《会计学基础》第3版 课件 第5章 会计凭证；第6章 会计账簿

第5章会计凭证

5.AccountingDocument，AccountingEvidence学习目标1.掌握：原始凭证的填制；记账凭证的填制；原始凭证与记账凭证的审核。2.理解：原始凭证与记账凭证的种类；会计凭证的保管。3.了解：会计凭证的概念与作用；会计凭证的传递。2RenminUniversityofChina5.1会计凭证概述5.1.1会计凭证的概念与作用一、会计凭证的概念会计凭证（accountingdocuments）是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证是会计核算的基本技能之一。二、会计凭证的作用会计凭证的作用体现为以下三个方面。（1）记录经济业务，提供记账依据。会计工作在本质上是对单位的财产权利和义务等法律关系及其变动进行分类统计。为确保会计信息的公益性和公信力，保证其具备法律上的证明力，就应当要求单位的记账行为必须具备原始凭证的支持。会计凭证是检验会计记录的合法性的试金石。（2）明确经济责任，强化内部控制。会计凭证有助于明确单位各管理层级的职责，有助于强化单位内部管理制度。会计凭证的流转顺序是单位内部控制流程的生动体现。3RenminUniversityofChina5.1会计凭证概述5.1.1会计凭证的概念与作用（3）监督经济活动，控制经济运行。会计凭证对于国民经济管理具有重要意义，国家对宏观经济的调控、对产业或行业发展的指引都离不开会计信息的支持。4RenminUniversityofChina延伸阅读——原始凭证的重要性会计核算应当具有客观性，即必须遵循客观性原则，以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的可靠资料为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数据准确、资料可靠。客观性原则是会计核算应遵循的最基本的原则，在法律中规定这一原则，使它成为一种法定规则，对保障这一原则的实行具有重要作用。《会计法》第九条规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。这一规定具体包括四层含义：1.会计核算应当真实反映单位的财务状况和经营成果，保证会计资料的真实性；2.会计核算应当准确反映单位的财务状况，保证会计信息的准确性；5RenminUniversityofChina延伸阅读——原始凭证的重要性3.会计核算应当具有可验证性，即会计信息应当源于可以被客观证据加以证明的经济活动信息，而不应建立在主观臆断和个人意见的基础上；4.任何单位都不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。会计核算的基本程序也可以说是主要程序有三个重要环节：一是填制会计凭证；二是登记会计账簿；三是编制财务会计报告。这三个环节相互衔接，基本上覆盖了会计核算的全过程。《会计法》第九条所规定的各单位应当以实际发生的经济业务事项进行会计核算，还有一层含义是法律规定的会计核算是一种事后核算，是对已经发生的经济业务事项所进行的事后记录、计量和反映，不包括对经济活动事前的预测、决策和管理控制等内容。6RenminUniversityofChina延伸阅读——原始凭证的重要性原始凭证是表示经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是进行会计核算的原始依据。因此，记账行为必须具备原始凭证。《会计基础工作规范》要求，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。【特别提示】当前的会计理论和会计实践对原始凭证的重视程度不够，企业会计管理的法律风险有所上升。为确保企业财务会计信息的合法性，企业管理层有必要深化对《会计法》第九条的认识，切实把会计管理工作放到法治的轨道上来。7RenminUniversityofChina5.1.2会计凭证的种类会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。一、原始凭证原始凭证（sourcedocument；originalevidence），又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。常用的原始凭证有现金收据、增值税专用发票、增值税普通发票、差旅费报销单、工资结算单、领料单、产品入库单、发货单等。二、记账凭证记账凭证（accountingvoucher；entrydocument），又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。8RenminUniversityofChina5.2原始凭证

