税务会计（第七版） 课件 第二章 增值税会计核算

增值税的会计核算

增值税会计核算

中央财经大学财政税务学院01增值税概述增值税的概念增值税是对在中华人民共和国境内(以下简称“境内”)发生增值税应税交易(以下简称“应税交易”),以及进口货物而征收的一种税。征税范围征税范围(1)销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。(2)进口货物。(3)视同应税交易。有下列情形之一的,视同应税交易。①单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费。②单位和个体工商户无偿转让货物。③单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。④国务院规定的其他情形。纳税人及扣缴义务人在中华人民共和国境内(以下简称境内)销售货物、服务、无形资产、不动产(以下称应税交易),以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。其中,单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。个人是指个体工商户和自然人。自2023年1月1日至2027年12月31日,对月销售额10万元（含本数）以下的增值税小规模纳税人,免征增值税。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,境外单位和个人在境内发生应税交易,以购买方为扣缴义务人。一般纳税人和小规模纳税人我国将增值税纳税人按照其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。1.小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称“应税销售额”)在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的标准为年销售额500万元。2.一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人为一般纳税人。但仍须关注以下几点:(1)年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。(2)年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税销售行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。(3)年应税销售额未超过规定标准的纳税人,会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。增值税的税率(1)13%税率。纳税人销售货物,加工、修理修配服务、有形动产租赁服务,以及进口货物,除适用9%和0的规定外,税率为13%。(2)9%税率。纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为9%。①农产品、食用植物油、食用盐。②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。(3)纳税人销售服务、无形资产,除适用13%、9%和0的规定外,税率为6%。(4)纳税人出口货物,税率为零;国务院另有规定的除外。(5)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。征收率适用简易计税方法的增值税征收率为3%。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算销项税额是指纳税人发生应税交易，按照销售额和增值税税率计算的增值税税额。其计算公式为:销项税额=销售额×税率其中,销售额是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款,包括全部货币或者非货币形式的经济利益,不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。特殊情况下,可以按照差额计算销售额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算

一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算纳税人的销售额明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,税务机关有权按照合理的方法核定其销售额。（1）按纳税人最近时期同类交易的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类交易的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

一般纳税人应纳税额的核算——销项税额的计算

一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算进项税额是指纳税人购进与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产而支付或者负担的增值税税额。纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院税务主管部门规定的增值税扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。④从境外单位或者个人购进服务、无形资产、不动产,自税务机关或者扣缴义务人处取得的解缴税款的完税凭证(以下简称“税收缴款凭证”)上注明的增值税税额。一般纳税人应纳税额的核算——进项税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者金融商品,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局的有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。①适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。②免征增值税项目对应的进项税额。③非正常损失项目对应的进项税额。④购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。⑤购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他进项税额。一般纳税人应纳税额的核算一般计税方法的应纳税额是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额大于当期销项税额的,差额部分可以结转下期继续抵扣,或者予以退还,具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。简易计税方法应纳税额的计算

进口货物应纳税额的计算进口货物,按照税法规定的组成计税价格乘以适用税率计算缴纳增值税。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率关税计税价格不包括与服务贸易相关的对价。扣缴义务人应扣缴税额的计算扣缴义务人依照规定代扣代缴税款的,按照销售额乘以税率计算应扣缴税额。应扣缴税额的计算公式为:应扣缴税额=销售额×税率小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人采用简易计税方法。应纳税额是按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:

