【创业板上市公司审计失败问题探究-以A事务所审计尔康制药为例11000字（论文）】

创业板上市公司审计失败问题研究-以A事务所审计尔康制药为例摘要从2009年创业板设立以来，创业板市场得到快速发展，许多公司在创业板市场得到成长和发展。相对于主板市场,创业板有着门槛相对较为低、风险偏大的特点,这让创业板市场经常发生审计失败的案例。本人首先列举了创业板上市公司审计失败的情况，依据现状找出了审计失败的原因。通过对审计失败原因的汇总，从注册会计师方面、监管环境方面与企业自身方面分别提出了降低审计失败的措施。最后以尔康制药为例，研究了A事务所对尔康制药的审计失败原因并提出了相关建议。关键词：创业板；审计失败；财务舞弊；尔康制药 TOC\t"样式1,1,样式2,2"0引言 11创业板上市公司审计失败概述 11.1创业板概念及特征 11.2审计失败概念 32创业板上市公司审计失败现状及原因 32.1创业板上市公司审计失败现状 32.2创业板上市公司审计失败原因 53避免或降低创业板审计失败的措施 73.1从注册会计师方面 53.2从监管环境方面 63.3从企业自身方面 64尔康制药审计失败案例分析 74.1A会计师事务所介绍 74.2尔康制药财务造假案例回顾 74.3尔康制药审计失败原因 94.4解决措施 9结论 13参考文献 150引言随着经济社会的不断发展，我国经济实力不断加强的同时综合国力也不断提高，我国资本市场也在不断壮大。与此同时，多数创业板上市公司财务造假的问题被相继曝光。创业板从2009年开设到2020年12月为止，有999家公司已经在创业板上市。创业板市场在我国资本市场中发挥着重要作用，不仅为科技型企业和创新型企业提供了融资渠道，也在完善投资体系中起到关键作用。我国创业板大多数企业为高新技术企业，这些企业的共同的特点是有着较好的发展潜力，但是也伴随着较高的经营风险。这几年，万福生科、金亚科技、欣泰电气等创业板上市公司都被爆出发生了财务造假事件，频繁发生的创业板审计失败案例让大家对创业板市场更加关注。这些事件既让社会公众对审计从业人员的专业性产生怀疑，又不利于创业板市场的健康发展。所以，本文通过对创业板审计失败案例的研究，找出注册会计师对创业板上市公司审计失败的原因，提出相应的改进措施来降低审计失败的发生是很有必要的[1]。1创业板上市公司审计失败概述1.1创业板市场和创业板上市公司的概念创业板又称二板市场就是第二股票交易市场，是区别于主板市场的一类证券市场，创业板市场为不能在主板和中小企业板上市的创业型企业提供了成长和融资的平台。创业板是对主板市场的重要补充，在资本市场中处于重要地位[2]。创业板上市公司是指经申请和批准，在创业板市场进行出售股份业务的股份有限公司，并且接受创业板市场制度评价和约束[3]。创业板上市公司中从事高新技术的企业占大多数，这些企业都具有良好的发展潜力，但是公司成立时间短还需要进行融资。创业板上市门槛低于主板和中小板，在监管制度、信息披露、投资风险等方面也区别于主板市场，其目的主要是扶持中小企业，尤其是高成长性、创新性企业，为国家的自主创新战略提供融资平台，更好的完善资本市场体系[4]。1.2创业板上市公司的特点1.2.1规模小、大多为高新技术企业在资本市场中占据重要位置的创业板不仅为中小企业融资的主要渠道和成长空间，也为为主板市场提高有效的补充[5]。在创业板市场的公司大多都是高新科技企业，成长性较高，但成立时间短规模小。根据数据显示，到2020年12月31日为止，创业板上市公司已达999家，在众多的企业中，从事高新技术行业的占总体的80%，从事信息技术行业的占总体的18%，剩余的部分还有从事科研服务的企业、文化传播的企业等占2%。