出口退税论文汇编

中国对外贸易教程论文浅析我国出口退税政策与完善措施13国贸20131003015李贵2015/12/29[

浅析我国出口退税政策与完善措施摘要：通过对出口退税政策发展的研究，具体分析我国出口退税政策存在的问题、问题出现原因，从而具体问题具体分析，逐步解决该政策存在的漏洞，完善我国的出口退税政策，更好地适应经济全球化的发展。关键词：出口退税困境解决措施一、我国出口退税现状我国自一九八五年开始对出口产品实施出口退税政策以来,对支持外贸体制改革,鼓励和扩大出口创汇,促进国民经济的发展起到了极为重要的作用。一九九四年八届人大常委会第七次会议通过的《中华人民共和国对外贸易法》第三十四条已确定,出口退税是我国一项主要的促进贸易措施。此后，出口退税制度不断发展完善，通过以下两图，可以帮助我们更好的了解出口退税。我国外汇储备历年变化（1995-2011），数据来自中国人民银行从上图可以看出，1990-2015年我国出口退税总额不断上升，并早已突破10000亿元大关，并仍呈现缓慢上升态势，说明出口退税方兴未艾，顺应了时代发展潮流。数据来源：出口退税、2010年国内增值税数据来自国家税务总局网站;2006~2010年出口额、财政收入、国内增值税数据来自《中国统计年鉴2010》。从上表得知，2006—2010年，我国出口退税额与出口额同步增长，占财政收入比重、占增值税比重不断上升，也正说明我国出口退税对经济有重大的影响。二、我国企业骗取出口退税案例案例：全案价税金额达3.66亿元的广西柳州市“劳联”骗税大案。1994年〜1996年，身兼柳州市锦华经济发展公司(下称锦华公司）经理和广东汕头市斯可思经济发展公司经理的郑xx与锦华公司副经理吴xx、广东潮阳市无业人员周xx、伙同柳州市劳联实业有限公司（下称劳联公司）原董事长左xx、原总经理何xx、原办公室主任冯x以与中国机械对外经济技术合作总公司柳州分公司原副总经理王xx和柳州市外贸公司原负责人朱xx、刘x等人，以代销代理为幌子，虚开增值税专用发票共131份，全案价税金额3.66亿元，其中税额5320多万元;共骗取国家出口退税2100多万元。劳联公司共参与作案12起，虚开增值税专用发票共115份，价税2.5亿元，税款3600多万元，骗取出口退税1800多万元。案发后，执法机关共追缴款、物折合人民币1270多万元。【2】从上述案例可以看出，不少犯罪分子专钻出口退税的空子，虚开增值税发票，通过贿赂、欺诈等手段骗取国家出口退税，不仅使国家蒙受巨大损失，而且严重扰乱国内国际市场秩序，使我国国际贸易陷入泥潭。三、我国出口退税制度存在的问题(一)骗税严重，阻碍了退税工作的顺利进行我国自实行出口退税政策以来，出口骗税就屡有发生，一些国际国内不法分子在巨大利益的驱动下，利用各种手段大肆骗取国家税款，他们不断从事“自带客户、自带货源、自代汇票、自行报关、不见出口产品、不见供应货主、不见外商”的“四自三不见”和“买单”业务，使国家财政蒙受了巨大损失,形成了1990年以来的两次骗税高潮:即1990年在全国出现的以出口高税率产品为名，实为骗税的潮流和2000年广东潮阳普宁地区发生的以设立虚假企业,虚开增值税专用发票，专业分工，集团作案,涉嫌骗取出口退税42亿的惊天大案。两次大规模的骗税使国家财政资金在短时期内大量流失,严重扰乱了税收秩序，使1994年以来的税制改革面临困境。为此国家两次下调出口货物退税率，恢复使用税收专用缴款书，建立出口退税专用税票认证系统，增加海关电子信息和外汇核销单信息等等。虽然这些措施给骗取出口退税的不法分子从税收管理方面给以沉重的打击，但还没有使骗税现象得到完全遏制，因此,进一步加强出口退税管理已是当务之急。(二)退税周期长，造成企业资金周转困难，增加了退税成本出口企业在办理退税时，必须要求单证齐全(包括纸质单证和信息）,否则不予退税。一般从货物出口到收到外汇核销单，需要1〜6个月的不等时间，因此外贸企业收购货物出口所预先支付的税金，最快也得一个月才能以出口退税的方式收到，如果企业收购货物所应付的税额较小，则影响还不会更大，如果应付税款额度较大，则企业资金周转就会受到很大影响;而实行“免、抵、退”税的生产性企业,从货物出口到收到出口退税款最快也是一个月，如果加上出口货物报关单信息滞后，以与其他不确定因素的影响,时间就会更长，有的甚至要超过半年;再则，由于近几年来出口退税指标严重不足，导致出口货物应退税款严重滞后，退税周期逐渐加长,增加了出口企业的退税成本，对出口创汇也产生了一定的影响。