5.2.1原始凭证的种类原始凭证可以按照取得来源、格式、填制的手续和内容进行分类。一、按取得的来源不同分类原始凭证按照来源不同分为自制原始凭证和外来原始凭证。（1）自制原始凭证。自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如材料领用单、借款借据（见图5—1）、差旅费报销单（见图5—2）等。9RenminUniversityofChinaContinued（2）外来原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买原材料或商品时所取得的增值税专用发票，职工出差归来后用于报销的飞机票、火车票、餐饮发票等。增值税普通发票的格式如图5-3所示，增值税专用发票的格式如图5-4所示。10RenminUniversityofChinaContinued二、按照格式分类原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。（1）通用凭证。通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围因制作部门的不同而异，有的是分地区、分行业使用的，如省级税务机关印制的在该省（自治区、直辖市）通用的发票、行政事业单位收据等。也有的是全国通用的，如由国家税务总局监制的全国通用的增值税专用发票等。（2）专用凭证。非通用凭证（专用凭证）是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、借据、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。11RenminUniversityofChinaContinued三、按填制的手续和内容分类原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。这主要是针对自制原始凭证而言的。（1）一次凭证。一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。收据、入库单、收料单、提货单（发货单）、出库单、银行结算凭证是比较典型的一次凭证。入库单是单位的仓库管理人员根据原材料入库的实际情况填制的验收证明，一般设三个联次：一联仓库存根，据以登记材料物资明细账和材料卡片；一联作为采购业务的记账凭证的附件；一联交给采购部门存查。如图5-5所示。12RenminUniversityofChinaContinued13RenminUniversityofChinaContinued14RenminUniversityofChina提货单，又称发货单，是销货单位的销售部门通知仓库管理部门发货的出库证明，一般设三个联次：一联交给采购方作为提货证明；一联作为销售业务的记账凭证的附件；一联仓库存根，作为仓库管理的备查档案。如图5-6所示。Continued15RenminUniversityofChina（2）累计凭证。累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证，其特点是：在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。限额领料单是典型的累计凭证。在有效期内（一般为一个月），只要领用数量不超过限额就可以连续使用。如图5-7所示。在管理实践中，材料的定额标准一般由单位的计划管理部门和会计管理部门共同确定。累计凭证不仅能够起到控制资产的作用，还能够减少原始凭证的数量和简化填制凭证的手续。Continued16RenminUniversityofChinaContinued17RenminUniversityofChina（3）汇总凭证。汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证将同类型经济业务进行合并，这有助于简化记账工作。发料凭证汇总表是典型的汇总凭证。负责材料管理的会计人员一般按旬汇总，每月编制一份发料凭证汇总表交给记账人员进行账务处理，如图5-8所示。5.2.2原始凭证的基本内容18RenminUniversityofChina原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的要求不同而有所差异，但应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（4）有关人员（部门负责人、经办人员）的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称（俗称发票“抬头”）；（6）经济业务内容（如数量、单价和金额）。延伸阅读——《会计基础工作规范》关于原始凭证的使用要求19RenminUniversityofChina以下内容摘自《会计基础工作规范》，有所改写，文中括号【】为作者所加。【签章】从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。【金额的大写和小写】凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。大写金额，是指汉字大写数字金额，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等。小写金额，是指阿拉伯数字金额。【内部控制】购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。延伸阅读——《会计基础工作规范》关于原始凭证的使用要求20RenminUniversityofChina【各联的用途】一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。【销货退回所涉及的发票】发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。