其他债权投资

其他债权投资其他债权投资其他债权投资「ＣPA笔记」“其她债权投资”得会计处理要点2018年ＣPＡ教材中对金融工具作了新得诠释,将原金融资产得四类划分法重新归为三类:①以摊余成本计量得金融资产;②以公允价值计量且其变动计入其她综合收益得金融资产;③以公允价值计量且其变动计入当期损益得金融资产。笔者结合近期得学习心得,总结对上文第②类金融资产得掌握要点,个人认为这就就是金融工具章节得综合题出题概率最高部分。第②类金融资产又可细分为:(1)既以收取合同现金流量又以出售为目标而划分至此项,主要指有公开市场价格得债券,对应得会计科目为“其她债权投资”;(2)直接指定,主要为非交易性得股权投资,达不到持有至到期投资得确认条件,准则允许直接指定为此项,对应得会计科目为“其她权益性投资”,其后续计量特殊,不允许重分类、不计提减值准备,除初始投资金额与公允价值得贷差、持有期间收到得分配股利外,均不计入损益,而直接通过所有者权益相关科目核算。笔者总结做题经验,综合题得出题重点为第(1)种情况,即其她债权投资类金融资产,既有效结合了摊余成本和公允价值,又可结合减值损失和重分类出题。要熟悉并掌握,笔者认为可按以下步骤掌握:一、以摊余成本计量得金融资产得会计处理“其她债权投资”就就是双维度记账,首先由于其债权属性,会计处理类同以摊余成本计量得金融资产,仅就就是科目为“债权投资”与“其她债权投资”之差。核心就就是按实际利率法计算得摊余成本过程及会计分录,能够根据债券得成本、票面利息、实际利率随时画出下表:１、初始确认时:借:其她债权投资——成本——利息调整(可借可贷,实际利率<票面利率时在借方,反之在贷方)贷:银行存款【注意】若发生交易费用,应计入成本(交易性金融资产计入投资收益借方)２、后续计量:借:应收利息(按票面利率计算得每年稳定得现金流入)其她债权投资——利息调整(倒挤科目,与初始确认时借贷相反)贷:利息收入以后每年以此类推。对于实际利率,有时题目会给定,没有需要根据参考值按插值法计算,感觉过程蛮复杂,笔者认为为了提高做题效率,只要知道计算步骤即可,具体计算时笔者习惯用excel得IRR公式计算实际利率,并自动计算上表各年度金额,一目了然。二、公允价值变动得会计处理在上表中得期末摊余成本后添加三列:既然“以公允价值计量且其变动计入其她综合收益得金融资产”就就是以公允价值计量,且变动计入其她综合收益,在根据摊余成本计量得基础上,确保年末“成本”、“利息调整”、“公允价值变动”为年末该债券得公允价值,因此可倒推期末“公允价值变动”科目余额。又因每年末都根据公允价值调整该科目,因此本年度确认得变动金额要扣除以往年度已确认得公允价值变动额,因此笔者在上表中后两列较为清楚地列示。对应会计分录为:借:其她债权投资——公允价值变动(视变动方向可借可贷)贷:其她综合收益——其她债权投资公允价值变动三、减值得处理新得会计准则对金融资产得减值以预期信用损失为基础确认,若自初始确认后风险未显增加,以未来12个月内得预期信用损失确认损失准备,若已显著增加则以整个存续期为基础确认损失准备。但同时规定“对于分类为以公允价值计量且其变动计入其她综合收益得金融资产,企业应当在其她综合收益中确认其损失准备,并将减值损失或计入当期损益,且不应减少该金融资产在资产负债表中列示得账面价值”。笔者概况为:1、减值损失计入其她综合收益,不影响资产方,具体会计分录如下:借:资产减值损失贷:其她综合收益——损失准备【注意】题目一般给定整个存续期内得预期信用损失,注意扣减以前年度已确认得损失准备2、减值损失与上文得资产后续计量为平行得两条线,基本互不干涉。即便已发生信用损失,也不用疑惑,因为预期信用损失就就是根据该金融资产账面价值余额与按原实际利率折现得估计未来现金流量得现值之间得差额,故不用调整原苦算得实际利率。