(三)地方政策与国家政策存在着差异性，使税收法规显得很不严肃有的地方出于对本地区利益考虑，利用现行出口退税有些政策不明确、不规范、规定多等特点，擅自制定了一些同国家现行政策相违背的地方性政策,使税法显得很不严肃。如有的地方把国家没有规定实行“先征后退”的出口企业纳人“先征后退”办法管理;有的地方以减少进口抵扣税額，人为扩大“免抵”调库额的方法来增加地方的财政收入，这不仅给企业增加了额外负担，也使税法失去了刚性。造成以上问题出现，原因可以从以下几个方面来探讨：1.出口退税制度本身的不完善，是造成以上问题的首要原因（1）增值税制度本身的不完善，使零税率难以实现增值税条例规定:“纳税人出口货物，税率为零，但是，国家另有规定的除外。”从原理上讲,增值税具有商品整体税负与税率相一致的特征，即设计税率17%，说明增值税应税产品的各个生产流通环节的应纳税负担率为17%,产品出口后按17%的税率予以退税，才能实现零税率，但实际上,增值税中存在着某些税收减免、返还、虚抵等优惠政策,如校办、福利企业的先征后返，初级农产品虚拟税额，有的地区还存在着诸如变相包税、核定征收率等变通执行税收政策的情况，因此，很难准确地计算名义税率与实际税负的差异，在实际工作中，不可避免地出现了征多退少与征少退多的问题，进而造成税负不公。（2）小规模纳税人得不到退税，使我国出口退税制度很不完备由于我国对进出口经营权审批较为严格，许多私营、个体业户出口商品往往依靠旅游购物和代理出口这种形式来实现，因此规模较小，无法认定其为一般纳税人，按照我国现行出口退税管理办法规定，小规模纳税人的出口货物不予退税,使得国民待遇无法实现,显现了出口退税制度的不尽完备。2.出口退税管理手段落后，手续繁杂，是出现上述问题的另一个重要原因（1）出口退税手续繁杂因为出口退税是在征税部门、出口企业、海关、银行、外汇管理部门和退税部门等多个环节的共同酝合和协作下完成的，一批货物从购进或生产到报关出口与收汇再办完退税,其中要经历对购进或生产出口货物抵扣凭证、货物出关査验、外汇结算各环节真实性的认定、企业退税额计算准确性的认定、税务部门对各类凭证信息真伪的综合认定等多个环节，且审批手续繁琐，这是出口退税不能与时足额到位的一个重要原因。而且出口企业申请退税必须出具“三票、两单”,即出口销售发票、增值税专用发票、增值税专用缴款书、海关报关单、收汇核销单，使得出口退税单证繁多程序复杂，一个企业从产品出口到收齐各种单证，需要1〜6个月时间，占用了企业的流动资金，增加了利息支出。除此之外，申报时还有许多报表。填表时复杂的计算也使纳税人无所适从。（2）对出口货物的应退税税额审计监督不力目前实行的审核办法主要是单单对应审核，这种审核是必要的，但对一些熟悉退税办法的骗税者来说不一定起作用。尤其是对进项税额、销售收入的计人是否准确，很难核实,加之单证又是非常软化的东西，这样产生的漏洞，会给骗税者以可乘之机。（3）征管手段落后出口退税部门在审核各种报表和单证的真伪时，大部分依靠的是手工操作或人机结合方式来进行的。国家税务局虽然统一了进出口税收计算机管理程序，初步建立了与海关、外管局数据的联网，但还不完善，再加上少数地区由于观念落后与经济的不发达，根本就没有运用先进的税收管理模式，因此很难判断和发现退税凭证的真伪，极易发生出口骗税行为，工作效率也会受到影响。3．出口退税制度变化过频过快，政策缺乏连续性、稳定性自从我国恢复出口退税制度以来，出口退税政策始终处于一种不断的调整变化过程中。出口退税制度的频繁变化，说明我们尚未找到出口退税的规律，未形成良性机制。近几年来,出口退税又和税收收入联系起来，使得从事进出口业务的企业和税收工作人员更加无所适从，不仅加大了工作量使该项工作进一步复杂化,而且大大增加了退税成本。4.中央和地方利益存在矛盾,不利于出口退税政策的贯彻执行一是出口退税完全由中央财政负担，退税金额多少与地方没有直接利益关系，从出口退税的管理上讲,难以得到地方政府的关注和全力支持。忽视对出口退税的监督,这是地方政府行为不当的根源。