【职工公出借款凭据】职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。【上级的批文】经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，则应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。5.2.3原始凭证的填制要求21RenminUniversityofChina一、原始凭证填制的基本要求原始凭证的填制必须符合下列要求。（1）记录真实。原始凭证所填列的经济业务的内容和金额，必须真实可靠、符合实际情况。（2）内容完整。原始凭证的要素必须逐项填列齐全，不得遗漏或省略。日期要按照填制原始凭证的实际日期填写。名称要齐全，在允许使用简称的情况下可以使用规范化的简称；交易品名或凭证用途要填写明确，不能含糊不清；有关人员的签章必须齐全。（3）手续完备。从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人那里取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。5.2.3原始凭证的填制要求22RenminUniversityofChina（4）书写清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简明，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范。（5）连续编号。各种凭证要连续编号，以便检查。已预先印定编号的发票、支票等重要凭证，在因错作废时，应加盖“作废”戳记并妥善保管，不得撕毁。（6）不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。（7）填制及时。各种原始凭证要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构审核。延伸阅读——《会计基础工作规范》关于会计凭证金额的填制要求23RenminUniversityofChina填制会计凭证（含原始凭证和记账凭证），字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：（1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。（2）所有以元为单位（其他货币种类为货币基本单位，下同）的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”代替。延伸阅读——《会计基础工作规范》关于会计凭证金额的填制要求24RenminUniversityofChina（3）汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书体书写，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或者“正”字。（4）大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。（5）阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。5.2.3原始凭证的填制要求25RenminUniversityofChina二、自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。（1）一次凭证的填制。一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。（2）累计凭证的填制。累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。（3）汇总凭证的填制。汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。5.2.3原始凭证的填制要求26RenminUniversityofChina三、外来原始凭证的填制要求外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。5.2.4原始凭证的审核27RenminUniversityofChina会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、合法、完整和准确，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。审核的内容主要包括：（1）审核原始凭证的真实性。要审核原始凭证本身的真实性，如是否为假发票。还要审核原始凭证各项要素的真实性，如填制日期、业务内容、金额等信息是否真实，填制单位公章（或财务专用章）、填制人员签章是否真实。5.2.4原始凭证的审核28RenminUniversityofChina审核的内容主要包括：（2）审核原始凭证的合法性。要审核原始凭证所记录的经济业务是否符合国家法律法规的规定，凭证的传递和审核程序是否符合单位内部控制制度的要求。（3）审核原始凭证的合理性。审核原始凭证所记录经济业务是否合乎常理，符合企业经济活动的需要，与有关的计划和预算等一致。（4）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证各项基本要素是否有遗漏，信息是否完整。（5）审核原始凭证的正确性。审核原始凭证的各项基本要素的记载内容是否正确，例如，抬头（接受原始凭证单位的名称）、金额是否正确。原始凭证发生更改的，要审核其更正方法是否正确。（6）审核原始凭证的及时性。审核原始凭证所归属的会计期间是否恰当。5.3记账凭证5.3.1记账凭证的基本内容29RenminUniversityofChina记账凭证是登记账簿的依据，因所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；

