边际成本在企业理财中的应用研究

/目录\t"样式1,1,样式2,2"\h\o"1-9"\l31398摘要 31398\l85178517\l56801.引言56801\l114651.1选题背景114651\l148231.2研究目的及意义148232\l197121.3研究方法197122\l73692.研究边际成本法的文献综述73693\l104602.1国内外研究现状104603\l36572.2本文的研究内容36574\l33943.边际成本法的理论分析33945\l240723.1宏观层面240725\l123743.2微观层面123745\l88253.3边际成本在设备更新中的理论分析88256\l112884.边际成本在企业理财中的运用112889\l239534.1应用边际成本的总体思路239539\l212064.2边际成本企业的理财决策分析212069\l143114.3具体案例分析143119\l215705.结论2157012\l3577致谢 357713\l8239参考文献823914边际成本在企业理财中的应用研究摘要随着我国经济的快速发展，我国制造业相对于其它行业发展较快，成为国民经济增长的主要源泉。对此，制造业产品价格的波动对通胀会造成不小的影响，而决定企业价格的主要因素是边际成本加成。企业的边际成本加成反映了价格及边际成本的偏离，是在单位成本基础之上的一种利润比例，其大小往往由企业的垄断势力决定。企业所拥有的垄断势力大小主要取决于其所处行业的市场结构，而市场结构又会随着宏观经济的周期性运行不断地发生变化，进而使得微观企业的价格成本加成幅度及宏观经济的周期性运行密切相关。此外，企业价格成本加成的幅度又直接反映着企业的利润率水平，其整体水平的高低在影响企业投资决策的同时也必然通过影响收入水平而影响居民消费和储蓄决策。可见，了解边际成本加成在经济周期中的变动规律将有助于准确把握和理解经济周期中价格波动的特征和机制，对企业微观定价行为的研究也有助于我们理解宏观经济运行的微观机理，具有重要的意义。关键词:边际成本，逆周期，面板数据China's,,China's,.,,.,a.,,.,'s,.,,,.:,,引言选题背景随着技术的不断发展，无论是企业进行生产还是提供服务都不断朝着自动化、信息化方向发展。此外，日趋激烈的竞争中，逐渐形成了买方市场，也使得企业提供的产品或服务越来越个性化和多样化。在这两个趋势的作用下，企业迫切需要的会计信息除了对质量有更高的要求以外，也要积极调整生产经营方式的结构，以适应不断变化的市场条件。因此，会计和成本控制作为企业管理控制的重要目标，也是越来越多的受到关注。然而，一直以来，传统成本计算方法只重视直接材料和直接人工等直接成本的核算及控制，而对间接费用则采用单一的量化标准，如以直接人工为基础进行的分配。时间倒退70之前，间接费用只占少了份额。在这个产品品种单一、间接费用比重相对小的情况下，传统成本方法依然能够提供更准确的成本信息。然而，进入高度自动化的时代之后，越来越多的比重被间接费用所占，如果企业仍然按照日益减少的直接劳动工时等粗糙的单一因素为基础进行间接费用的分配，其结果往往是低技术含量、生产数量大、耗资亮少的成品成本被多计，而低产量、高技术含量、实际资源消耗量大的产品成本则会被少计，从而导致产品成本信息严重失实，并最终导致成本控制故障、经营者决策失误，相关政策措施难以落实。因此，自二十世纪以来，一些西方国家的成本管理领域出现了很多新的方法和思想，其中重要的包括:适时生产制度(，简称，作业成本法(，简称)和管理控制系统(，简称)。其中，作业成本法从提出到现在，一直受到理论界和咨询公司的青睐，但就它的实际运用情况来说却并不乐观。2003年，美国的一份权威性的调查报告中指出“在500强中正在实施的至少还有44家，所以这种方法应该在大学的会计课程中被保留。”