二是“免、抵、退”税政策与当前财政体制不合拍，既影响了税收收人,也影响了地方财政分成收入，因而造成政策的贯彻执行面过窄，执行比例过低。四、解决对策我国在出口退税方面问题不断，出口退税办法本身的缺陷已到了非改不可的地步。我们应尊重出口退税的国际惯例,从改革机制、创新机制入手,把出口退税纳入增值税的常规管理,做到征税、免税、抵扣税、退税一体化,实现出口退税办法与国际惯例接轨,从根本上解决当前出口退税面临的主要矛盾和弊端。建立健全新的出口货物零税率机制,是一个逐步积累、循序渐进的复杂的系统工程。从我国现有的条件和实际情况出发,稳妥有效地推进这项改革,应当对各类出口企业都实行出口货物零税率这一同等待遇。当然,一下做到这一步是不可能的,根据各类出口企业的不同特点,在实施方式上应予区别,分步进行。第一步,首先要解决好出口退税财力不足和制约机制乏力、出口骗税严重的问题。(一)尽快改变我国目前进口环节增值税、消费税与关税同步减免的做法,对进口产品按照本国的税收制度征收进口环节的增值税、消费税。这也是实现进口产品与国内产品公平税负,平等竞争的保证。同时,通过对进口产品普遍征收进口环节税,可以增加国家的税收收入,缓解出口退税财力不足的压力,实现以进养出,大体自求平衡,形成进出口贸易的良性循环。(二)尽快完善现有的出口退税制约机制,防止出口骗税行为的发生。在计算机网络尚未建立之前,应花大力气加强增值税发票的管理,严格增值税发票的发行和检查,同时,对出口产品的海关报关检查和出口结汇管理也应进一步规范,海关对一定出口额以上的货物必须进行货物检查,在出口结汇管理方面,应明确,企业申请出口退税时必须附外汇管理部门出具的结汇凭证,并统一格式和管理,以防止不法分子利用虚假出口报关单、虚假结汇单证来骗税。第二步,在实现全国税务、海关等部门的计算机联网进行交叉稽核的基础上,使出口退税机制的创新从量变到质变,最终达到彻底的出口货物零税率。具体有两种做法:(1)全额免税的购买。即出口企业在购进货物时就予彻底免税。对于以出口为主的流通企业可以实行这种办法。该类出口企业在年初,根据上一年度的出口实绩,向其所在地的税务部门书面申请本年度的出口免税指标,经审批后,出口企业当年就可以批准额度内自主办理免税购进货物,不需到税务部门逐笔审批。出口企业与供货企业发生购销关系时,出口企业只需向供货企业提供一个有免税证明批准号码的购货函即可,供货企业凭此函就可以向出口企业提供免税货物,并相应开具零税率的增值税发票。同时供货企业可凭此函在当地税务部门办理免税。由于增值税是价外税,是一个中性税种,它对于生产经营单位的投资、定价以与成本和利润的核算不产生影响,因此在出口企业免税购进和供货企业免税销售这一交易行为发生过程中,不必担心谁借机涨价或压价,谁骗谁的问题。同时,如果出口企业免税购进的货物未能出口而转为内销,则由出口企业照章补交税款。自出口企业免税购进货物后,经税务部门检查发现的税务问题均与供货企业无关,一律由出口企业承担责任。(2)先免后抵再退。即对出口货物免征最后一道环节的增值税,以前各道环节应退的税款与内销货物应纳的税款进行抵扣,不足抵扣部分再结转下期继续抵扣或按期办理退库。以内销为主的企业出口货物时宜实行这种免抵退的办法。例如企业某期内销货物应纳税金为100万元人民币,当期收购出口货物的进项税为120万人民币,货物出口后这120万可以从应纳税金中抵扣,不足抵扣的20万元凭增值税发票和出口报关单再向税务部门申请退税,税务部门可先办理退税,后检查,这就避免了拖欠企业税款的问题,如经检查发现有利用出口货物偷税、骗税的企业,从重经济处罚和法律制裁。只要健全了一套科学、严密、简便、稳定的出口货物零税率机制,加上强大的法律震慑力量,出口退税的改革必将出现一个崭新局面。出口货物零税率机制是由市场经济、分税制、增值税制的自身构架和内在要求所决定的,改革出口退税办法的条件已初步形成,出口退税所面临的诸多矛盾和弊端也迫切需要实现出口退税机制的创新,我国税制改革成果的巩固和扩大,对外贸易的持续、快速、健康的发展,都有赖于出口退税办法的日臻完善。【3】另外，在以下几个方面，也可以进行相应的调整。（1）改革中央与地方的分担机制中央在出口退税当中负担的比例较大，直接导致企业不能与时得到退税款，因此尽快改革中央与地方的分担机制至关重要。