应纳税额=销售额×征收率增值税的征收管理纳税义务发生时间(1)发生应税交易,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日;先开具发票的,为开具发票的当日。其中,收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日按销售结算方式的不同,具体分为:1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日。2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当日。3)采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当日,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当日。4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当日,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当日。增值税的征收管理5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当日。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当日。6)销售服务、无形资产或者不动产的纳税义务发生时间为发生应税销售行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日;先开具发票的,为开具发票的当日。7)纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当日。8)纳税人从事金融商品转让,为金融商品所有权转移的当日。(2)视同发生应税交易,纳税义务发生时间为视同发生应税交易完成的当日。(3)进口货物,纳税义务发生时间为进入关境的当日。(4)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。增值税的征收管理计税期间增值税的计税期间分为10日、15日、1个月、1个季度或者半年。纳税人的具体计税期间,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。纳税人以1个月、1个季度或者半年为一个计税期间的,自期满之日起15日内申报纳税;以10日或者15日为一个计税期间的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照上述规定执行。纳税人进口货物,应当按照海关规定的期限申报纳税,并自完成申报之日起十五日内缴纳税款。增值税的征收管理纳税地点(1)有固定生产经营场所的纳税人,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。(2)无固定生产经营场所的纳税人,应当向其应税交易发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。(3)自然人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应当向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。(4)进口货物的纳税人,应当向报关地海关申报纳税。(5)扣缴义务人,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。02增值税的会计科目设置一般纳税人增值税的会计科目设置根据现行规定,一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等二级科目。一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——应交增值税”科目“进项税额”专栏“销项税额抵减”专栏“已交税金”专栏“转出未交增值税”专栏“减免税款”专栏“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”专栏“出口退税”专栏“进项税额转出”专栏“转出多交增值税”专栏一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——未交增值税”科目“未交增值税”明细科目核算纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。月末,企业应将当月发生的应交增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目和“应交税费——预交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。其会计分录为:借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷:应交税费——未交增值税借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——预交增值税一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——未交增值税”科目月末,企业将本月多交的增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。其会计分录为:借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)企业当月上缴上月应交未交的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和当月预交等多交的增值税,贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——预交增值税”科目“预交增值税”明细科目核算纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预交的增值税税额。企业预交增值税时,借记“应交税费——预交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。一般纳税人增值税的会计科目设置“应交税费——待抵扣进项税额”科目“应交税费——待认证进项税额”科目“应交税费——待转销项税额”科目“应交税费——增值税留抵税额”科目“应交税费——简易计税”项目“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目“应交税费——代扣代交增值税”科目小规模纳税人增值税的会计科目设置对于小规模纳税人,其销售收入的核算与一般纳税人相同,也是不含增值税的应税销售额,其应纳增值税税额通过“应交税费——应交增值税”二级科目核算。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额,无须在“应交税费——应交增值税”二级科目的借、贷方设置若干三级科目。小规模纳税人“应交税费——应交增值税”二级科目的借方发生额反映已交的增值税税额,贷方发生额反映应交增值税税额;期末借方余额反映多交的增值税税额,期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税税额。03销项税额的会计核算销项税额的会计核算一般纳税人发生应税交易,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额),贷记“应交税费——应交增值税(销项税额）三级科目”或“应交税费——简易计税”二级科目。发生销售退回的,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。会计上的收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

直接收款方式下销项税额的会计核算采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,其纳税义务发生时间均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日;先开具发票的,为开具发票当日。借:银行存款(应收票据、应收账款)等贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例一】利宁服装厂(增值税一般纳税人)向市百货公司销售一批服装,开具的增值税专用发票上注明价款100000元、税款13000元,货款以银行存款支付。一般销售方式下销项税额的会计核算

借:银行存款113000贷:主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税额)13000一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例二】利宁服装厂(增值税一般纳税人)零售一批服装,价税混合收取22600元，收到的货款已存入银行。一般销售方式下销项税额的会计核算

由于零售服装所收款项是价税合并收取的,因而在计算增值税销项税额时，应换算成不含税销售额再进行计算。不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)=22600÷(1+13%)=20000(元)销项税额=不含税销售额×增值税税率=20000×13%=2600(元)借:银行存款22600贷:其他业务收入20000

应交税费——应交增值税(销项税额)2600一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例三】利宁服装厂(增值税一般纳税人)向市百货公司销售一批服装,开具的增值税专用发票上注明价款200000元、税款26000元,取得该百货公司开具的商业承兑汇票。一般销售方式下销项税额的会计核算

借:应收票据226000贷:主营业务收入200000

应交税费——应交增值税(销项税额)26000一般销售方式下销项税额的会计核算

托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算取托收承付和委托银行收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当日;若先开具发票,则为开具发票当日。企业应根据托收承付或委托收款结算凭证和发票,借记“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”等科目及“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例四】利宁服装厂(增值税一般纳税人)采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装,开具的增值税专用发票上注明价款30000元、税款3900元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。一般销售方式下销项税额的会计核算

借:应收账款——××服装公司33900贷:主营业务收入30000

应交税费——应交增值税(销项税额)3900一般销售方式下销项税额的会计核算

赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算采取赊销和分期收款方式销售货物,其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当日,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当日;若先开具发票,则为开具发票的当日。一般情况下,纳税人在合同约定的收款日期开具增值税专用发票(或普通发票),并计算增值税销项税额,借记“银行存款”或“应收账款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算在赊销和分期收款方式下,会计上的收入确认时点先于增值税纳税义务发生时点,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待合同约定收款日期(即发生纳税义务)时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额“或”应交税费-—简易计税”科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例五】利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月1日采取分期收款方式销售一批服装,不含税价款为100000元,成本为80000元,合同约定货款分别于当年6月1日、7月1日两次等额支付。该批服装已于5月1日发出,服装厂在合同规定日期收到相应价款和销项税金。一般销售方式下销项税额的会计核算