由此可见，在众多创业板上市公司中从事高新技术行业的企业占比较大。1.2.2信息披露要求高创业板的上市要求是低于主板市场和中小板市场的，但是证监会和深圳证券交易所明确规定创业板上市公司的信息披露要求要高于主板市场和中小板市场的信息披露要求。信息披露的高要求是创业板上市公司难解决的问题。在信息披露方面，创业板上市公司要定期披露年报、半年报、季报之外，还要对经营有重大影响的技术信息进行披露。如果企业没有在规定时间内完成年报的编制就需要编制业绩快报。企业内部发生了任何重大事件，创业板上市公司都必须进行披露，否则将会受到证监会的公开通责[6]。1.2.3上市门槛低创业板市场最大的特点就是进入门槛较低，运作要求相对严格，对于有潜力的中小企业获得融资机会有帮助。相比于主板市场来讲，创业板上市的条件相对宽松，具体要求为：①最近俩年公司持续盈利，并且累计净利润不少于一千万，或最近一年公司盈利，净利润大于或者等于五百万元，最近一年的营业收入大于或者等于五千万元，最近俩年的营业收入增长率不低于百分之三十。②公司最近一期末净资产大于或等于两千万元，不存在未弥补亏损的情况。③公司发行后股本总额大于或等于三千万元[7]。1.2.4经营风险高经营风险高是创业板上市公司最常面临的问题，企业面临着高收益与高风险同时存在的情况。首先，高新技术企业需要进行技术研发，充足的资金是必不可少的，研发需要资金和时间的付出，能不能得到回报还不能够确定。假设研发失败或者资金出现问题都会导致投资失败的情况。其次高科技产品更新速度快，企业需要不断推出新产品来提高自身市场竞争力。这些企业都刚处于初创期，有较小的经营规模，内部控制也不是很完善。虽然他们都具备发展的潜力，但是对比于主板市场的上市公司，能明显感受到创业板上市公司的抗风险能力较弱。最后，由于高新技术企业的管理层大多都是技术员出身，自然会缺乏经营管理方面的经验，可能会导致日后出现决策失误的情况，这也会使企业经营风险增加。1.3审计失败的概念审计失败通常是指注册会计师未遵循审计准则发表了错误的审计意见，具体表现为在企业会计报表存在重大错报或者漏报的情形下，注册会计师出具了无保留意见的审计报告[8]。审计失败的含义可分为三部分，第一，审计人员未严格遵循审计准则的要求，导致注册会计师出具了不恰当的审计报告；第二，审计人员由于专业能力的限制，导致在审计过程中未能获取充分的审计证据来支持他出具的审计报告；第三，被审计单位的经营失败与否和审计失败一直没有必然联系，如果被审计单位经营失败，审计失败也不一定会发生[9]。相比于主板市场，创业板上市公司由于其处于初创期、公司规模小、发展不成熟等特点使其具备经营风险，这也是日后会出现审计失败的原因。2创业板上市公司审计失败的现状及原因2.1设立以来创业板上市公司审计失败的现状2.1.1设立以来创业板上市公司审计失败的情况表2-1创业板设立以来上市公司审计失败情况时间企业审计失败原因2012年万福生科事务所独立性与谨慎性缺失2013年金亚科技独立性缺失、审计程序执行不到位、未进行风险评估2016年欣泰电气审计程序执行不到位、审计机构利益至上2017年尔康制药未遵循审计准则、未保持独立性资料来源：中国证券监督管理委员会网站近年来，多起审计失败的案例在创业板频繁发生，其中与创业板上市公司审计失败相关的案例有2012年的万福生科、2013年的金亚科技、2016年的欣泰电气和2017年的尔康制药。首先在万福生科案例中，2008年至2010年期间，万福生科被查出虚增销售收入、虚增营业利润，2011年至2012年公布的半年报中显示存在财务漏洞，预付账款账实不符，面对这种情况，中磊会计事务所还出具了标准无保留意见的审计报告，事务所出现独立性与谨慎性的缺失，出具的报告蒙蔽了大众。