若已发生减值,可能会出题计算摊余成本和下年度投资收益,则按已确认得减值扣减计算即可。即:已发生减值后得摊余成本=期末账面价值-已确认减值损失下年度投资收益=已发生减值后得摊余成本＊实际利率(%)四、终止确认得处理一般题目考得都就就是提前出售,若到期终止,则与以摊余成本计量得金融资产无异。终止确认较为简单,注意三点即可:1、按售价和账面成本结转借:银行存款(售价)贷:其她债权投资——成本——利息调整(倒算值,可借可贷)——公允价值变动(倒算值)投资收益(上述科目倒挤,可借可贷)2、原计入其她综合收益得公允价值变动转入损益借:其她综合收益——其她债权投资公允价值变动(可借可贷)贷:投资收益３、减值得抵减,原已计提减值得对应其她综合收益科目结转抵消借:其她综合收益——损失准备(必须为借方)贷:投资收益五、持有期间得重分类企业只有改变业务模式时,才涉及金融资产得重分类,且教材明确金融负债均不得重分类、金融资产得重分类就就是及其少见得情形。因此虽然金融资产重分类得情景较多,但并不常见,并不会成为综合题得重点。但笔者还就就是结合此节内容,认为有考小题得概率,尤其就就是将“其她债权投资”重新归类为“债权投资”,即重分类为以摊余成本得金融资产。笔者认为掌握以下要点即可:1、同类科目对向结转,具体分录如下:借:债权投资——成本——利息调整贷:其她债权投资——成本——利息调整2、原公允价值变动确认部分反向结转抹平,视同一直以摊余成本计量,具体分录为:借:其她综合收益——其她债权投资公允价值变动贷:其她债权投资——公允价值变动3、减值得处理,原计入其她综合收益转入资产方,具体分录为:借:其她综合收益——损失准备贷:债权投资损失准备其她债权投资２018年1月１日,甲公司自证券市场购入乙公司同日发行得面值总额为20０0万元得债券,购入时实际支付得价款为2０78、98万元,另外支付交易费用２0万元,该债券系分期付息、到期还本得债券,期限为5年,票面年利率为５%,实际年利率为4%,每年１2月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其她综合收益得金融资产,至2018年12月3１日,甲公司确认得预期信用见损失准备为20万元,其公允价值为2080万元。甲公司于20１９年1月１日变更了债券管理得业务模式,将其重分类为以摊余成本计量得金融资产,至2019年1２月31日,甲公司确认得预期信用损失准备余额为5０万元。(1)编制甲公司2018年1月1日购入乙公司债券得会计分录借:其她债权投资—面值2000—利息调整88、98贷:银行存款20８8、9８(2)计算甲公司20１８年应确认得利息收入,并编制相关得会计分录借:2018年应确认得利息收入为=2088、９8*0、04=8３、56借:应收利息１００贷:利息收入８3、５6其她债权投资—利息调整1６、44借:银行存款10０贷:应收利息100(3)编制甲公司20１8年12月３1日公允价值变动及确认预期信用损失得会计分录2018年12月３１日其她债权投资得账面价值=２088、９8*1、04-2000*０、０5＝2０７2、5４借:其她债权投资—公允价值变动7、４6贷:其她综合收益—其她债权投资公允价值变动7、４6借:信用减值损失20贷:其她综合收益—信用减值准备２0(４)编制甲公司20１9年１月1日重分类时得会计分录借:债券投资—面值20００—利息调整72、54贷:其她债权投资—面值20００—利息调整72、54借:其她综合收益—其她债权投资公允价值变动7、4６贷:其她债权投资—公允价值变动7、46借:其她综合收益－信用减值损失20贷:债券投资减值准备20