由于利宁服装厂的这项业务不具有融资性质,按现行会计准则的相关规定,签订销售合同并发出商品的时刻就符合收入的确认条件,应按合同的不含增值税价款总额确认销售收入。根据增值税法的规定,应分别于6月1日、7月1日确认增值税销项税额6500元(=100000×13%÷2)。5月1日发出该批服装时:借:应收账款113000贷:主营业务收入100000应交税费——待转销项税额13000借:主营业务成本80000贷:库存商品800006月1日、7月1日收到应收货款时,分别进行以下账务处理:借:银行存款56500应交税费——待转销项税额6500贷:应收账款56500应交税费——应交增值税(销项税额)6500一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例六】利宁服装厂(增值税一般纳税人)2024年1月1日采取分期收款方式销售一批服装,不含税价款为1000000元,成本为800000元,合同约定货款分别于2024年12月31日、2025年12月31日两次等额支付。该批服装已于2024年1月1日发出,服装厂在合同约定的日期收到相应价款和销项税金。假定适用的实际折现率为5%。一般销售方式下销项税额的会计核算

2024年1月1日发出商品,销售实现:借:长期应收款1130000贷:主营业务收入929705.22未实现融资收益70294.78(1000000-929705.22)应交税费——待转销项税额130000借:主营业务成本800000贷:库存商品800000一般销售方式下销项税额的会计核算

2024年12月31日收取货款:借:银行存款565000应交税费——待转销项税额65000贷:长期应收款565000应交税费——应交增值税(销项税额)65000(500000×13%)借:未实现融资收益46485.26(929705.22×5%)贷:财务费用46485.262025年12月31日收取货款:借:银行存款565000应交税费——待转销项税额56500贷:长期应收款565000应交税费——应交增值税(销项税额)65000借:未实现融资收益23809.52(70294.78-46485.26)贷:财务费用23809.52一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例七】利华公司(增值税一般纳税人)于2024年1月1日采用分期收款方式向东方公司销售一套大型设备,合同约定的不含税销售价格为200000000元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备的成本为150000000元。在现销方式下,该大型设备的不含税销售价格为160000000元。利华公司在合同约定的日期收到相应价款和销项税额。一般销售方式下销项税额的会计核算

预收货款方式下销项税额的会计核算采取预收货款方式销售货物,其纳税义务发生时间为货物发出的当日,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当日;若先开具发票,则为开具发票的当日。企业收到预收货款时借记“银行存款”科目,贷记“合同负债”等科目,待货物发出时,借记“合同负债”等科目,贷记“主营业务收入”科目及“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目。一般销售方式下销项税额的会计核算

【案例八】利宁服装厂(增值税一般纳税人)5月10日收到市服装批发公司预付部分服装款30000元。5月25日,利宁服装厂发出服装,开具的增值税专用发票上注明价款40000元、税款5200元。5月29日,利宁服装厂收到市服装批发公司补付的货款15200元。一般销售方式下销项税额的会计核算

