基于业财融合的公立医院预算编制研究

近年来，随着公立医院改革的不断深入，业财融合已成为其大势所趋，而在业财融合的背景下，给公立医院预算编制工作提出了更高的要求。基于业财融合的公立医院预算编制，应使财务部门与业务部门密切沟通与合作，二者共同针对预算编制的相关问题展开研究，全面进行预算分析，提高预算编制质量。一、业财融合的内涵业财融合从字面上理解就是指将业务工作与财务工作融合发展。业财融合的理念可以追溯到20世纪80年代，当时美国管理会计学学者所提出的平衡计分卡、作业成本法等会计工作方法，便是最早的业财融合相关方法。业财融合是指在医院资源有限的现实条件约束下，由财务人员既负责掌握医院的财务工作目标，也要关注医院的实际业务运转状况。业财融合的本意是使财务人员在对医院各项业务活动进行管控的同时，也为医院各部门提供服务，从而实现医院资源的最优化配置。传统财务人员的工作责任一般是对医院各项业务活动开展事后核算与监督，而在业财融合下，财务人员需从价值角度对医院各项业务活动开展事前预测与绩效计算。在业财融合的实践过程中，财务人员是通过向医院各部门进行信息反馈来指导其工作科学开展，从这点上来看，财务人员的身份变成了医院的“策略咨询专家”，肩负着为医院各项业务活动决策提供相关资讯服务的责任。二、基于业财融合背景下开展公立医院预算编制工作的必要性由于长期以来受固有思维的桎梏，公立医院在发展中都更加重视各项业务活动的开展，而对财务工作的重要性有所忽视，或者说对财务部门这种职能部门的作用有所忽视，最典型的就是认为财务工作只是一些基础核算工作，对医院经济效益产生的影响不大。在这种传统观念的影响下，公立医院业财融合程度一直不高，财务人员在开展预算编制等财务工作的过程中仍旧是采用传统工作模式。简单来说，公立医院传统预算编制工作模式就是先从医院各部门获取到相关预算数据，再据此来进行预算编制，而鲜少进行深入、全面的调研。这样的预算编制未立足于公立医院的实际情况，主观性较强，所以之导致在实际预算执行过程中遇到各种各样的问题，乃至引起预算失控，给医院造成严重的经济损失。并且，由于在传统工作模式下公立医院的财务系统与业务系统是各自独立的两个系统，彼此不共享预算等数据，所以工作间的衔接度也较低，极易在医院内部数据不兼容。另外，虽然目前公立医院大多已经具备了一套预算管理体系模型，但该模型仅仅是从财务口径出发来分析问题，而忽略了业务需求，没有与业务口径之间达成一致，与业务指标、业务数据之间的关联程度较低，这点直接导致了医院财务预算编制与业务预算编制相脱节，给医院的经营发展带来了不利影响。在此背景下，公立医院应尽快转变财务工作思想，向业财融合转型，并基于业财融合下来开展预算编制工作。通过业财融合，能够有效优化公立医院资源配置，实现全面预算管理和精细化预算管理，进而提高公立医院的核心竞争力。预算编制是全面预算管理和精细化预算管理的起点，而全面预算管理和精细化预算管理则是实现公立医院发展战略与具体业务紧密连接的科学管理工具，只有在业财融合的背景下，才能够制定出既符合医院发展规划、又满足医院实际业务工作需要的全面预算和精细化预算。可以说，公立医院预算编制的科学性与合理性，在很大程度上是由其业财融合的深度和广度所决定的，若业财融合的深度和广度不足，则非但无法充分发挥出预算编制的作用和功能，反而还可能使预算编制成为制约公立医院发展的“绊脚石”。其次，通过业财融合还能够助推公立医院财务转型，为公立医院提供更高质量的决策支持信息。在传统的职能分工模式下，公立医院的财务工作与业务工作分离，二者之间缺乏有效的沟通，存在着较为严重的信息不对称现象，导致医院财务工作的重心只集中在记账、报销、报表等事后核算环节上，而未能充分发挥出预测、监督、分析等决策支持功能。在业财融合背景下，医院财务工作从传统的核算会计中解放了出来，融入了业务前端，工作重心变为了高附加值的管理会计工作，参与到了医院的经营管理当中，在身份角色上真正实现了从“账房先生”到“决策参谋”的转变。由此可见，基于业财融合下开展公立医院预算编制工作具有十分的必要性，公立医院应积极推动业财融合，争取尽快实现更高质量的预算编制。三、基于业财融合的公立医院预算编制措施(一)明确预算编制内容和主体在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应充分结合医院经营目标，制定详细的预算编制指导意见，明确编制什么、由谁来编、怎么编等问题，明晰主体、依据、内容以及方法。在传统的公立医院预算编制中，普遍存在着预算编制与临床科室运营需求不匹配、与资产管理脱节、未突出绩效管理理念等问题，因此应重点优化这些方面，改善相关问题。尤其是公立医院预算编制要与医院资产管理相结合，结合医院实际情况制定一套专用资产配置标准，分类论证及编制新增资产配置预算，以及对共享共用类设备进行统筹编制。预算编制的主要负责部门虽然是财务部门，但在业财融合下，公立医院各业务部门也要充分参与到预算编制工作中来，这样才能够确保预算编制与临床科室运营需求相匹配。一般来说，针对公立医院中那些业务发展水平较高、成本管控较好的科室，应优先进行资源配置；而针对那些业务发展较好、成本管控较差的科室，则应以成本控制为导向进行资源配置。只有在充分明确预算编制内容和主体的前提下，才能够实现科学合理的预算编制。(二)重视预算表格设计在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应高度重视预算表格设计，因为预算表格是预算管理的载体。