记账实操-学校账务处理模板

会计实操文库1/38记账实操-民办学校账务处理学校主营业务收入是指民办学校根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、培训收入、其他收入等。学费收入学费属于“预收费用”，收到的学费按期确认收入。上学期学费收入按5个月分摊（9月-次年1月），下学期学费学校按4个月分摊（3-6月），幼儿园根据自身情况，按实际上课月份确认收入。1、收到学费借：现金/银行存款贷：预收账款2、预交学费后未来入学借：预收账款贷：银行存款（退还的学费）营业外收入-学籍占用费（不退还的费用）3、开学后每月确认收入借：预收账款-学费贷：主营业务收入-学费收入4、优秀生减免学费优秀学生优惠学费，按备案公示学费金额做学费预收，按优惠金额做奖学金预付款支出。比如，上学期学费是5000元，某优秀学生给与减免2500元，如何做会计处理？学费先正常缴纳，减免部分的学费会汇到学生的个人银行卡中。借：银行存款5000贷：预收账款-学费5000逐月确认收入借：预收账款-学费1000贷：主营业务收入-学费收入1000发放优秀生奖金借：预付账款-其他2500贷：银行存款2500按月确认奖金支出借：主营业务成本-学生费用-奖学金500贷：预付账款-其他500如果学费直接减免不另行发放只需要更改第一个分录借：银行存款5000贷：预收账款-学费2500预付账款-学生费用-奖学金25005、班费的账务处理班费所有权是所有缴纳班费的学生，管理权归属学生委托的班主任。班费无论是否有结余，学校无权，也不能把班费视作收入。班费收取与消费，无需学校财务处理，结余需要退还给上缴班费的同学。军训及学校组织的拓展活动军训、校外拓展、研学等活动，如学校亲自组织，则计入“其他业务收入”，如果是学校委托其他机构全权代理，则收入计入“其他应付款”，委托机构返还的服务费，计入“其他业务收入”。1、学校全权组织的研学/军训等活动①收到军训费/研学费借：银行存款贷：其他业务收入-其他收入②支付军训费用借：其他业务成本-学生费用-文体活动费贷：银行存款③支付军训期间教师补助借：其他业务成本-学生费用-文体活动费贷：应付职工薪酬-加班补助PS：教职工工资并不计算入“其他业务成本”。④购买军训服/研学用品借：其他业务成本-学生费用-学生服装费贷：银行存款⑤由学校承担期间的伙食等费用借：其他业务成本-学生费用-学生其他费用贷：银行存款2、学校委托校外机构组织①收取费用借：银行存款贷：其他应付款-XX军训/研学费用②上缴时借：其他应付款-XX军训/研学费用贷：银行存款③机构返还服务费时借：银行存款贷：其他业务收入-组织服务费校服/校车的账务处理1、代收代付学校无不留多余库存若收取学生的校车费/校服费与转给校车/校服供应商的结算款无差，学校无校服库存，则可签订代收协议，按代收代付账务处理，但也需供应商提供发票。①代收校车费/校服费借：银行存款贷：其他应付款-校车/校服费②代付校车费/校服费借：其他应付款-校车/校服费贷：银行存款2、学校统一购入，再专卖学生若校车服务与校服采购学校统一采购。且收取学生的校车费/校服费与转给校车/校服供应商的结算款有差，则需签订校车服务协议/校服采购协议，按收支账务处理，需供应商提供发票，同时校服需做库存管理。校车①按月收取校车费借：银行存款贷：其他业务收入-其他收入②按月支付校车费借：其他业务成本-学生费用-校车费贷：银行存款校服：①收取校服费借：银行存款贷：其他应付款②支付校服采购款借：库存商品贷：银行存款③校服出库发放给学生借：其他业务成本-学生费用-服装费贷：库存商品④校服发放给学生当期确认收入借：其他应付款贷：其他业务收入-其他收入伙食费的账务处理1、收到餐费借：银行存款/现金贷：其他业务收入-伙食费收入2、支付食堂菜类等当月消耗食材费用借：主营业务成本-食堂费用-饭菜支出/点心支出/食堂日常用品/其他贷：银行存款3、支付食堂干货类等月底有库存食材费用借：库存商品贷：银行存款4、出库领用时结转成本借：其他业务成本-食堂费用-饭菜支出/点心支出/食堂日常用品/其他贷：库存商品义务教育阶段政府补助政府关于义务教育阶段的补助分为两类，第一类：与日常经营有关，每位学生，每学期末（1月/6月）根据本校义务地段生人数和当地政府补助标准计提其他收益。第二类：与日常经营活动无关。政府给予的奖励政策，或学校领导的教育局奖金，计入“营业外收入”。1、学期末计提政府义务地段生补助借：其他应收款-单位-其他贷：其他收益-政府补助2、收到政府补助款借：银行存款贷：其他应收款-单位-其他3、教育局奖励学校的奖金借：银行存款贷：营业外收入会计实务