5月10日收到预付款时:借:银行存款30000贷:合同负债300005月25日发出货物时:借:合同负债30000应收账款15200贷:主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税额)52005月29日收到补付款时:借:银行存款15200贷:应收账款15200视同应税交易方式下销项税额的会计核算企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为,应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理,并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额),借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额）”三级科目或“应交税费——简易计税”二级科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算纳税人将自产或者委托加工的货物用于集体福利及个人消费的,其纳税义务的发生时间为货物移送的当日。其销项税额的计算公式为:销项税额=计税价格×增值税税率将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算视同应税交易方式下销项税额的会计核算将自产或委托加工的货物用于集体福利及个人消费的销项税额的会计核算。在移送货物时,如果货物的控制权未发生改变,按自产或委托加工货物的成本及其增值税销项税额之和,借记“应付职工薪酬”等科目,按自产或委托加工货物的成本贷记“库存商品”“原材料”科目,同时贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;如果货物的控制权发生改变,按自产或委托加工货物的公允价值及其增值税销项税额之和,借记“应付职工薪酬”等科目,按自产或委托加工货物的公允价值贷记“主营业务收入”科目,同时贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,并借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算【案例九】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将自产服装100件发给职工个人,已知衣服的成本为400元/件,对外不含税售价为500元/件。视同应税交易方式下销项税额的会计核算销项税额=500×100×13%=6500(元)应付职工薪酬=500×100+80006500=56500(元)借:应付职工薪酬56500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)6500借:主营业务成本40000贷:库存商品40000视同应税交易方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物无偿转让给其他单位或者个人的销项税额的会计核算按所转让货物的成本与所转让货物不含税售价或组成计税价格乘以税率计算的应纳增值税之和借记“营业外支出”科目,按所转让货物的成本贷记“库存商品”“原材料”科目,按应纳增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目。视同应税交易方式下销项税额的会计核算【案例十】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将自产服装100件无偿转让给其关联销售子公司，已知每件衣服的成本为500元,每件衣服不含税售价为800元。视同应税交易方式下销项税额的会计核算借:营业外支出60400(500×100+800×100×13%)贷:库存商品50000应交税费——应交增值税(销项税额)10400(800×100×13%)在计算所得税时,应调增收入80000元,调增成本50000元。此外,由于纳税人的无偿转让不能在税前扣除,因而调增应纳税所得额60400元。特殊销售方式下销项税额的会计核算委托代销方式销项税额的会计核算委托其他纳税人代销货物,其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当日;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当日;若先开具发票,则为开具发票的当日。委托代销有两种方式,即视同买断方式和收取手续费方式。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十一】某洗衣机厂委托某百货批发公司(一般纳税人)受托代销20台洗衣机,双方合同约定采取视同买断方式代销,每台洗衣机不含税价格为1000元,成本为800元,批发公司对外销售价格为每台洗衣机不含税售价1100元。如果批发公司没有将洗衣机售出,可以将洗衣机退回。月末,批发公司交付代销清单1张,共销售洗衣机10台,并收到洗衣机厂开具的增值税专用发票。特殊销售方式下销项税额的会计核算【解析】采取视同买断方式委托代销和销售代销商品,如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时商品控制权并未转移,所以委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后,按实际售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认相应的销售收入。

特殊销售方式下销项税额的会计核算【洗衣机厂的会计分录】发出代销商品时:借:发出商品16000贷:库存商品16000收到代销清单时:借:应收账款——百货批发公司代销商品款11300贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1300同时结转产品成本:借:主营业务成本8000贷:发出商品8000收到代销商品款时:借:银行存款11300贷:百货批发公司代销商品款11300特殊销售方式下销项税额的会计核算【百货批发公司的会计分录】收到受托代销商品时:借:受托代销商品20000贷:受托代销商品款20000售出代销商品时:借:银行存款12430

贷:主营业务收入 11000 应交税费——应交增值税(销项税额) 1430结转成本时:借:主营业务成本 10000贷:受托代销商品 10000根据增值税专用发票结转代销商品款时:借:受托代销商品款 10000 应交税费——应交增值税(进项税额) 1300贷:应付账款——洗衣机厂 11300支付代销款项时:借:应付账款——洗衣机厂 11300贷:银行存款 11300特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十二】某电视机厂委托某百货批发公司(一般纳税人)代销电视机20台,双方合同约定采取视同买断方式代销,每台电视机不含税价格为4000元,成本为3000元,百货批发公司对外销售价格为每台电视机不含税售价4100元,同时双方还约定:无论百货批发公司在取得代销电视机后是否能够卖出、是否获利,均与电视机厂无关。这批电视机已经发出,尚未收到百货批发公司的货款,电视机厂开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为10400元。当月百货批发公司对外销售电视机10台。

特殊销售方式下销项税额的会计核算【解析】采取视同买断方式委托代销和销售代销商品,如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易与委托方直接销售商品给受托方没有实质性区别,委托方在交付商品时商品的控制权已经转移。在符合其他商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入,受托方作为购进商品处理。