其次，2013年金亚科技被爆出财务造假，在此之前，立信会计事务所已经为金亚科技提供审计服务9年时间了，理应对金亚科技的财务和经营状况了如指掌。最后，对于金亚科技的审计却是失败，审计失败发生的原因有：①未保持独立性，与金亚科技建立利益关系。②在审计过程中审计程序没有实施到位，具体表现为对于涉及大金额的合同文件没有进行取证以及涉及货币资金的函证程序没有落实。③没有在进行审计业务之前对审计风险进行评估，从而加大了审计风险。上述原因导致了审计失败。然后，2016年欣泰电气被爆出财务造假被强制退市，北京兴华会计师事务所作为欣泰电气的审计服务机构,应对欣泰电气财务造假负主要责任。这次审计失败的主要原因是审计员未充分执行审计程序、忽视了欣泰电气的财务舞弊情况、利益为重。最后，2017年尔康制药被爆出财务舞弊问题，对尔康制药的审计失败，注册会计师难辞其咎，应该对审计失败承担主要责任。审计失败主要表现在俩方面，一是注册会计师没有遵循审计准备，二是审计人员在审计过程中未保持独立性。2.1.2创业板上市公司审计失败后的处罚情况对于上述审计失败的案例，针对不同的公司，证监会也给予不同的处罚结果。首先，对于万福生科的虚构收入和利润行为，证监会对万福生科的处罚是：处以三十万元的罚款并警告、涉及财务造假的人员处以五万到三十万的罚款[10]。其次，对于金亚科技的财务造假，2018年8月6日，证监会发布了对金亚科技的行政处罚决定书，里面内容为，没收立信所对金亚科技收取的审计费用九十万元并罚款二百七十万元，对签字的注册会计师给予警告处分，并分别罚款十万元[11]。然后，2016年7月证监会对欣泰电气采取强制退市手段，对欣泰电气警告并责令改正，再对它处以八百三十二万的罚款。负责欣泰电气内部的总会计师处以六十万罚款并给于警告[12]。最后，证监会对尔康制药的处罚为：责令尔康制药改正，给予警告，并处以六十万元罚款;对直接负责的主管人员给予警告，并分别处以三十万元罚款;对其他责任人员给予警告，并分别处以三万至十万元罚款[13]。2.2创业板上市公司审计失败原因2.2.1注册会计师方面的原因（1）注册会计师人为省略函证程序注册会计师执行审计程序时可能会忽略了执行函证程序，为了获取审计证据，实施函证程序是必不可少的，但是由于函证程序花费大量的成本和资源，所以注册会计师可能会为了节省审计成本与审计资源来省略函证程序，从而减少审计的时间，这会导致注册会计师没法发现财务报告中的重大错报，而导致审计失败。在万福生科审计失败的案例中表明，对于存在异常的回函，注册会计师没有进行下一步的审计程序，对于未收到的回函，注册会计师也没有重新核对信息再次发函。充分的审计证据需要通过恰当合理的审计程序来获得，所以严格执行审计程序显得至关重要。（2）审计人员未保持独立性创业板上市公司的审计费用是很高的，大多数创业板公司上市后会选择和之前合作过的事务所继续合作，但是这样就可能会产生利益交换的问题。面对利益，某些事务所及其审计人员就会忘记职业道德，甚至和被审计单位一起谋求利益而出具不真实的审计报告。审计准则要求审计人员在形式保持独立，在实质上也要保持独立。在面对审计业务时，如果审计人员的独立性出现了问题那么审计失败的可能性也是很大的。尔康制药联合审计人员进行财务舞弊的行为极大反映出此次审计失败原因是因为未保持独立性。（3）审计人员对信息真伪识别能力的缺失在对创业板上市公司进行审计的过程中，对于常见的财务舞弊手段，审计人员应该能发现，但是在欣泰电气的案例中，欣泰电气为了掩盖应收账款的造假，通过虚增利润、收入等手段进行财务舞弊，作为拥有专业技能并且经验丰富的审计人员要发现这种造假行为并非难事。