（2）凭证编号；

（3）经济业务摘要；

（4）会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。5.3.2记账凭证的种类30RenminUniversityofChina记账凭证可按不同的标准分类，按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按照填列方式可分为单式记账凭证和复式记账凭证。一、按凭证的用途分类会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证可以使用专用记账凭证，也可以使用通用记账凭证。（1）专用记账凭证。专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证。按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。1）收款凭证。收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。此凭证已经在左上角锁定借方科目，在实务工作中，会计人员只需打“√”即可选定借方科目，且只需要填写应贷记的科目（如图5-9所示）。5.3.2记账凭证的种类31RenminUniversityofChina5.3.2记账凭证的种类32RenminUniversityofChina收款凭证上的字段含义及其填制要求如下：左上角的“借方科目”，按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；“日期”，填写填制本记账凭证的日期；右上角的“凭证号”，填写本次填制的收款凭证的顺序号；“摘要”，填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”，填写与借记的“库存现金”或“银行存款”所对应的贷方会计科目；“记账”“记账符号”或“√”，是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重复记账或漏记，通常在过账以后画“√”作为标记；“金额”是指该项经济业务的发生额；“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边各签章处，分别由有关人员签章，以明确经济责任。5.3.2记账凭证的种类33RenminUniversityofChina2）付款凭证。付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。此凭证已经在左上角锁定贷方科目，同理，会计人员只需打“√”即可选定贷方科目，且只需要填写应借记的科目（如图5-10所示）。5.3.2记账凭证的种类34RenminUniversityofChina付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证上的字段含义与收款凭证上的对应字段含义相同，其填制方法也与收款凭证基本相同。所不同的是，付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与贷方科目对应的借方一级科目和明细科目。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。为避免重复记账，会计人员在办理收款或付款业务后，应在收款凭证上加盖“收讫”戳记，在付款凭证上加盖“付讫”戳记。为避免重收重付，应当在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。5.3.2记账凭证的种类35RenminUniversityofChina3）转账凭证。转账凭证是指不涉及现金和银行存款的记账凭证。会计人员填写应借记和应贷记的科目（如图5-11所示）。5.3.2记账凭证的种类36RenminUniversityofChina转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。（2）通用记账凭证。通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证相同，会计人员填写应借记和应贷记的科目（如图5-12所示）。本书第1章“快速入门：十个分录学记账”所使用的记账凭证均为通用记账凭证。5.3.2记账凭证的种类37RenminUniversityofChina5.3.2记账凭证的种类38RenminUniversityofChina二、按凭证的填列方式分类（1）单式记账凭证。单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证，填列借方科目的称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。单式记账凭证在实践中较为少见且多有不便，本书不拟涉及。（2）复式记账凭证。复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。本书第1章“快速入门：十个分录学记账”所使用的记账凭证以及本章前述凭证均为复式记账凭证。5.3.3会计分录39RenminUniversityofChina如果将记账凭证上的账户名称（即会计科目）、记账方向（即借方、贷方）和金额等关键信息予以浓缩，写成比较简练的表达式即会计分录，则会给专业交流和教学带来极大便利。通俗地说，会计分录就是记账凭证所载信息的浓缩表达式。恰如T形账户是对账户的抽象表达那样，会计分录是对记账凭证的抽象表达，它是为了教学探讨之便而设计的。若作学术化的解释，会计分录是指标明应借记和应贷记的各个账户的名称及其相对应的金额的记录。例如，神州美食股份公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银行。上述业务的发生，使得公司的银行存款增加3400万元，公司股本增加600万元。依照公司法之规定，超面额缴入股本2800万元记入资本公积。需设“银行存款”“股本”“资本公积”等账户予以记载。5.3.3会计分录40RenminUniversityofChina其中，“银行存款”账户需记录其增加额，由于该账户属于资产类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入借方；“股本”“资本公积”账户需记录其增加额，由于该账户属于所有者权益类账户，因而根据前述约定，其增加额应当记入贷方。综上所述，应当借记“银行存款”账户3400万元，贷记“股本”账户600万元，贷记“资本公积”账户2800万元。上述信息在教学或探讨时可简化为如下分录：

