的计税根底=未来可税前列支的金额某资产在资产负债表日的计税根底=实际发生本钱-已在以前期间税前列支的金额例如，嘉华公司2021年末存货账面余额为200万元，已计提存货跌价准备10万元，那么存货账面价值为190万元；存货在出售时可以按其购入本钱抵扣200万元，所以，存货的计税根底为200万元。2．负债计税根底负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税根底=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额例如，大华公司2021年因销售产品承诺提供3年的保修效劳，在当年利润表中确认了180万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后效劳相关的费用在实际发生时允许税前扣除。所以，该项预计负债的计税根底=账面价值-未来期间按照税法规定可税前扣除的金额=180-180=0〔万元〕。13.2.2暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。1．应纳税暂时性差异〔1〕资产的账面价值大于其计税根底。〔2〕负债的账面价值小于其计税根底负债的账面价值-负债的计税根底=账面价值-〔账面价值-未来期间按照税法规定可税前扣除的金额〕=未来期间按照税法规定可税前扣除的金额2．可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。〔1〕资产的账面价值小于其计税根底。〔2〕负债的账面价值大于其计税根底。

13.3递延所得税13.3.1递延所得税负债确实认和计量企业确认的因应纳税暂时性差异产生的所得税负债，通过“递延所得税负债〞账户进行会计处理。期末贷方余额，反映已确认的递延所得税负债。资产负债表日，对于递延所得税负债，根据税法规定，应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计算。递延所得税负债=发生的因应纳税暂时性差异所产生的所得税影响金额-已转回的因应纳税暂时性差异所产生的所得税影响金额±调整金额资产负债表日，企业应按确认的递延所得税负债，借记“所得税费用〞账户，贷记“递延所得税负债〞账户。递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，按其差额借记“所得税费用〞账户，贷记“递延所得税负债〞账户；递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，作相反的会计处理。例13-12021年12月底，华发公司购入一台机器设备，其本钱为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同，该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备。该公司每年因固定资产账面价值与计税根底不同而确认的递延所得税情况如表13-1所示。13.3.2递延所得税资产确实认和计量可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，均通过“递延所得税资产〞进行会计处理。期末借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。递延所得税资产=发生的因可抵扣暂时性差异所产生的所得税影响金额-已转回的因可抵扣暂时性差异所产生的所得税影响金额±调整金额

资产负债表日，企业应按确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产〞账户，贷记“所得税费用〞账户。递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，按其差额借记“递延所得税资产〞账户，贷记“所得税费用〞等账户；递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的，作相反的会计处理。例13-22021年1月1日，中盛公司拥有一台设备，该设备的原值为300万元。会计上采用的计提折旧的方法为年数总和法，税法规定采用平均年限法进行折旧，折旧年限均为5年，在第二年年末时，设备计提了20万元的减值准备。13.4所得税费用13.4.1账户设置企业对所得税进行会计处理时，设置如下账户：“应交税费——应交所得税〞账户“所得税费用〞账户“递延所得税负债〞账户“递延所得税资产〞账户资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用——当期所得税费用〞账户，贷记“应交税费——应交所得税〞账户。根据递延所得税资产的应有余额大于其账户余额的差额，借记“递延所得税资产〞账户，贷记“所得税费用——递延所得税费用〞、“资本公积——其他资本公积〞等账户；递延所得税资产的应有余额小于其账户余额的差额，作相反的会计处理。

13.4.2根本公式所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率递延所得税费用=〔递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额〕-〔递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额〕本期所得税费用的具体计算如下：本期所得税费用=应交所得税-〔递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额〕+〔递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额〕递延所得税资产的期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率递延所得税负债的期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率13.4.3递延所得税费用递延所得税费用，是指当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。1．计入