管理会计美国研究所的执行主任（管理会计师协会，后简称）沙曼在2004年发表了一篇文章指出：通过贝恩咨询公司的调查资料显示：美国有接近60%的企业作业成本法，但成功者寥寥无几。有80%的企业继续使用着传统的成本分配方法。”基于作业成本法的推行遭受巨大的挫折后，美国学者开始反思，并开始学习发达国家的先进经验。从2003年开始，甚至发动了一项不同寻常的举措:介绍和宣传德国的成本核算方法，即弹性边际成本法，德国成本会计方法是部分学者的叫法，本文如果谈到德国成本会计方法或者,都是指弹性边际成本法。经过第二次世界大战之后，边际成本法便开始出现了。其基本方法体系最早是由一位德国汽车工程师汉斯·乔治·普劳特提出。当时他提出了一种叫(英语简称)的方法，可翻意译为“弹性分析成本计划和会计制度(）”，在美国纠正了任意成本分配的通行做法。最终，这种方法最初发表作为德国(1961)的成本会计教材的一个重要的内容，并通过咨询公司扩展到很多企业，至今有2000多家德国的大企业采用。事实上，边际成本法和成本会计制度结成一体，已形成了德国成本会计的标准方法，奠定了在德国公司中的现代的、强烈的“控制”传统布局。近年来，作业成本法己经作为弹性边际成本法的一种补充，引进了德国。研究目的及意义边际成本法是管理会计的方法之一，但实际操作的程度不高，就会计职能的发挥说有效性也不强。但随着世界经济一体化的快速发展和中国加入以适应会计核算的要求，必须及国际接轨。如果财务会计在传统意义上是“总结过去”，那么管理会计就是“决策未来”，所以研究边际成本法的应用是非常重要的。我国作为一个制造大国，研究和学习各国先进的成本管理。因为随着中国的经济发展，企业规模扩大，国际竞争越来越激烈，注定了中国企业需要加强管理，特别是加强成本管理。第二，我国和美国一样，都过分关注财务会计，减少了对管理会计的重视度。即使是学习和探讨作业成本法，在实践上的尴尬局面仍缺少认知。所以，现在我们的注意力转移到其他成本管理是不够的，研究的优势和边际成本的劣势无疑有助于拓宽我国管理会计研究的视野，进而结合我国实情，促进我国企业实现发展战略。研究方法本研究以规范为主，先是对边际成本法的产生背景，发展历程进行概述的基础上，运用管理学的知识，对其发展特点和未来趋势进行理论分析。最后结合所研究的结果，针对我国成本管理的发展现状，以及如何运用边际成本法的技术及发展，以求更好地对我国企业的成本管理改革提出个人的建议。研究边际成本法的文献综述国内外研究现状2.1.1国外研究现状早在1997年，罗伯特·S·卡普兰和罗宾·库珀就在其相关著作中，对边际成本法做了较为全面的探究。他们认为，在他们的成本和性能测试系统的第二阶段设定的边际成本法，集中反映标准成本体系和灵活的预算制度，但在计算过程中、产品及客户的成本、数据及时性和基层员工的反馈方面存在限制。然而，应该指出的是，卡普兰的评论大多依靠九十年代中期以前的数据，随着时间的推移，边际成本方法出现了新的变化。2004年9月，协会主席在《战略财务》()的“主席的话(）”栏目，发表了“我们为什么要关注德国成本管理()”一文。他在文中扼要地提到了德国企业在成本管理上的成绩以及美国在这方面的相形见绌，然后他指出了边际成本法需要改进的地方，如忽视的战略价值等。文章的最后一部分介绍了在弹性边际成本法上的研究计划和取得的成果。事实上，早在2003年10月，当时执行主任就己经开始在《战略财务》上介绍边际成本法的核算。直到2004年12月，沙曼共写了一个系列，共三篇文章。第一篇文章题为“议管理会计(）”，主要针对管理会计界，尤其是美国管理会计学，太专注于企业战略，而忽视了会计信息的细节支持和管理的有效性，而这一点正是值得我们向德国人学习的地方。