借：银行存款 34000000

贷：股本 6000000

资本公积 28000000借方写在上面，贷方写在下面并缩进一个字符，如此可保持层次感，收到目了然的效果。5.3.3会计分录41RenminUniversityofChina按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即借记一个科目、贷记另一个科目（俗称“一借一贷”）的会计分录；复合会计分录是指借记和（或）贷记一个以上的账户的会计分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多借多贷”的会计分录。会计学中一般称在同一个分录中出现的账户（会计科目）具有对应关系，并将其称为对应账户（会计科目）。会计分录的编制步骤与记账凭证的编制步骤相同：分析经济业务事项涉及的会计要素的类别（是资产、费用还是负债、所有者权益、收入、利润）；确定涉及的具体账户，各个账户应该增记还是减记，也就是确定记入哪个（或哪些）账户的借方、应记入哪个（或哪些）账户的贷方；确定应借记或应贷记的账户是否正确，借记的金额的合计数和贷记的金额的合计数是否相等。5.3.4记账凭证的填制要求及其审核42RenminUniversityofChina记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实、内容完整、手续齐全、填制及时等要求。一、记账凭证填制的基本要求《会计基础工作规范》规定了记账凭证填制的基本要求。二、收款凭证、付款凭证、转账凭证的填制要求前文已经介绍了相应的填制要求，此处不再赘述。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。5.3.4记账凭证的填制要求及其审核43RenminUniversityofChina三、记账凭证的审核为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：（1）内容是否真实；（2）项目是否齐全；（3）科目是否正确；（4）金额是否正确；（5）书写是否规范；（6）手续是否完备。如图5-13所示。延伸阅读——《会计基础工作规范》关于记账凭证填制的基本要求44RenminUniversityofChina（1）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。分数编号法，是指在手工记账的情况下，当会计人员针对一项经济业务填制记账凭证（如记账凭证顺序号为第m号）时，由于该业务涉及较多会计科目，从而需要使用多张记账凭证（如该m号记账凭证的张数为n张），因此，会计人员在填写记账凭证的编号时，需要同时填写该记账凭证的顺序号和以分号表示的张数（如m，……，）。例如，某公司会计人员编制的第5号记账凭证共有3张，则各张记账凭证上的编号分别为5（1/3）、5（2/3）、5（3/3）。（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。延伸阅读——《会计基础工作规范》关于记账凭证填制的基本要求45RenminUniversityofChina（3）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。（4）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。延伸阅读——《会计基础工作规范》关于记账凭证填制的基本要求46RenminUniversityofChina如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另填制一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（5）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。5.4会计凭证的传递与保管5.4.1会计凭证的传递47RenminUniversityofChina会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。会计凭证应当及时传递，不得积压。会计凭证的传递，应当满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。各单位应根据具体情况确定每一种会计凭证的传递程序和方法。会计凭证的传递具体包括传递程序和传递时间。各单位应根据经济业务特点、内部机构设置、人员分工和管理要求，具体规定各种凭证的传递程序；根据有关部门和经办人员办理业务的情况，确定凭证的传递时间。5.4.2会计凭证的保管48RenminUniversityofChina会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定立卷归档形成会计档案资料，妥善保管，以便日后随时查阅。会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面（见图5-14），注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。5.4.2会计凭证的保管49RenminUniversityofChina从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证（如图5-15所示）。5.4.2会计凭证的保管50RenminUniversityofChina原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。延伸阅读——发票相关法规一、《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）的相关规定第二十一条税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。