一、收入核算

1、按规定向学生收取杂费学费、代办费、住宿费等要及时解缴银行，各镇教育会计收到各校解款时，要出具结算凭证，镇教育会计凭现金解款单和结算凭证记帐联，编制记帐凭证。

借：银行存款——××学校

×××

贷：应付及暂存款——××学校

——预交费

×××

各学校同教育会计结帐时，要凭学杂费收据的记帐联和手续完备的收费情况统计表，进行收入结报：

（一）不补缴现金的帐务处理

①杂费：

借：应付及暂存款——××学校

——预交费

×××

贷：应缴财政专户款——××学校

×××

②代办费：

借：应付及暂存款——××学校

——预交费

×××

贷：代管款项——××学校

×××

③住宿费：

借：应付及暂存款——××学校

——预交费

×××

贷：应缴财政专户款——××学校

×××

（二）补缴现金的帐务处理，杂费和住宿费的帐务处理不变

代办费：

借：银行存款

——××学校

应付及暂存款——××学校

——预交费

×××

贷：应缴财政专户款——××学校

×××

借：银行存款

×××

贷：应缴财政专户款

×××

代管款项

×××

如教育会计在月内能直接办理收入结算手续，则帐务处理为：

借：银行存款——

×××

应收及暂付款——

×××

贷：应缴财政专户款——×××

代管款项

×××

2、收取校园商店承包金及各种租赁收入，要凭合同的原件或复印件，以及开出的收据记帐联，现金缴款单记帐：

借：银行存款

——××学校

×××

贷：其他收入

——××学校

×××

3、平时根据有关政策规定收取的代办性质的费用，要填制收费情况统计表，镇属学校凭现金解款单和手续完备的收费情况统计表报教育会计处，帐务处理为：

借：银行存款

——××学校

×××

贷：代管款项

——××学校

×××

二、支出核算

（一）有关费用的管理核算

1、各中小学校正常开支中除和代办费相配比的支出项目在代管款项中核算外，其余的平时都放在事业支出中进行核算。

2、原教育办不设代管款项科目。

3、各镇中小学校报帐时要按事业支出的目节科目进行分类，主要要有：奖金、临时工工资、办公费、水电费、邮电费、差旅费、培训费、招待费、福利费、维修费、办公设备购置费、图书资料购置费、其他。分类后分别填制单据粘存簿，会计要根据单据粘存簿，坚持一事一单的原则，编制记帐凭证。

（二）对学校原始凭证的要求：

①所有凭证都要合理合法，有经手人签字，校长签核，经学校民主理财后加盖民主理财专用章。

②自制的原始凭证，如：发放奖金、代课金、补助费，都要造册经领款人签字，差旅费和在本单位食堂就餐的招待费，都要填制专门的报销表（各镇自己统一表式）。

③外来的原始凭证，如：培训费要有教育局通知或相关的批准手续作为附件，维修费达到审批要求的，要附基建工程校舍维修项目审批表，未达审批要求的要附计划说明。

（三）有关项目的报批要求：

①大杂物品采购的报批，一次性支出：小学在2000元以上，初级中学在3000元以上，完职中在5000元以上，要报教育局审批后再办理政府采购手续，拒不履行手续的被有关部门处罚的，对责任人处以罚款金额20%的罚款。

②校舍维修、装璜项目、单个项目，原县属学校在10000元以上，初级中学在3000元以下，中心小学在2000元以上，都必须填制申报表报教育局审批，工程结束后都必须办理工程决算审计，在办理工程决算审计前的预付款不得超过该工程合同的70%，不按规定造成资金损失的由责任人负责追回。