在具体的预算表格设计中，应重点把握好以下几项内容：第一，要按照公立医院的实际业务流程进行归类，充分体现出业务流程的预算管理信息，且要注重业务流程上下环节的衔接。第二，要对预算项目特征进行充分考虑，例如若预算项目上年实际数具有借鉴意义，则预算表格中可以列示该预算项目的上年实际数，将其当作预算编制、审核的依据；针对期间跨度相对较长的固定资产投资等预算项目，预算表格中则应列示项目总额、年度预算金额，以便于在预算审核之时对费用支出进度进行有效审核。第三，要设定预算表格间的逻辑关系，可根据数据来源、业务关系、数据汇总等，对预算表格间的逻辑关系进行设定，以充分体现预算管理与流程。第四，要充分考虑个性化与通用性，若预算表格仅仅是公立医院中个别部门使用，则可适当进行个性化设计；为实现管理成本的降低，若预算项目的预算责任主体较多，则在表格设计中应考虑其通用性；再者还要统一编号，确保预算表格编号的唯一性，并保证其可以进行灵活增减，尽可能地避免给现有预算表格编号造成影响。(三)加强预算审核在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应着重加强预算审核，根据有效的预算审核来不断完善预算编制，提高预算编制质量。从现状来看，很多公立医院在预算审核环节中都存在着“分粮票”“一刀切”等问题，究其原因，主要是未制定合理的预算审核机制，导致在实际预算审核过程中预算编审双方存在观点不一致的情况。基于此，应进一步加强预算审核，将其作为一种重要的沟通渠道，用来解决医院中不同部门之间的信息不对称问题。在实践中，为切实保证预算审核的公平性与科学性，应重点把握好以下几项内容：第一，要在公立医院中设立专门的预算审核机构，建立规范的审批流程，这两项内容均要在预算制度中有所体现。第二，要制定科学的预算审核依据，坚持公正公开的原则，确保预算编审双方均对预算编制认可，且业务责任主体在申报预算时要做到实事求是。(四)合理进行预算分析在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应合理进行预算分析，以为实际预算编制工作的开展提供科学依据。并且，预算分析不能仅停留在反映执行数字正负差的层面上，而是应该深入到医院业务层面，达到为医院经营管理提供决策支持、反映医院关键业务环节运行状况、反馈医院经营计划执行状况以及反映预算差异经济原因等目标。在实际预算分析过程中，应重点把握好以下几项内容：第一，要明确公立医院的各业务执行部门是预算分析的主体，通过与医院财务部门相合作，有效开展好预算分析工作，确保将部门业务完成情况全面准确地反映出来。第二，要将业务执行情况作为预算分析的主要内容，确保预算分析深入到业务层面，以促进业务改进。第三，要根据业务实质来合理确定预算分析周期，而不能盲目追求与预算周期完全一致。例如，针对实施周期较长的、可能会跨预算周期的项目，可以在准确把握项目进度的基础上，重点分析资源配置是否符合预期、进度执行是否与计划进度相符等方面。(五)建立健全预算编制管理制度在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应建立健全预算编制管理制度，利用完善的制度来严格约束和规范具体的预算编制工作。在具体的预算编制管理制度建立过程中，应重点把握好以下几项内容：第一，要确保预算编制管理制度既符合国家相关规范标准，又符合公立医院的实际情况及业财融合下的预算编制工作实际情况。第二，要分清主次，针对在实际预算编制过程中可能会遇到的主要问题，制定合理的解决方案，确保该制度具备较强的可行性与可操作性。第三，要针对预算编制的各个具体环节分别制定相关实施细则，例如可以按照公立医院的采购业务预算、研发业务预算、生产业务预算、销售业务预算、财务预算以及投融资业务预算等，分别制定实施细则。第四，要确保预算编制目标明确、预算编制流程规范、预算编制责任清晰等。(六)构建完善的组织机构在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应构建完善的组织机构。一般来说，首选预算管理委员会、预算管理办公室。在公立医院预算编制管理实施中，决策机构为院长办公会，决策支持机构为预算管理委员会，工作机构为预算管理办公室，执行机构是预算责任主体。过去公立医院的算编制管理办公室多是设立在财务部门，其优点是可以更加方便地获取准确的财务数据，但也客观存在着一些缺点，如财务工作与预算编制职责不清。因此，为避免相关问题，公立医院宜单独设立预算编制管理办公室，并直接向决策机构汇报工作；注意必须要明确组织机构的相关职责，并确保其职责的有效落实。(七)搭建业财一体化信息管理平台在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应加快信息化建设，尽快搭建出一个业财一体化信息管理平台，以实现高质高效的财务管理及预算编制。在具体的业财一体化信息管理平台搭建中，应确保系统的功能完备，且还要与医院信息系统、合同管理系统、预算系统、会计核算系统、物资系统、绩效管理系统等相连接，以实现预算业务全流程闭环管理，确保医院各项资源的流通可跟踪、可视化、可监控。此外，在进行信息化建设的同时，还要加强信息安全防护。(八)提高预算编制人员素质在基于业财融合的公立医院预算编制过程中，应重视预算编制人才队伍建设，提高预算编制人员素质。人力资源是第一资源，公立医院预算编制工作的开展需要由人来进行，若预算编制人员素质不足，则必然会大大影响到实际预算编制质量。因此，公立医院应加强对现有预算编制人员的培训和教育，给大家提供更