发票的管理办法由国务院规定。第二十二条增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。第二十三条国家根据税收征收管理的需要，积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置，不得损毁或者擅自改动税控装置。二、《中华人民共和国发票管理办法》（2023年修订）第一条为了加强发票管理和财务监督，保障国家税收收入，维护经济秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》，制定本办法。51RenminUniversityofChina延伸阅读——发票相关法规第二条在中华人民共和国境内印制、领用、开具、取得、保管、缴销发票的单位和个人（以下称印制、使用发票的单位和个人），必须遵守本办法。第三条本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。国家积极推广使用电子发票。第四条发票管理工作应当坚持和加强党的领导，为经济社会发展服务。国务院税务主管部门统一负责全国的发票管理工作。省、自治区、直辖市税务机关依据职责做好本行政区域内的发票管理工作。财政、审计、市场监督管理、公安等有关部门在各自的职责范围内，配合税务机关做好发票管理工作。第五条发票的种类、联次、内容以及使用范围由国务院税务主管部门规定。第七条增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。第九条印制发票应当使用国务院税务主管部门确定的全国统一的发票防伪专用品。禁止非法制造发票防伪专用品。52RenminUniversityofChina延伸阅读——发票相关法规第十条发票应当套印全国统一发票监制章。全国统一发票监制章的式样和发票版面印刷的要求，由国务院税务主管部门规定。发票监制章由省、自治区、直辖市税务机关制作。禁止伪造发票监制章。发票实行不定期换版制度。第十三条发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。第十五条需要领用发票的单位和个人，应当持设立登记证件或者税务登记证件，以及经办人身份证明，向主管税务机关办理发票领用手续。领用纸质发票的，还应当提供按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模。主管税务机关根据领用单位和个人的经营范围、规模和风险等级，在5个工作日内确认领用发票的种类、数量以及领用方式。单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。53RenminUniversityofChina延伸阅读——发票相关法规第十六条需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。依照税收法律、行政法规规定应当缴纳税款的，税务机关应当先征收税款，再开具发票。税务机关根据发票管理的需要，可以按照国务院税务主管部门的规定委托其他单位代开发票。禁止非法代开发票。第十八条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第十九条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。第二十条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。三、《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（2019年修正）的相关规定第二条在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省、自治区、直辖市税务局（以下简称省税务局）确定。54RenminUniversityofChina延伸阅读——发票相关法规第三条发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联。存根联由收款方或开票方留存备查；发票联由付款方或受票方作为付款原始凭证；记账联由收款方或开票方作为记账原始凭证。省以上税务机关可根据发票管理情况以及纳税人经营业务需要，增减除发票联以外的其他联次，并确定其用途。第四条发票的基本内容包括：发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。省以上税务机关可根据经济活动以及发票管理需要，确定发票的具体内容。第五条用票单位可以书面向税务机关要求使用印有本单位名称的发票，税务机关依据《中华人民共和国发票管理办法》第十五条的规定，确认印有该单位名称发票的种类和数量。第六条发票准印证由国家税务总局统一监制，省税务局核发。税务机关应当对印制发票企业实施监督管理，对不符合条件的，应当取消其印制发票的资格。55RenminUniversityofChina延伸阅读——发票相关法规第七条全国统一的发票防伪措施由国家税务总局确定，省税务局可以根据需要增加本地区的发票防伪措施，并向国家税务总局备案。发票防伪专用品应当按照规定专库保管，不得丢失。次品、废品应当在税务机关监督下集中销毁。第八条全国统一发票监制章是税务机关管理发票的法定标志，其形状、规格、内容、印色由国家税务总局规定。第二十五条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务局确定。第二十六条填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。第二十七条开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。第二十八条单位和个人在开具发票时，必须做到按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。