③对学习费用管理，凡是要报销学习费用的，在按有关经费开支标准执行的同时，都必须附有教育局办公室通知。

④对手续不完备的，不按规定预付资金的，会计一列不得办理结算和付款手续。

4、对有关经费的核算要求：

①平时应尽量少发或不发补助和福利，应相应增加奖金金额，加大考核的力度，奖金应通过考核造册发放，在事业支出人员经费中列支。

②业务招待费一定要在事业支出——公用支出——业务招待费，目节科目中核算。

③差旅费：也要一事一单，注清楚事由，在事业支出——公用经费——差旅费目节科目中核算，出差补助标准要严格执行。

④教育办发放的有关经费都要划转到各校，再由学校按规定报支。

（四）有关签报手续的要求：

①在编人员正常工资可不履行签报手续，其余各项支出都必须实行先批后报。

②汇出去的经费款项也必须履行审批手续（特别是暂存款）。

③教育办除报支正常运转经费外，不得支报没有学校校长签核、经办人签字和没有学校理财小组盖章的学校支出。

三、镇属学校设立收支登记簿

①凭收费情况统计表记收入。

②凭镇教育会计出据的结算凭证记支出。

③同镇教育会计结帐后，除上交财政专户的预算外收入外其余都记收入，预算外收入拨回时，凭镇教育预算外收入分解表记收入。

④平时校长签核过的发票登记支出，镇教育统一支付的凭分解表记支出。

⑤学校收支登记簿的余额要与镇教育会计提供的收支结余表核对一致。

四、资产的管理与核算

1、流动资产的管理与核算

（1）各单位的备用金不得超限额，有专门用途的资金要办理借款手续：

借：应收及暂付款——××学校

——××

×××

贷：现金（银行存款）——××学校

×××

（2）暂付款项需即时清理。系统以外的单位和个人一律不得借款，系统以内的个人原则上不得借款，如有特殊情况需借款的，要报教育局审批。

2、固定资产的管理与核算

（1）要建好固定资产台帐。

（2）在支报固定资产购置费用时要同时编制资产增加会议分录：

借：固定资产

——××学校

×××

贷：固定基金

——××学校

×××

（3）要即时进行资产清理，对盘盈盘亏的资产要明确责任后即时办理资产增减手续，并进行帐务调整。

五、负债的管理与核算

1、学校的所有举债都必须报批，体外循环的负债不得动用帐内资金来偿还，应由当事人负责。

2、各学校负债要即时记入学校负债中，不得挂在原教育办户上。

3、要按规定即时与教育局负债台帐进行核对。

4、要即时解缴应缴款项，如个人承担的养老保险金、失业保险金、医疗保险金等，否则要追究会计和相关人的责任。

5、调整往来要编制自制原始凭证，把情况说清楚，并报领导审核后再办理。

民办培训学校会计实务（征求意见稿）高级会计师苏人本为帮助广大民办培训学校更好地执行财政部《民间非营利组织会计制度》，统一民办培训学校的会计核算标准，规范会计核算行为，提高会计信息质量，满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门等诸方面对会计信息的需求，我们本着实用性原则，试图通过讲解和举例相结合的形式，对民办培训学校的会计制度、适用会计科目和主要核算内容及其方法进行阐释。本文仍属征求意见稿，我们期望听到各方面的建议和要求，以便进一步修改和完善。一、

民办培训学校会计核算的基础规范1、民办培训学校属于民办非企业单位，执行《民间非营利组织会计制度》，其会计目标是满足捐赠者、投资者、服务对象、政府监管部门对会计信息的需求。2、民办培训学校应当根据业务需要设置会计机构，配备会计机构负责人；不具备单独设置会计机构条件的，必须在有关机构中配备专职会计人员，并须指定会计主管人员。学校主要领导人的直系亲属（夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、配偶亲）不得担任本单位会计机构负责人或会计主管人员。会计人员上岗必须持有国家颁发的《会计从业资格证书》。3、民办培训学校以权责发生制原则作为会计核算基础。所谓权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。凡是当期实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。4、民办培训学校的会计年度自公历1月1日起至12月31日止。5、民办培训学校的会计核算以人民币为核算本位币。6、民办培训学校采用借贷记账法进行会计处理。7、民办培训学校须按照国家颁布的《会计基础工作规范》填制和审核会计凭证，登记会计账簿，编制财务报告，实施会计监督。民办培训学校的账簿设置应包括：订本式总分类账（总账）、订本式现金日记账、订本式银行存款日记账和活页明细分类账。实行会计电算化的学校，填制会计凭证，登记会计账簿，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。8、民办培训学校的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入、费用。二、民办培训学校的会计科目名称和编号我们在下面的表格中，把《民间非营利组织会计制度》中，民办学校一般不用或者很少使用的会计科目省去，把涉及民办学校经常或可能使用的会计科目列出，供各校参考。在这个会计科目表中，每一个会计科目前面都有一个国家法定的统一编号，主要是为了便于会计电算化，便于电脑输入、导出和储存；同时，也便于各级信息使用部门能够顺利进行指标归类和汇总。按照有关规定，我们在编制会计凭证时，可以只写会计科目名称，也可以同时书写会计科目名称和编号，但不能只写会计科目编号。各学校应当结合自身的实际需要，根据《民间非营利组织会计制度》列示的法定会计科目表，选择相关科目，据以设置帐簿，进行总分类核算和明细分类核算。民办培训学校常用会计科目名称及其编号一、资产类