但是，最后对于欣泰电气，北京北京兴华会计师事务所都出具了标准无保留的审计意见。会计事务所及审计人员都该反思是否有认真对信息进行识别，是否尽职尽责。（4）审计风险评估不到位对创业板上市企业而言，持续经营能力和内部控制是企业重点关注的问题，这俩者都会导致审计风险的增加。创业板上市公司多集中于高新技术企业，行业竞争压力大，要想有所突破就必须提高企业的核心竞争力，想要提高核心竞争力，资金和人才引进必不可少，但是也有资金和人才不能确保企业就能提高核心竞争力，所以企业还是会面临持续经营风险。如果审计人员没有对企业的内外部环境进行分析就承接业务，也没有对财务报告中存在的重大错报风险进行识别与评估就会导致审计失败。金亚科技的审计失败原因之一就是没有进行审计风险的评估。2.2.2企业自身方面原因（1）经营风险高创业板上市公司大多以高新技术企业为主，相比于主板市场来说拥有者更大的经营风险。在激烈的市场竞争环境下，公司为了提高核心竞争力，需要在短时间内研发新产品，从而需要加大成本和研究人员的数量，但是产品研发可能会研发失败具有不确定性，具有一定的风险。另外，创业板上市公司的技术人员也担充当着管理人员的角色，他们对对抗风险的能力较弱，可能会使企业出现经营亏损的风险。面对较弱的抗风险能力，可能会让企业出现持续经营风险而产生亏损的情况。所以，事务所在审计创业板上市公司时应该多结合企业自身特点选择审计方案，不能选择与主板企业相同的审计方案，否则容易导致审计失败。（2）上市目的不单纯众所周知，企业发展需要充足的资金，为了进行持续稳定的发展，更需要进行不断融资。为此，不少企业想通过上市的方式来获取流动资金运营企业，但是其中不乏某些企业为了达到上市的硬性要求而进行财务造假，通过美化财务报表来吸取更多的投资，从而实现大规模的圈钱。例如在欣泰电气案例中，因为电力设备制造行业应收账款的周转率普遍较低，短期内难以收回。所以，欣泰电气为筹集资金想到了在证券市场上市的主意。上市之后就能解决公司的资金周转需求，但是财务报表上出现了大量的应收账款，导致其上市审批不过。这说明公司当初上市的目的并不单纯，是为圈钱。为了通过审批，欣泰电气通过财务舞弊方式成功上市，但为了维护其上市公司形象又继续进行财务舞弊。欣泰电气的上市目的就是不单纯的，通过财务舞弊的手段通过上市审批这为之后的审计失败埋下伏笔。2.2.3监管环境方面的原因虽然，现阶段证监会、审计署、财政部和注册会计师协会等多部门都对我国的审计行业进行监督，但是各个部门的监管范围和权限可能会发生重复和冲突，所以每个监管部门都必须分清楚自己的监管范围和权限，不做重复的监督管理，用更好的配合维持市场的秩序。监管机构每年抽检的审计报告只是一小部分，而非全面检查，就会发生处罚滞后的情况。金亚科技2013年被爆出财务造假直到2018年证监会才对他进行行政处罚。所以，审计监管体系还需要进一步升级完善。此外，虽然对涉及财务造假的企业和会计师事务所进行了行政处罚，但是处罚的力度还远远不够，还不具有威慑性。在2018年立信所就出现了俩次因审计失败被处罚的情况。证监会对事务所的处罚金额是审计业务收入的三倍左右，情节严重的会撤销其资格证，对于涉及到的签字注册会计师进行警告和五万至十万元的罚款。但是会计事务所和注册会计师有能力支付罚金，这并不能对审计行业产生什么影响，这也是审计失败时常发生的原因。3避免或降低审计失败的措施3.1从注册会计师方面3.1.1严格执行相关审计程序审计人员应严格遵循审计准则、执行审计程序，审计人员在审计过程中面对有重大错报风险的项目应该重视，根据每个项目的不同特点进行分析性复核程序和细节测试[14]。对于大规模的上市公司，审计人员可以根据谨慎性和重要性原则对审计项目合理分配审计时间。