56RenminUniversityofChina第5章会计凭证5.1会计凭证概述5.2原始凭证5.3记账凭证5.4会计凭证的传递与保管57RenminUniversityofChina第6章会计账簿

6.BookofAccounts学习目标1.掌握：日记账、总分类账及有关明细分类账的登记方法；对账与结账的方法；错账查找与更正的方法。2.理解：会计账簿的登记要求；总分类账与明细分类账平行登记的要点。3.了解：会计账簿的概念与分类；会计账簿的更换与保管。59RenminUniversityofChina6.1会计账簿概述6.1.1会计账簿的概念与作用通俗地说，会计账簿就是账户的合订本。若作学术化的解释，会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿，既是填制和审核会计凭证的延伸，也是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿。设置和登记账簿的作用主要有：（1）记载和存储会计信息；（2）分类和汇总会计信息；（3）检查和校正会计信息；（4）编报和输出会计信息。60RenminUniversityofChina6.1.2会计账簿的基本内容在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：（1）封面，主要标明账簿的名称，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账等。（2）扉页，主要列明科目索引（如图6-8和图6-9所示）、账簿使用和经管人员一览表（如图6-1所示，此图仅供参考，印刷版式并无统一规定）。经管人员一览表内容包括：单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期；单位领导签章和会计主管人员签章；经管人员职别、姓名、签章；经管或接管日期、移交日期等。（3）账页。账页的基本结构包括账户名称、记录经济业务的日期、据以记账的记账凭证编号、经济业务摘要、增加额、减少额和余额等。61RenminUniversityofChina6.1.2会计账簿的基本内容62RenminUniversityofChina6.1.3会计账簿与账户的关系账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。63RenminUniversityofChina6.1.4会计账簿的种类会计账簿的种类很多，不同类别的会计账簿可以提供不同的信息，满足不同的需要。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿（如图6-2所示）。64RenminUniversityofChinaContinued一、按用途分类（1）序时账簿（（bookofchronologicalentry），又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。在我国，大多数单位一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。1）普通日记账。普通日记账（generaljournal），又称分录账、分录簿、分录日记账，是对单位的全部经济业务按其发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿（如图6-3所示）。这种账簿中所记载的信息实际上是一笔笔的会计分录，因此，普通日记账实质上是记账凭证的誊写本，只是誊写工作量比较大。普通日记账设有借方金额栏和贷方金额栏，因此，又称作两栏式日记账。65RenminUniversityofChinaContinued66RenminUniversityofChinaContinued2）特种日记账。特种日记账（specialjournal）是对某一特定种类的经济业务按其发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿，常用的特种日记账是库存现金日记账和银行存款日记账（如图6-4所示）。67RenminUniversityofChinaContinued（2）分类账簿（ledger）。分类账簿（ledger）是按照分类账户设置登记的账簿。分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿（generalledger），又称总账，是根据总分类账户开设的，总括反映某类经济活动；明细分类账簿（subsidiaryledger），又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。分类账簿提供的会计信息是编制会计报表的主要依据。（3）备查账簿（memorandumrecord），又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，如备查日记账、备查分类账。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。68RenminUniversityofChinaContinued二、按账页格式分类账簿按账页格式可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿。（1）两栏式账簿是由只设有借方和贷方两个基本金额栏目的账页所组成的账簿。这种账页很少采用。（2）三栏式账簿是由设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账页组成的账簿。各种日记账、总账以及负债类、所有者权益类总账所属的明细账户都可使用三栏式账簿。69RenminUniversityofChinaContinued（3）多栏式账簿是由在借方和（或）贷方按需要分设若干专栏的账页（如图6—5所示）所组成的账簿。收入、费用类总账所属的明细账户一般均采用这种格式的账簿。70RenminUniversityofChinaContinued（4）数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏（如图6—6所示），借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般采用数量金额式账簿。71RenminUniversityofChinaContinued（5）横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿（如图6-7所示）。例如，在采用计划成本法对原材料的采购业务进行核算时，通常需要按照实际采购价格记录实际成本，同时记录计划成本和材料成本差异。72RenminUniversityofChinaContinued三、按外型特征分类账簿按外形特征可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。（1）订本式账簿（简称订本账）是指在启用之前就已将账页装订在一起并对账页进行连续编号的账簿，如订本分类账（boundledger）和订本日记账（boundjournal）。其优点是可以防止账页被抽换，从而保证账簿的完整性。其缺点是难以准确地为每一个账户预留账页。订本账适用于比较重要的、具有统驭性的账户，一般适用于总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账（如图6—8、图6—9所示）。73RenminUniversityofChinaContinued74RenminUniversityofChinaContinued（2）活页式账簿（loose-leafbook），简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿，如活页分类账。各种明细分类账一般采用活页账形式。在账簿登记完毕前，并不把账页固定地装订在一起，而是装在活页账夹中，直至账簿登记完毕后（通常是一个会计年度结束后）才将账页装订、加具封面，并给各账页连续编号。75RenminUniversityofChinaContinued（3）卡片式账簿（cardbook），简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。实践中，固定资产的明细核算一般采用卡片账形式（如图6-10所示）76RenminUniversityofChina图6—11账簿外形与账页格式的比较77RenminUniversityofChina为便于记忆，可对账簿外形与账页格式进行归纳、比较，如图6-11所示。6.2会计账簿的启用与登记要求6.2.1会计账簿的启用启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页按顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。78RenminUniversityofChina6.2.2会计账簿的登记要求为保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计准则制度的规定，主要有：（1）准确完整。登记账簿时，将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时。（2）注明记账符号。登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账。（3）书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的1/2（见图6-12）。79RenminUniversityofChina6.2.2会计账簿的登记要求（4）正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。80RenminUniversityofChina6.2.2会计账簿的登记要求（5）特殊记账使用红墨水。下列情况可以用红色墨水记账：1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（6）顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。81RenminUniversityofChina6.2.2会计账簿的登记要求（7）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（8）过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。82RenminUniversityofChina6.2.2会计账簿的登记要求（9）不得涂改、刮擦、挖补。如果由于记账凭证出现错误而导致账簿记录产生错误，则应按照已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。83RenminUniversityofChina6.3会计账簿的格式与登记方法6.3.1日记账的格式与登记方法顾名思义，日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的是使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，分为特种日记账和普通日记账。在我国，大多数企业只设库存现金日记账和银行存款日记账。