特殊销售方式下销项税额的会计核算【电视机厂的会计分录】发出代销商品并符合收入确认条件时,应确认销售收入并结转成本:借:应收账款——百货批发公司 90400贷:主营业务收入 80000 应交税费——应交增值税(销项税额) 10400借:主营业务成本 60000贷:库存商品 60000贷:发出商品8000收到百货批发公司支付的货款时:借:银行存款 90400贷:应收账款——百货批发公司 90400特殊销售方式下销项税额的会计核算【百货批发公司的会计分录】收到代销电视机时:借:库存商品 80000 应交税费——应交增值税(进项税额) 10400贷:应付账款——电视机厂 90400售出代销商品时:借:银行存款 46330贷:主营业务收入 41000 应交税费——应交增值税(销项税额) 5330结转成本时:借:主营业务成本 40000贷:库存商品 40000支付电视机厂货款时:借:应付账款——电视机厂 90400贷:银行存款 90400特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十三】利宁服装厂委托市第一百货代销服装100件,不含税代销价格为500元/件,成本为200元/件。月末收到市第一百货转来的代销清单,清单上注明本月已销售衣服80件。利宁服装厂根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每件价税合计50元,并取得了增值税专用发票,5日后利宁服装厂收到扣除代销手续费后的全部款项。特殊销售方式下销项税额的会计核算【利宁服装厂的会计分录】发出代销商品时:借:发出商品20000贷:库存商品20000收到代销清单时:借:应收账款——市第一百货代销商品款45200贷:主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税额)5200同时结转产品成本:借:主营业务成本16000贷:发出商品16000收到代销方开具的手续费发票时:借:销售费用3773.58应交税费——应交增值税(进项税额)226.42贷:应收账款——市第一百货代销商品款4000收到代销商品款时:借:银行存款41200贷:应收账款——市第一百货代销商品款41200特殊销售方式下销项税额的会计核算【市第一百货的会计分录】收到代销商品时:借:受托代销商品50000贷:受托代销商品款50000实际销售商品时:借:银行存款45200贷:应付账款40000应交税费——应交增值税(销项税额)5200借:应交税费——应交增值税(进项税额)5200贷:应付账款5200借:受托代销商品款40000贷:受托代销商品40000支付利宁服装厂货款并结算代销手续费时:借:应付账款40000

应交税费——应交增值税（进项税额）5200贷:主营业务收入(或其他业务收入)3773.58应交税费——应交增值税(销项税额)226.42银行存款41200特殊销售方式下销项税额的会计核算一般纳税人将自产、委托加工或购进的货物作为投资的销项税额的会计核算

应视同销售货物计算销项税额,其纳税义务的发生时间为货物移送的当日。企业以产成品、库存商品作为投资，其账务处理为：借:长期股权投资(投出资产的公允价值加上应支付的相关税费)贷:主营业务收入/其他业务收入(投出资产的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)(公允价值×税率)