此外，审计人员要熟练掌握审计程序，对于被审计单位有密切生意往来的企业进行重点关注，如果创业板上市公司有财务造假的意图，肯定也会对交往密切的企业进行利益输送，所以，在注册会计师对合作单位进行调查的过程中，合作单位可能会对被审计单位进行包庇，所以审计人员要对调查的数据进行真假的判断。所以如果注册会计师可以对审计程序进行灵活熟练的运用，可以对与被审计单位不怎么来往的客户进行函证，从而避免被客户误导的情况。3.1.2保持相关审计人员的独立性首先，注册会计师进行审计工作的根本保障和前提条件就是保持独立性，注册会计师在审计工作中是一个独立自由的个体,例如，注册会计师在调查企业货物的购入销售情况、接触公司内部工作人员方面是不受约束的。其次，保持独立性也是注册会计师遵守职业道德的表现，有利于对审计工作进行规范。会计师事务所可以根据员工的道德品质建立奖惩机制，利用业务时间组织员工进行职业道德学习。最后，会计师事务所可以采取轮换制度，对于同一家企业的审计，安排几个注册会计师轮流审计，这样可以在一定程度上避免，某个审计人员与被审计单位产生利益关系而丧失独立性。3.1.3提高审计人员的专业能力由于创业板上市公司的特点，在审计标准方面的要求更高，所以会计师事务所应该对审计人员的专业能力进行重点关注。注册会计师只有具备了高道德素质和专业能力才能在面对特殊审计业务时有所准备。假设，被审计单位刻意隐瞒相关重要信息，就会加大审计难度，财务舞弊的审计风险也会处于高水平。所以，审计人员必须具备专业胜任能力，在熟练掌握审计知识的同时也要继续在平时工作中不断学习，除了审查被审计单位提供的信息，也要着重于对外部信息的收集。由此可见，会计师事务所应着重培养复合型人才是重中之重。3.1.4认真评估创业板企业的审计风险创业板企业具有持续经营能力不稳定，抗风险能力低和内部控制不完善的特点，所以注册会计师在对企业进行审计风险评估时要考虑的方面比较多，比如，在经营风险层面，对企业风险评估可以根据企业所处的行业地位来进行评估。其次对于创业板上市公司，注册会计师不仅要在初期对企业进行风险评估，还要定期对企业的经营风险能力进行分析，及时发现企业存在的问题。对内部控制风险的评估也要落实到位，通常创业板上市公司大多问题就是股权结构的不合理，股权结构的合理性会影响着内部控制，有效的内部控制可以降低内部控制风险，无效的内部控制就会增加内部控制风险。所以评估股权结构和内部控制风险也是评估企业风险的一部分。3.2从企业自身方面3.2.1改善企业持续经营能力创业板上市公司多为中小型企业，这些公司的特点是具有创新性和成长性，通常面临的难题就是经营风险。不管是经营风险还是技术风险，都将导致公司的持续经营能力不强，从而引起重大错报风险。因此，企业应改善持续经营能力，公司的高层管理人员和决策者应结合公司的实际发展情况来正确的定位企业位置，进行合理的市场规划，选择适合企业的经营策略，来降低经营风险，这样可以一定程度上降低审计失败风险。3.2.2加强对上市公司的审核在对创业板上市公司进行审核时应严格遵循创业板上市准则，明确审核重点关注事项，观察企业的上市条件和信息披露是否合规，关注中介机构是否合法合规地发表意见、相关意见的理由和依据是否充分，上市公司信息披露是否真实、准确、完整，有没有按照披露要求执行[15]。因为创业板企业除了要按照主板市场要求的一样披露年报、季报等定期报告之外，还要编制业绩快报，对影响企业的重大事件也要按要求公开。通过对重点事项进行审核，能更好地发现企业是否具备上市的资格，从根本上遏制为了上市而进行的财务舞弊的行为。3.3从监管环境方面首先，可以建立事务所信誉机制，鼓励会计事务所提高审计质量，对于业内的会计事务所进行信誉评级，让优秀的会计师事务所脱颖而出、树立行业榜样，发挥带头作用，来促进审计行业的健康发展。