第二篇文章“推介德国成本会计()”，初步介绍了德国成本会计在成本中心设置、成本分析方面的做法，并及作业成本法做了对照，涉及到相互借力的问题。需要关注的是，其中有对德国成本会计恒久性问题的探究，对美国管理会计提供了借鉴。第三篇文章“从德国成本会计学到的经验(）”进一步探索德国成本核算的演变历史，并且从中总结出弹性边际成本法应用于德国邮政局等服务业后的经验教训以及一项良好的成本计算系统的评价标准。值得一提的是，本文还向读者介绍了边际成本法的最新发展方向，那就是及作业成本法结合起来，创造一个更有利于决策的成本管理模式。此后，进一步参观了德国的企业、走访了学者和咨询公司。R.对调查结果进行了总结，题名为“”。文章侧重于德语国家对边际成本法的应用现状以及作者对该核算方法的一些经验感受，并介绍了一些公司的具体情况作为实例。此外，作者还对于美国公司不愿应用边际成本法的原因提出了自己的看法。2004年底，在介绍德国最新版的教材的0时，不但对其内容进行了总体回顾，而且还探究边际成本法对美国管理会计形成的多方面的影响。在文章中，他指出虽然现实经济环境有了一定改变，但通过及其他优秀的管理会计工具组合，边际成本法仍能满足企业新的监管要求。2005年，等学者则对边际成本法和作业成本法的结合使用做了更深的探索，在“:”文章中，他们指出，边际成本法有助于短期分析及决策，作业成本法可用于中长期分析及决策，所以两者有相结合的可能性和必要性。同时，等学者还对德国企业如何引入作业成本法和美国企业如何移植弹性边际成本法提出了方案。2.1.2国内研究现状一直以来，国内学者都集中致力于研究作业成本法，对边际成本法重视不高。一些学者是通过德国成本核算的技术特点和优势，比较作业成本法的发展情况，得出一些启示(甘卫平，2007)。有的学者专注于探讨边际成本法及作业成本法怎样更进一步融合(倪建欣，张金贵，2008)。总的来说，研究的内容还集中在单个方面，研究结论还是比较简单的。本文的研究内容本文侧重于边际成本在公司理财中的应用问题，其具体以公司理财问题为研究对象，分析了边际成本在企业理财过程中的理论的实际应用。并且具体描述了不同问题的不同处理方法，并对其提出对策和改进意见，对公司有效地利用边际成本法起到借鉴和参考价值。边际成本法的理论分析边际成本在在经济学和金融学中概念应该这样阐释：新增产品或者商品产生的增多成本。明确指出了每个产品的成本和总产品量有着密不可分的关系。比如，生产一台空调的成本比生产101台空调的成本要高，生成20000台的成本又会减低，随着成品数量提高的只是机会成本边际成本可能增加。仍然是这个例子，生产一辆新车，对所用材料可能还有更好的用处，所以要用尽量少的材料生产出最多的汽车，从而提高边际收益。宏观层面传统文化都会提倡舍得，因为每个人都很难拥有全部，舍得是一种不贪的境界，比如，一个小伙终于和心仪的姑娘走进了婚姻的殿堂，那么，他就要接受道德和法律的约束，不能再及其他姑娘谈婚论嫁。当然，女孩越是美丽动人，对你来说放弃权利的边际成本越小，反之则越大。另一个例子是阿金老师决定开一家餐馆，他可能不得不放弃一个非常体面的工作，因为老师是一名注册会计师专业人才。阿金老师在放弃“注册会计师”这个成本不变的情况下，餐厅的利润越是高、规模越是大，相对其放弃的边际成本就越轻，如果像没有很高端专业能力的初中生去开阿金老师同样规模的餐厅，那其边际成本就要小的多。如果所接受的教育比初中生还要低的农民工也开了同样规模的餐厅，那边际成本会更低。即使这家餐厅每月只有1000元的净利润，对农民工来说都是合算的，因为相对而言他们放弃的边际成本更低。这点值得阿金老师好好考虑一下，因为许多人往往会忽略这一点。比如曾经有人介绍我朋友去英国顶级“伊丽莎白女王号”游轮上工作，月薪4000多美金，还管吃住，但他还是放弃了，他当时的情况是“仔小老婆嫩”，他觉得放弃家庭享有的天伦之乐，这个边际成本太大了！