二、负债类编号

名称

编号

名称1001

现金

2101

短期借款1002

银行存款

2202

应付账款1009

其他货币资金

2203

预收账款1101

短期投资

2204

应付工资1121

应收账款

2206

应交税金1122

其他应收款

2209

其他应付款1201

存货

2301

预提费用1301

待摊费用

1501

固定资产

三、净资产类1502

累计折旧

3101

非限定性净资产1505

在建工程

3102

限定性净资产1506

文物文化资产

四、收入费用类1509

固定资产清理

4101

捐赠收入

4301

提供服务收入

4601

投资收益

4901

其他收入

5101

业务活动成本

5201

管理费用

5301

筹资费用

5401

其他费用三、会计科目使用的简要说明（一）资产类

资产，是指过去的交易或者事项形成并由民办培训学校拥有或者控制的资源。资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等。资产入账价值的确定：购入的资产，应按购入资产相关法定凭证上标明的金额作为入账价值；接受捐赠的资产，应分别情况，按照历史成本或公允价值确定。流动资产是指预期可在一年内（含1年）变现或者耗用的资产。在民办培训学校，主要包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、应收账款、其他应收款、存货、待摊费用等。固定资产是指那些为行政管理、提供服务之目的而持有的，预计使用年限超过一年的，单位价值较高的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产。下面对各有关会计科目进行简要说明。（1）1001“现金”科目。主要核算民办培训学校存放在财会部门、由出纳人员负责管理的库存现金。“现金”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际持有的库存现金。现金管理应建立严格的责任制度，依法严守现金纪律。《会计法》明确规定实行不相容职务分离，做到钱账分管，会计与出纳分开。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。现金核算须做到日清日结，账实相符；发现短缺或溢余，及时查找原因，按法规处理。账务处理举例：1、

从银行提取现金10000元。借：现金

10000贷：银行存款100002、

用现金购买办公用品，价值800元，直接投入使用。借：管理费用——办公费800

贷：现金

800（2）1002“银行存款”科目。主要核算民办培训学校存放在银行或其他金融机构的货币资金。“银行存款”科目期末余额在借方，反映期末民办培训学校实际存在银行或其他金融机构的款项。按照相关规定，凡是独立核算的单位，都应当在本地银行或其他金融机构开设账户，用以办理银行存款的存、取和转账结算业务。民办培训学校必须遵守银行结算纪律。银行存款日记账应在每日终了及时结出余额。银行存款日记账应定期与“银行对账单”逐笔核对，至少每月核对一次。月度终了，民办培训学校银行存款帐面余额与银行对账单余额如有差额，必须逐笔查明原因，进行处理：对于因学校或银行由于记账差错引起的账单不符，由出错一方按照规定的错帐更正方法及时予以更正；对于因出现未达账项引起的账单余额不符，应按月编制“银行存款余额调节表”揭示并调整民办培训学校和银行之间存款余额记录上的差异。所谓“未达账项”，是指学校和银行之间，由于双方记账时间上的不同而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。举例：某培训学校2006年9月30日银行存款日记账的帐面余额是346000元；同期，开户银行对账单的余额是360200元。经过逐笔核对，发现有如下未达账项：a、30日，学校存入转账支票一张，1200元，学校已做增加，银行尚未入账；b、29日，学校采购办公用品，开出支票一张，7500元，学校凭发票已做减少，银行尚未入账；c、28日，银行收到一笔给我校的汇款10000元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做增加，学校尚未入账；d、28日，按照双方协议，银行代缴电话费2400元，由于出纳因故未能及时去银行取回单据，故银行已做减少，学校尚未入账；e、30日，银行结算学校存款利息300元，银行已做增加，学校尚未入账。根据上述未达账项情况，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表户名：××培训学校账号：633787411