银行存款(支付的相关税费)借:主营业务成本/其他业务成本

存货跌价准备贷:库存商品特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十四】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将服装1000件用于对外投资,已知每件衣服的对外不含税售价为1000元,成本为800元。该企业未提取存货跌价准备。特殊销售方式下销项税额的会计核算销项税额=1000×1000×13%=130000(元)其会计分录为:借:长期股权投资1130000贷:主营业务收入1000000应交税费——应交增值税(销项税额)130000借:主营业务成本800000贷:库存商品800000特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十五】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将外购布料用于对外投资,已知该布料的购进成本为1000000元,其公允价值为1100000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算销项税额=1100000×13%=143000(元)其会计分录为:借:长期股权投资1243000贷:其他业务收入1100000应交税费——应交增值税(销项税额)143000借:其他业务成本1000000贷：原材料1000000特殊销售方式下销项税额的会计核算将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算要视同销售货物计算增值税销项税额,其纳税义务发生时间及开具增值税专用发票的时间为货物移送的当日。按所分配货物的售价或组成计税价格、增值税销项税额之和借记“应付股利”科目,按分配货物的售价、组成计税价格贷记“主营业务收入”“其他业务收入”科目,按应纳增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十六】利宁服装厂(增值税一般纳税人)将自产服装1000件用于支付股利,已知每件服装的成本为1500元,每件服装的不含税售价为2000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:应付股利2260000贷:主营业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)260000借:主营业务成本1500000贷:库存商品1500000特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十七】利宁服装厂(一般纳税人)将外购布料用于分配股利,已知该布料的购进成本为1000000元,其公允价值为1100000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算销项税额=1100000×13%=143000(元)其会计分录为:借:应付股利 1243000贷:其他业务收入 1100000应交税费——应交增值税(销项税额) 143000借:其他业务成本 1000000贷:原材料 1000000特殊销售方式下销项税额的会计核算价外费用的会计核算凡是随同销售货物、劳务以及销售服务、无形资产、不动产向购买方或接受方收取的价外费用,不论其在会计制度中如何核算,均应并入销售额计算增值税销项税额。价外费用应视为含税收入,需要将其换算为不含税收入后再进行计算。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十八】利宁服装厂(增值税一般纳税人)销售服装100件,每件不含税售价为100元,同时收取包装费1000元。款项已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算销售服装时收取的包装费为价外费用,需要并入销售额计算增值税销项税额。包装费应纳税额的计算为:不含税销售额=1000÷(1+13%)=885(元)；应纳增值税=885×13%=115(元)借:银行存款12300贷:主营业务收入10000其他业务收入885应交税费——应交增值税(销项税额)1415特殊销售方式下销项税额的会计核算涉及不同税率的会计核算1）纳税人一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的,按照应税交易的主要业务适用税率或者征收率。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例十九】甲公司(一般纳税人)主要从事电器销售业务,同时还为购买电器的客户提供保养服务。甲公司向乙公司销售一批外购的电器产品并提供保养服务,销售电器产品取得不含税收入50000元,提供保养服务取得含税收入1000元,货款已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算甲公司主要从事家具的生产、销售业务,其发生的涉及不同税率的销售行为应一并按照销售货物缴纳增值税。保养收入的销项税额=1000÷(1+13%)×13%=115.04(元)借:银行存款57500贷:主营业务收入50000其他业务收入884.96(1000-115.04)应交税费——应交增值税(销项税额)6615.04特殊销售方式下销项税额的会计核算纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率;纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。特殊销售方式下销项税额的会计核算2）纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。涉及不同税率的会计核算特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十】利宁服装厂(一般纳税人)的主营业务为生产并销售服装,兼营设备出租业务。利宁服装厂取得服装销售不含税收入100000元,当月还将一台设备对外出租并取得不含税租金10000元。以上款项已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款124300贷:主营业务收入100000其他业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)14300纳税人销售服装的适用税率为13%,出租设备的适用税率为13%。销售服装的销项税额=100000×13%=13000(元)出租设备的销项税额=10000×13%=1300(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十一】某农机厂（一般纳税人）对外销售农机取得不含税收入10000元,销售农机零配件取得不含税收入1000元,当月还将一台设备对外出租并取得不含税租金1000元。上述销售额分别核算且款项均已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款13160贷:主营业务收入10000其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)1160纳税人销售农机的适用税率为9%,销售农机零配件以及提供有形动产租赁服务的适用税率为13%。销售农机销项税额=10000×9%=900(元)销售农机零配件销项税额=1000×13%=130(元)出租设备销项税额=1000×13%=130(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款13560贷:主营业务收入10000其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)1560如果该农机厂未分别核算农机销售收入、农机零配件销售收入和租金收入,那么根据混业经营的规定,对于上述销售额应该从高适用税率计算增值税,即按照13%的税率计算销项税额:该农机厂增值税销项税额=(10000+1000+1000)×13%=1560(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十二】某市一家汽车制造厂（一般纳税人）从事汽车生产制造、汽车租赁、运输服务等业务。该汽车制造厂5月提供汽车租赁服务取得不含税收入500万元,同时提供交通运输服务取得不含税收入200万元,按照适用税率分别开具了增值税专用发票,款项均已存入银行。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款7830000贷:主营业务收入5000000其他业务收入2000000应交税费——应交增值税(销项税额)830000纳税人提供有形动产租赁服务的适用税率为13%,提供交通运输服务的适用税率为9%:该公司应计提的销项税额=5000000×13%+2000000×9%=830000(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算①包装物销售的销项税额的会计核算。包装物无论是随同产品销售还是单独销售,均应计算缴纳增值税,借记“银行存款”“应收账款”科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”及“应交税费——应交增值税(销项税额)”三级科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十三】利宁服装厂(一般纳税人)销售带包装的服装100件,包装物单独计价。已知每件服装的不含税售价为1000元,成本为800元,包装物不含税售价共计1000元,成本共计700元。上述款项均已收到。借:银行存款114130贷:主营业务收入100000其他业务收入1000应交税费——应交增值税(销项税额)13130借:主营业务成本80000贷:库存商品80000借:其他业务成本700贷:周转材料——包装物700特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金进项税额的会计核算②包装物押金的销项税额的会计核算。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算,时间在1年内又未过期的,不并入销售额征税;但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额计税。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转使用期限长短,超过1年(含1年)仍不退还的均并入销售额征税。特殊销售方式下销项税额的会计核算包装物销售、包装物押金进项税额的会计核算②包装物押金的销项税额的会计核算。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述一般押金的规定处理。在收取包装物押金时,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目。逾期不再退还的包装物押金应借记“其他应付款”科目,贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十四】利宁服装厂(一般纳税人)某日向A公司销售服装100件,每件不含税售价为1000元,成本为800元,同时收取包装物押金1000元。款项已收到。另外,该日逾期的B公司包装物押金2000元,对应包装物的成本为1600元。特殊销售方式下销项税额的会计核算逾期包装物押金的销项税额=2000÷(1+13%)×13%=1769.9×13%=230.1(元)借:银行存款114000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000其他应付款——存入保证金——A公司1000借:主营业务成本80000贷:库存商品80000借:其他应付款——存入保证金——B公司2000贷:其他业务收入1769.9应交税费——应交增值税(销项税额)230.1借:其他业务成本1600贷:周转材料——包装物1600特殊销售方式下销项税额的会计核算折扣销售方式销项税额的会计核算折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。税法规定:如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额或者将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。特殊销售方式下销项税额的会计核算折扣销售方式销项税额的会计核算折扣销售的规定仅限于现金折扣。折扣销售不同于销售折扣。销售折扣：销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣实际上是一种融资性质的财务费用,因此销售折扣不得从销售额中扣除。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十五】利宁服装厂(一般纳税人)向某批发公司销售服装100件,每件不含税售价为1000元。该厂价格折扣规定为:一次购买10件,折扣为10%;一次购买50件,折扣为20%;一次购买100件,折扣为30%。利宁服装厂开具的增值税专用发票上注明了30%的折扣额。款项已收到。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款79100贷:主营业务收入70000应交税费——应交增值税(销项税额)9100折扣以后的销售额=1000×(1-30%)×100=70000(元)