监管部门还需对信誉评级系统持续进行更新与完善，和会计事务所一起优化审计市场。其次，导致审计失败主要是会计师事务所和注册会计师方面的问题，对于存在过失和舞弊的注册会计师应加大处罚力度。现行的处罚力度不足以制约注册会计师的舞弊行为，较大的处罚力度可以在一定程度上制约注册会计师的舞弊行为。例如，可以大幅度提高罚款的金额，让违法者支付超出自己能力范围的罚款，加强对违规注册会计师客观过失和主观舞弊的判断，情节严重的可撤销职业资格[16]。由此，让审计人员对审计工作产生重视，扼杀舞弊的想法。另外，还应加大对会计师事务所的处罚力度，让事务所把重心放在提高质量控制水平和完善控制体系方面。4A事务所对尔康制药审计失败案例分析4.1A会计事务所介绍1983年12月A事务所成立，一些资深注册会计师创办了首批具有A+H股企业审计资格的全国性大型专业会计审计中介服务机构。A事务所综合实力在国内事务所内数一数二，全球排名前二十。不仅拥有36年的执业经验更有着雄厚的专业服务能力。A拥有包括A股、B股、H股上市公司、大型央企、省属大型国企、外商投资企业等在内的固定客户5000余家，其中上市公司客户500余家，新三板挂牌客户400余家[17]。4.2尔康制药财务造假案例回顾2017年4月21日，尔康制药发布了2016年的财务报告，报告中数据显示，尔康制药2016年的净利润较2015年增长幅度极大，取得了较好的业绩。由此可见，尔康制药应该是处于一个快速发展的时期，具有很大的潜力。但有关媒体发现，公司的第一大股东帅放文和其他公司董事却相继减少公司的股份，甚至还出现有些董事辞职的行为。对此，广大投资者对尔康制药的实际经营情况产生质疑。紧接着在2017年的8月，尔康制药因涉及信息披露违法被证监会立案调查，调查结果显示，尔康制药涉嫌财务造假，在2015年和2016年虚增的利润高达2.5亿元。对此证监会对其进行了行政处罚。4.2.1尔康制药财务造假方式虚增收入利润据数据显示，尔康制药在2015年和2016年都进行了财务舞弊，2015年销售收入对比实际虚增了0.18亿元，2015年利润对比实际虚增了0.15亿元，在这种情况下，尔康制药2016年继续进行财务舞弊，2016年销售收入对比实际虚增2.55亿元，2016年净利润对比实际虚增2.32亿元。尔康制药虚增的收入和利润一方面通过子公司进行，另一方面，通过“自产自销”的虚假销售实现。（2）联合海外关联公司造假尔康制药除了通过在柬埔寨的子公司进行虚增收入利润之外，还利用与境外代理商SYN公司的关联关系进行购销造假，根据报告显示，这部分的财务数据发生差异的原因是因为销售退回未及时进行会计处理导致的，从而导致销售收入方面虚增了2575万元，利润方面虚增了2204万元。4.3A事务所对尔康制药审计失败原因4.3.1承接业务不谨慎尔康制药自从2001年在创业板上市以来，一直是由A会计事务所来负责它的审计业务。A会计师事务所也跟尔康制药建立了亲密的合作关系。但是，作为对于会计事务所来说，承接企业的审计业务之前一定要履行职业的审慎。具体可以体现在，是否对尔康制药诚信评级和经营状况有很好的了解，尤其是要对企业内部的管理情况、组织架构和业务信息有基本掌握，在此基础上对审计业务的风险进行评估，再考虑要不要承接业务。根据尔康制药股权结构显示，第一股东兼董事帅放文长期持有公司的大量股份，这种一股独大的情况很容易导致内部控制的缺失。A作为尔康制药的审计机构应该在承接业务前就能够发现问题但却视而不见。另外，在审计工作中，尔康制药明显出现多项财务数据增高的趋势与当时行业的趋势不符，注册会计师确认为合理，还出具了标准无保留意见审计报告。