一、库存现金日记账的格式和登记方法

库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收付和结存情况的序时账簿。现金日记账的格式主要有三栏式和多栏式两种，库存现金日记账必须使用订本账。（1）三栏式库存现金日记账。三栏式库存现金日记账是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账。设借方、贷方和余额三个金额栏目，分别称为收入、支出和结余。84RenminUniversityofChina

6.3会计账簿的格式与登记方法6.3.1日记账的格式与登记方法三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。此外，为了清晰地反映与库存现金业务相关的对应账户，在摘要栏右边设有“对方科目”栏（如图6-13所示）。85RenminUniversityofChinaContinued（2）多栏式库存现金日记账。多栏式库存现金日记账是在三栏式库存现金日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏（如图6-14所示）。这种格式的日记账在月末结账时，可以结出各收入来源专栏和支出用途专栏的合计数，便于对现金收支的合理性、合法性进行审核分析，便于检查财务收支计划的执行情况，其全月发生额还可以作为登记总账的依据。86RenminUniversityofChinaContinued但是，如果多栏式库存现金日记账借方和贷方对应的科目太多，会计人员不断从左往右粘贴账页，则会造成账页宽度过大，就像一幅可以从左向右一直展开的画卷，看起来很美，但不便于记账和保管。于是，手工记账的会计实践中出现了分设多栏式库存现金收入日记账和库存现金支出日记账的做法，也就是把长长的账页做成两个分册，前者只按贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“余额”栏，后者只按支出的对方科目设专栏，不设“收入合计”栏和“余额”栏。如图6-15和图6-16所示。对于这种分设的多栏式库存现金日记账，记账时先分别登记库存现金收入日记账和库存现金支出日记账，每日营业终了，根据库存现金支出日记账中记载的支出合计，转入库存现金收入日记账，从而结出当日余额。87RenminUniversityofChinaContinued88RenminUniversityofChinaContinued二、银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。银行存款日记账的格式和登记方法与三栏式库存现金日记账相同。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的库存现金付款凭证登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。89RenminUniversityofChina6.3.2总分类账的格式和登记方法一、总分类账的格式总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账必须采用订本式账簿。一般按照会计科目的编码顺序设置，并为每个账户预留账页。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。根据实际工作需要，也可在借方和贷方两栏内增设对方科目栏，但操作起来比较烦琐。二、总分类账的登记方法总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。90RenminUniversityofChina6.3.3明细分类账的格式和登记方法各企业在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。明细账的信息是对总账的补充，同时也是编制财务报表的依据之一。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记，能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以补充总账所提供核算资料的不足。明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用账页格式主要有以下四种：一、三栏式明细账三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。这种格式的明细账适用于只进行金额核算的资本、债权、债务明细账，如“实收资本”

“应收账款”“应付账款”等科目的明细分类核算。91RenminUniversityofChina6.3.3明细分类账的格式和登记方法二、多栏式明细账多栏式账页是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式的明细账适用于收入、费用、利润和利润分配明细账，如“管理费用”

“营业外收入”“利润分配”等科目的明细分类核算。三、数量金额式明细账数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。数量金额式账页提供了企业有关财产物资数量和金额收、发、存的详细资料，能加强财产物资的实物管理和使用监督，保证这些财产物资的安全完整。92RenminUniversityofChina6.3.3明细分类账的格式和登记方法四、横线登记式明细账横线登记式账页采用横线登记，即将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。93RenminUniversityofChina6.3.4总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户是所辖明细分类账户的统驭账户，对所辖明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。总分类账户及其所辖明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。二、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：（1）方向相同；（2）期间一致；（3）记入总分类账户的金额与记入其所辖明细分类账户的合计金额相等。94RenminUniversityofChina6.3.4总分类账户与明细分类账户的平行登记例如，神州美食股份公司动用银行存款1533万元购进固定资产，其中，房屋建筑物1333万元，机器设备200万元。为了加强资产管理，管理层决定在“固定资产”账户下设置“固定资产——房屋建筑物”“固定资产——机器设备”两个明细账户进行明细核算。那么，该公司就应当借记“固定资产”账户1533万元（在明细账中，借记“固定资产——房屋建筑物”账户1333万元，借记“固定资产——机器设备”账户200万元），贷记“银行存款”账户1533万元。95RenminUniversityofChina6.4对账与结账6.4.1对账《会计基础工作规范》要求，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。一、对账的概念对账就是核对账目，是对账簿记录进行的核对工作。二、对账的内容对账一般分为账证核对、账账核对和账实核对。（1）账证核对。账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍有可能发生账证不符的情况。记账后，应将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。会计期末如果发现账证不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。96RenminUniversityofChina6.4对账与结账（2）账账核对。账账核对的内容主要包括：1）总分类账簿之间的核对；2）总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对；3）总分类账簿与序时账簿之间的核对；4）明细分类账簿之间的核对。（3）账实核对。账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。账实核对的内容主要包括：1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；97RenminUniversityofChina6.4对账与结账账实核对的内容主要包括：3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。98RenminUniversityofChina6.4.2结账一、结账的概念结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。二、结账的程序（1）结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的记账错误，应采用适当的方法进行更正。（2）在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。（3）将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。99RenminUniversityofChin