销项税额=70000×13%=9100(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算以旧换新方式销项税额的会计核算以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十六】某百货公司(一般纳税人)采取以旧换新方式销售A牌彩电100台,每台含税售价为3000元,收取旧彩电50台,折价10000元。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:库存现金290000库存商品10000贷:主营业务收入265486.73应交税费——应交增值税(销项税额)34513.27企业实际收取现金款=3000×100-10000=290000(元)不含税销售额=3000×100÷(1+13%)=265486.73(元)销项税额=258620.69×13%=34513.27(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算还本销售方式销项税额的会计核算还本销售是指纳税人在销售货物后,到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。采取还本销售方式销售货物,其销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出。对于实际发生的还本支出,根据还本销售方式的不同目的将其计入相应的期间费用科目,即以促销为目的的,相应的还本支出应计入“销售费用”科目;以筹资为目的的,相应的还本支出应计入“财务费用”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十七】某机床厂(增值税一般纳税人)采取还本销售方式销售一批产品,取得不含税价款为100000元,合同规定一年后归还价款的50%。特殊销售方式下销项税额的会计核算销售产品时:借:银行存款113000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000若还本销售的目的是促销,还本时:借:销售费用50000贷:银行存款50000若还本销售的目的是筹资,还本时:借:财务费用50000贷:银行存款50000特殊销售方式下销项税额的会计核算以物易物方式销项税额的会计核算物易物是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应做购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。需要注意的是,在以物易物购销活动中,应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法扣税凭证,则不能抵扣进项税额。特殊销售方式下销项税额的会计核算以物易物方式销项税额的会计核算以物易物行为属于非货币性资产交换,应按非货币性资产交换准则进行会计处理。在非货币性资产交换的情况下,换入资产的成本无论是按公允价值计量,还是按账面价值计量,换出方所换出的资产属于增值税征税范围的,均应按照公允价值或者依照增值税相关规定确定的销售额作为计税依据计算销项税额;换入方所取得的资产,能够取得相应的增值税专用发票或其他合法扣税凭证的,应当按照规定计提进项税额。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十八】利宁服装厂(增值税一般纳税人)以服装100件,每件不含税售价1000元换入A纺织厂布料,布料的不含税售价为100000元。双方均开具增值税专用发票。已知该服装的成本为每件500元,未计提减值准备(假设该项交易具有商业实质)。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:原材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)13000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)13000(100×1000×13%)借:主营业务成本50000贷:库存商品50000根据会计准则的规定,由于该项交易具有商业实质,且换出资产(服装)和换入资产(布料)的公允价值均能可靠计量,应当以公允价值为计量基础。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例二十九】利宁服装厂(增值税一般纳税人)以服装100件,每件不含税售价1000元换入A纺织厂布料,布料的不含税售价为100000元。双方均开具增值税专用发票。已知该服装的成本为每件500元,未计提减值准备(假设该项交易不具有商业实质)。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)13000(100000×13%)贷:库存商品50000应交税费——应交增值税(销项税额)13000(1000×100×13%)由于该项交易不具有商业实质,应当以账面价值为计量基础,但仍需按照税法规定依据公允价值计算增值税。特殊销售方式下销项税额的会计核算以物抵债方式销项税额的会计核算以物抵债是指企业以自己的存货抵偿债务的行为。企业以自己的产品或库存商品抵偿债务,应按其计税价格计算缴纳增值税,并根据存货价值与债务价值的不同差额情况,借记“其他收益——债务重组损失”,或者贷记“其他收益——债务重组收益”。特殊销售方式下销项税额的会计核算以物抵债方式销项税额的会计核算借:应付账款等(账面余额)

其他收益——债务重组损失贷:主营业务收入(不含税售价/公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)