根据边际成本理论就可以知道，欧洲一些发达国家的犯罪率较低；而外来人员在上海的犯罪率却很高，稍加分析，我们就都明白了。微观层面边际成本():增加一单位的产量()随即而产生的成本增加量即称为边际成本。由定义得知边际成本等于总成本（）的变化量(△)除以对应的产量上的变化量(△Q)：总成本的变化量()/产量变化量()即：(Q)=△(Q)/△Q或(Q)△(Q)/△(其中△Q→0)。理论上讲边际成本表示当产量增加1个单位时，总成本的增加量（这个总成本包括不变和可变成本）。随着产量()的增加，边际成本会先减少，后增加。在产量较低的状态下，应该关注的是企业相关设备没有在人为操作中发挥应有的作用。在企业增加员工的情况下，相关设备的利用率提高，随着员工增加的数量，产量也相应提升。这对应生产函数()曲线的第一个阶梯，即边际产品()随着投入()的增加以递增的比例()增加（就是说增长率不是常数而是递增的，从生产函数的斜率可以得知，斜率及增长率的大小一致），此时，产量增速大于成本增速因此导致边际成本在产量提高的情况下而降低；当员工增加到一定数量后，生产设备利用率往往逐渐降低，也就是我们常见的怠工现象，其对应于生产函数的第二个阶梯，即生产函数的斜率逐渐从第一个阶梯时的最大值减少到零，当员工增加到一定数量，再增加一个雇员时，这个雇员的贡献将是零，即边际产量为零，在这一阶段，产量的增加速率从最大值慢慢减小到零，同时成本的增加速率（每雇员成本，加上单位产品成本）大于产量的增加速度，由此边际成本会增大。从边际成本曲线，你可以看到它是一个向右上方倾斜的曲线，表示边际成本随着产量的增加而递增，而其递增的根本原因则是边际产品的递减原则()。边际成本条件成熟的情况下，加或减一个单位产量，都会造成成本总额的变动数。通常只按变动成本计算，用于确定增减产量在经济上是否有利。它在管理会计和经营决策中得到有效实施。比如，生产1000个某种产品时，需要50000元的总成本，其单位成本为50元。如果生产1001个产品时，共需要50030元的总成本，则增加的一个产品成本是30元，即边际成本是30元。当实际产量未达到一定限度时，产量越大，边际成本越小；当生产超过一定限度，边际成本随产量的增加而增加。因为，当生产超过相关条件限制的情况下，总固定成本一定提高。这表明影响边际成本的关键因素就是产量超过一定限度（生产能力）后的不断增加而导致的总固定费用的阶段性增长。当增加一个单位产量所增加的收入(单位生产价格)高于边际成本时，是划算的；及此相反，就是不经济的。因此，任何一个单位产量收入的增加都不能低于边际成本，否则肯定会发生亏损；只要增加一个单位产量的收入比边际成本高，即使比总平均单位成本更低，也会相应减少损失或增加利润。所以运用边际成本法对做出产品决策具有关键作用。微观经济学认为，当产量增加到边际成本等于边际收益时，为企业获得最大收益的利润。边际成本在设备更新中的理论分析设备更新分两种形式:一个是原型设备更新，就是用相同结构和效能的设备代替那些磨损严重、无法继续使用的旧设备，这种更新没有更新技术的性质，主要为了处理设备损坏的问题，无法促进技术进步;另一个是新型设备的更新，就是用技术更为先进、结构更为完善、效率更高的新设备来更新技术上或者经济上无法继续使用的旧设备，此更新不仅可以解决设备损坏的问题，而且可以解决设备的技术落后问题。对于原型设备的更新往往是通过分析设备的经济寿命(就是从开始使用设备到其年平均成本最低年份的持续时间长短)作出决定，以确定是否更新旧设备。对于新型设备的更新则是通过比较年度费用(指通过计算旧设备和新设备在预计使用期内的年平均总费用)的大小来判断是否更新。3.3.1原型设备的更新在一般情况下，企业应考虑设备的有形损耗。有形损耗是指设备在使用中或自然环境下对其造成的内在磨损。