由此可见，会计事务所和注册会计师都没有履行职业的审慎。4.3.2未遵守职业道德根据尔康制药公开的财务报告可以看出，管理费用项目中包含了较高的中介服务费，这些服务费都是支付给A事务所的。从2012年到2017年每年的中介服务费都呈现递增趋势。2012年服务费50万元，2013年服务费55万元，2014年服务费70万元，2015年服务费100万元，2016服务费年130万元，2017年服务费280万元。A事务所的收费金额是远高于创业板市场审计收费标准的。审计准则中也规定了同一家事务所不能对同一家上市公司审计超过五年。但A会计事务所为尔康制药提供了六年的审计服务，俩者建立了非常亲密的合作关系。这种关系会使注册会计师丧失职业道德从而产生包庇被审计单位与被审计单位共同谋利的行为。4.3.3收入审计程序执行不严谨面对尔康制药的收入造假问题，证监会要求尔康制药作出解释，其中就包括了审计师在审计过程中应该重点审计的项目，比如近三年产品的销售情况、收入和成本的变动分析以及销售数据的差异情况。尤其是要解释在2017年尔康制药销售规模扩大的情况下却出现利润下滑的问题。对于证监会提出的这些问题想必也是不难发现的，说明尔康制药的财务舞弊手段也不是很高明，有些情况甚至和以往的案例相似，但是作为连续几年为尔康制药提供服务的A事务所却没有察觉，甚至要通过询问函发出去之后才后知后觉要去核查。这说明，注册会计师在进行审计工作时收入审计程序执行不严谨，无论被审计单位的舞弊手段是否高明，注册会计师都应该按照审计准则严格执行审计程序。4.4A对尔康制药审计失败的建议4.4.1审慎接受业务委托事务所在承接业务之前要保持审慎的原则，即使已经跟被审计单位进行过几次合作了，也要考虑以后要不要合作。某些单位可能会在与审计机构几次合作之后想联合审计机构进行财务造假。所以要审慎接受业务委托，在审计初期，既要对被审计单位的内外部环境、内部控制有个初步了解，也要提前调查一下客户的诚信度。另外，事务所也要考虑自身的专业胜任能力，考虑自身是否有能力接下审计业务。只有对多方面进行综合考量，才能接受审计业务委托，展开审计工作。这样可以从一定程度上避免因审计客体存在财务或者诚信方面的问题而导致的审计失败。4.4.2恪守独立、客观、公正的原则对一家企业进行审计服务时，注册会计师一定要有自己的职业操守，不能与被审计单位进行利益勾结，对于明显的财务舞弊行为置之不理还出具标准无保留意见报告。通过A对尔康制药审计失败的分析可以发现，注册会计师未保持独立性是审计失败的主要原因，由于注册会计师在审计过程中没有严格遵守职业准则，违背了独立、客观、公正的原则，从而导致审计失败。因此，提高审计主体的独立性可以提高审计质量、降低审计失败的发生。4.4.3执行有效的审计程序会计事务所在提供审计业务和其他鉴证业务时一定要严格遵守审计准则和质量控制体系，在此基础上实施有效的审计程序。首先，在审计业务刚开始的时候，可以先制定一个总体的审计策略，然后根据具体情况再制定具体的审计计划。其次根据审计计划开启风险评估程序，对于评估认定的重大错报风险要进一步实施审计程序。注册会计师可以根据自身职业判断并结合企业实际情况来确定下一步审计程序的时间和范围。最后，在执行审计程序时，可以充分利用询问、检查、函证等方法来获取相关的审计证据。通过以上操作，可以降低审计失败的风险。结论近年来，创业板上市公司频繁发生审计失败案例，这使注册会计师的公信度大大的削弱。本文从分析创业板设立以来上市公司审计失败的情况和证监会对创业板上市公司审计失败的处罚结果入手，汇总了会计事务所和注册会计师因审计失败而被处罚的情况、分析审计过程中存在的具体问题，从会计师事务所和注册会计师、企业自身、监