银行存款(支付的相关费用)

应交税费(应交的其他相关税金)

其他收益——债务重组收益特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例三十】利宁服装厂(增值税一般纳税人)以服装100件(每件对外不含税售价为1000元,成本为500元)偿付A公司货款80000元。(注:该服装的存货跌价准备为零。)特殊销售方式下销项税额的会计核算借:应付账款80000

贷:库存商品50000

应交税费——应交增值税(销项税额)13000

其他收益——债务重组收益17000应按其对外售价计算销项税额，=1000×100×13%=13000(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算销售自己使用过的固定资产(不动产除外)的销项税额的会计核算增值税一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易计税方法依照3%的征收率减按2%征收增值税;销售自己使用过的属于税法规定可以抵扣且已抵扣进项税额的固定资产,以及虽然税法规定准予抵扣进项税额,但由于自身原因(如未取得增值税专用发票、增值税专用发票逾期未认证或逾期未申报抵扣等)未实际抵扣的固定资产,按照适用税率(13%或9%)征收增值税。其中,已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。按现行会计准则的规定,出售固定资产应通过“固定资产清理”账户核算,发生的净损益记入“资产处置损益”账户。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例三十一】位于市区的利宁服装厂(增值税一般纳税人)转让一台自己使用过的机床。该机床于2008年7月购入,其原值为50000元,已提折旧2000元,在转让过程中支付清理费用1000元,取得含税转让收入60000元。(注:该服装厂在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点,暂不考虑地方教育费附加。)特殊销售方式下销项税额的会计核算注销固定资产时:借:固定资产清理48000累计折旧2000贷:固定资产50000支付清理费用时:借:固定资产清理1000贷:银行存款1000收到转让款时:借:银行存款60000贷:固定资产清理58834.95应交税费——简易计税1165.05计算缴纳城市维护建设税、教育费附加时:借:固定资产清理116.50贷:应交税费——应交城市维护建设税81.55应交税费——应交教育费附加34.95结转净收益时:净收益=58834.95-48000-1000-116.50=9718.45借:固定资产清理9718.45贷:资产处置损益9718.45利宁服装厂转让的机床2008年7月购进,且该服装厂在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点,按照当时的增值税规定不能抵扣相应的进项税额,在转让的时候需要依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税。应纳增值税=60000÷(1+3%)×2%=1165.05(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例三十二】位于市区的利宁服装厂(增值税一般纳税人)转让一台自己使用过的机床。该机床于2010年10月购入,其原值为50000元,已提折旧2000元,在转让过程中支付清理费用1000元,取得转让收入60000元。(该服装厂在2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点,暂不考虑地方教育费附加。)特殊销售方式下销项税额的会计核算注销固定资产时:借:固定资产清理48000累计折旧2000贷:固定资产50000支付清理费用时:借:固定资产清理1000贷:银行存款1000收到转让款时:借:银行存款60000贷:固定资产清理53097.35应交税费——应交增值税(销项税额)6902.65计算缴纳城市维护建设税、教育费附加时:借:固定资产清理690.27贷:应交税费——应交城市维护建设税483.19应交税费——应交教育费附加207.08结转净收益时:净收益=53097.35-48000-1000-690.27=3407.08(元)借:固定资产清理3407.08贷:资产处置损益3407.08由于利宁服装厂转让的这台机床已经抵扣进项税额,因此在转让的时候需要依照适用税率计算缴纳增值税。增值税销项税额=60000÷(1+13%)×13%=6902.65(元)特殊销售方式下销项税额的会计核算销售适用简易计税方法计税的特定货物的会计核算增值税一般纳税人销售适用简易计税方法计税的货物,按照不含税销售额和征收率计算其应纳税额,不得抵扣进项税额。按照简易计税方法计算出来的税额不属于增值税销项税额,不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目核算,应贷记“应交税费——简易计税”科目。特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例三十三】某药品经营企业为增值税一般纳税人,8月对外销售生物制品取得不含税收入100万元,款项已收存银行。该企业对外销售生物制品取得的收入选择简易计税方法计算缴纳增值税。特殊销售方式下销项税额的会计核算借:银行存款1030000贷:主营业务收入1000000应交税费——简易计税30000企业8月销售生物制品的增值税应纳税额=100×3%=3(万元)特殊销售方式下销项税额的会计核算【案例三十四】甲是一般纳税人,出租异地办公楼,该办公楼是2010年购入,合同约定每月收取租金3.15万元。甲采用简易计税办法核算该项目。特殊销售方式下销项税额的会计核算在不动产所在地预交增值税时:借:应交税费——简易计税1500贷:银行存款