出口退税分担比例制定的前提是保持分担比例在全国基本统一，并在此基础上对不同的地区进行不同的处理。比如，在经济落后的地区，取消基数，出口退税金额全部由中央财政负担，在中等发达的地区，适当提高基数，超过基数的部分有省级和中央财政共同负担，而在经济发达的地区，适当的降低基数，缓解中央财政的困难。（2）优化调整出口退税率提髙平均退税率是优化调整出口退税率的有效措施。近几年我国出口道税政策的主要调整是对农产品进行免税，对一些新兴出口产业如电子商务等实行出口退税，但是出口退税率的变动不太大。13%的退税率相对于17%的征税率来说显然是不够的，我国应当逐步提高退税率。但是提高退税率并不意味着所有出口商品的退税率都提高，而是对符合现阶段发展的产品提高出口退税率，比如近几年国家对高科技机电产品、纺织品实行高出口退税率，增强了这些行业在国际贸易中的市场竞争力。因此，通过对出口退税率的调整可以在一定程度上对产业结构进行适当的改变。众所周知，国家对某些出口产品的鼓励或限制在政策制定时都会有所体现，对于限制出口的产品不仅不免税反而还要加收一道出口税，而对于鼓励出口的产品，鼓励出口的程度通过其退税额就可以体现出来。(3)完善出口退税的管理首先，实行退税管理的网络化。在网络化日益盛行的今天，出口退税也应当进行网络化的申报、审核、批准以与退还，加强对工作人员业务素质的培训，防止操作不当阻碍退税的速度。其次，加快出口退税的时间，减少企业的经济损失。新颁发的出口退税政策对于单证的审核更为严格，并且放宽了出口退税申报时间，但是，这就意味着出口退税的时间也会随着相应的延长。因此，在审批等过程当中国家税务部门应当进一步的完善，比如充分利用网络办公，提高工作效率；在企业提交预审后，只要所有单证无误，即可正式申报成功；将企业的申报方式调整为信息齐全并且无误后再正式申报，虽然申报时间推迟，但实质不会影响企业收到退税款项的时间等等。最后，学习英国支付退税滞退金。大量退税欠款的存在严重影响了部分企业的流动资金，打击了它们出口贸易的积极性。为了保证企业的利益，我国应当学习英国的现金经验，对退税款延期支付的企业给予一定比例的滞退金作为补偿，滞退金的支付也可以加快税务部门与时退还税款。(4）加强退税检查与骗税惩罚力度一方面，加强对出口退税的检查。为抑制骗税行为的发生，国家税务总局应该釆取专项检查、日常检查和突击检查有机结合的办法，不仅要求国家、各省、各地市税收主管部门的参加，同时要求海关、公安机关等部门的协助调查，分级监管，实现各部门之间的联合协作，共同打击骗税行为，加大检查力度，在萌芽中就爱将其抑制掉。另一方面，加强对骗税行为的惩罚力度。不断完善出口骗税的相关法律，加大惩罚力度。对于出口骗税的企业，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国刑法》中的相关规定其行追究政责任和刑事责任，对于公职人员利用职务便利与不法分子相互勾结、共同骗税、损害国家利益的行为，严厉打击，追究其相关的责任，堵住出口退税政策监管中的漏洞。【4】五、出口退税的意义所谓出口退税,即外贸商品出口后,税务部门将出口货物在国内生产和流通过程中所缴纳的间接税予以退还,使外贸商品以不含税的价格进入国际市场。出口退税的理论和实践意义主要在于:(一)对出口货物实行退(免)税避免了国际贸易中的双重课税。从税法的原理进行分析,间接税属于转嫁税,虽然是对生产和流通企业征收,但实际上是由最终消费者负担。根据间接税的属地主义原则,各国消费者只负担本国的纳税,没有义务承担其他国家的税赋。由于出口货物并没有在国内消费,因此应将出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还;同时,出口国将货物出口以后,根据领域权原则,进口国为保护本国的工农业生产,增加财政收入,还要依据本国的税法规定对进口货物征收间接税。尽管进口货物是在国外生产的,但它在进口国境内消费,其间接税自然应由进口国的最终消费者承担。由此可见,出口国对出口货物实行退(免)税,无疑是避免了双重课税。这样既不歧视为内销进行的生产,也不歧视为外销进行的生产;既不歧视国内贸易,也不歧视国际贸易,符合了当代税收的公平原则。(