2006年9月30日项

目

金额

项

目

金额银行存款日记账余额加：银行已收学校未收的款项c、收到汇款e、存款利息减：银行已付学校未付的款项d、代交电话费

346000100003002400

银行对账单余额加：学校已收银行未收的款项a、存入支票减：学校已付银行未付的款项b、开出支票购办公用品

36020012007500调整后银行存款余额

353900

调整后银行存款余额

353900需要说明的是，调整后银行存款余额既不是银行存款日记账余额，也不是银行对账单余额。（3）1009“其他货币资金”科目。其他货币资金，是指民办培训学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括：外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。民办培训学校可能用到的是“信用卡存款”。当某学校为领导或行政总务人员办理信用卡并存入款项时，其帐务处理如下：1、将现金或银行存款20000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款

20000

贷：现金（或银行存款）

200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，凭正式发票：借：管理费用——业务招待费

600

贷：其他货币资金——信用卡存款

6003、收到信用卡存款利息30元。凭银行有关凭证：借：其他货币资金——信用卡存款

30

贷：筹资费用

30需要说明的是,关于银行存款利息、其他货币资金利息，在进行帐务处理时，千万不要错误地计入“其他收入”账户，而应当在“筹资费用”账户中进行冲减。例如：收到银行存款利息200元。根据银行的通知，编制会计分录应是：借：银行存款

200

贷：筹资费用200鉴于费用账户一般没有贷方发生额，贷方只是每月末登记结转净资产的数额，所以，在登记“筹资费用”账户时，这200元应当以红字登记在“筹资费用”账户的借方，表示抵减了费用。（4）1101“短期投资”科目。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。对民办培训学校而言，对外短期投资的业务可能较少，但不排除为充分利用短期闲置货币资金而对外进行短期投资的可能。“短期投资”科目属资产类科目，应按投资种类设置明细账，进行明细分类核算。短期投资在取得时，应当按照投资成本计量。对于以现金购入的短期投资，应按照实际支出的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为投资成本。如果在实际支付的价款中包含有已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则这些应收现金股利或债券利息应当在“其他应收款”项下单独核算，不构成短期投资成本。账务处理举例：1、某校2006年6月1日从证券交易市场购买s公司发行的在外股票20000股作为短期投资，每股支付价款12元（每股含现金股利0.25元）另外同时支付相关费用1800元，均以转账支票结算。借：短期投资——s公司股票

236800

其他应收款——应受s公司股利

5000

贷：银行存款

2418002、某校2006年8月1日，从代理发行银行购入m公司2006年1月1日发行的三年期债券，债券面值300000元，票面利率为3.6%。m公司每年1月1日和7月1日付息两次。截至某校购买时，上半年利息尚未支付。该校实际支付价款为306000元，其中6000元为相关费用。在该校支付的价款中，包含了已到付息期但尚未领取的债券利息5400元（300000×3.6%÷12×6）借：短期投资——m公司债券

300600

其他应收款——应收m公司利息

5400

贷：银行存款

3060008月10日，收到m公司债券利息5400元。借：银行存款

5400

贷：其他应收款——应收m公司利息5400之后，每逢再收到m公司债券利息时借：银行存款

5400

贷：短期投资

54003、假定2006年11月5日将上述购入的m公司债券出售，其出售价格是306000元，另支付有关税费3000元。借：银行存款

303000（306000-3000）

贷：短期投资——m公司债券300600

投资收益

2400如果m公司债券出售价格是303000元：借：银行存款

300000（303000-3000）

投资收益

600

贷：短期投资——m公司债券300600如果学校是在8月8日，尚未收到上半年利息时就将债券出售，售价306000，支付有关税费3000元借：银行存款

303000（306000-3000）

投资收益

3000贷：短期投资——m公司债券

300600

其他应收款——应收m公司利息5400

（5）1121“应收账款”科目。“应收账款”科目，核算民办培训学校因提供教育培训服务等主要业务活动，应当向接受服务单位或个人收取的、但尚未实际收到的款项。期末如有余额在借方，反映学校应收未收的债权。“应收账款”按照实际发生额记账；并按照债务对象即往来单位或个人设置明细帐户，