设备发生有形磨损后会增加运营成本，降低使用效率，从而导致生产成本的增加，所以务必适时地对其进行更新。在进行成本分析时将全部生产成本按及产量变化的关系分成固定成本和可变成本两部分，凡及产量增减成正比变化的费用，比如原材料的消耗、燃料等划分为可变成本；凡及产量增减没有关系的费用，比如固定资产的折旧和运营费等划分为固定成本。本文在此同时引进边际成本和平均成本的概念，边际成本是指多生产一单位产品而增加的成本。平均成本即总成本除以总产量获得的单位产品成本。通过经济学我们知道，企业利润最大化条件下追求的是边际成本等于边际收益(当销售增加1单位时从而导致收益的变化)的边际原则。在利润最大化的产量上，企业的利润为零(指经济利润)，正好总收入及总成本相等。价格正好及平均成本相等，所以收入正好弥补成本。在原型设备更新中，因为该装置是代表社会一般生产水平，所以产品的售价和平均成本是一致的。为了获得最大的利润，企业就只能在产品的边际成本和平均成本相等时生产，也就是说当产品的价格等于产品的边际成本时，企业会继续生产。因为随着设备的物理磨损，增加了营业费用的边际成本在不断增加，所以产品价格及边际成本相等时，生产成本就会达到最大。因为我们的生产成本分成固定成本和可变成本，更新设备分析中我们假设该产品的可变成本是不变的，因此只有固定成本变化，也就是由于增加的边际成本、设备折旧和经营成本不断增加造成的。所以只要产品的价格减去该装置的可变成本就能得到产品边际成本中设备的使用成本。为了便于分析，我们可以每年用设备的使用成本作为边际成本，即已知第一年的成本把第二年的成本作为边际成本。一般企业进行原型设备更新都采用通过比较其经济寿命来决定是否需要更新。因此企业在决定是否进行设备更新时，要比较当产品价格及边际成本相等时的设备年使用边际成本和原来计算设备经济寿命时的费用年值，从而决定何时需要更新设备。3.3.2新型设备更新分析新型设备更新是因为原始设备的无形磨损而进行的更新。所谓无形磨损是指由于技术的进步，市面上出现了更加先进和完善的技术、耗用原材料更少、生产效率也变得更高的新型设备，而造成原有设备在技术上变的更加落后。这时要比较考虑在购买新设备和仍然使用旧设备的两个方案中，哪一个方案更划算。我们可以利用边际成本法来分析。自生产企业更新设备前后保持一定的产量，新设备的最低年均总费用、使用寿命、使用原始设备生产的成本构成和原始设备的年度残值都是已知的。在这种情况下，新装备的边际成本可以看作是其使用期内的年度成本加上原有设备在使用期内相应的剩余价值再按新设备预计使用寿命计算的等额年值。然后比较新设备和原始设备的边际成本以判断是否要更新该设备。如果原始设备生产的边际成本比新设备大时，你就可以作出决定更新，否则仍然使用旧设备。任何企业都寻求以尽可能低的成本生产，以实现利润最大化。我们要对产品的成本构成和技术成份有一个清晰的认识，从而能在设备升级时选择一个生产成本最低的，使企业的利润最大化。但因为更新设备存在一定的不确定性，所以企业为了提高经济利益和促进发展，在对设备进行更新时，要对其在运行期的整个技术和经济状况进行探究，以便作出正确的决定。边际成本在企业理财中的运用应用边际成本的总体思路对于目前的情况来看，一些比较成熟的，最初的规模，甚至某种形式的管理已成熟的企业，成本管理并不是一个死板的管理流程。虽然边际成本法在生产上有显著的作用，但在战略成本上还是有需要弥补的其他东西。然而，这种相互融合的成本管理，就需要相互学习。只有以这种方式，明确分工，相互学习和补充，才能使我国的成本管理有更高的水平。其次，当我们在看边际成本法特点时，既可以选择意识形态中心也可以选择成本中心分销部门，很多东西在我们的教科书已经存在了，有的公司也已经开始实际使用。在这种情况下，边际成本会计法核算更容易和我国企业的实际情况吻合，让我国企业学习的方向更加清晰。成本管理不是一点也不变的，它在经历着更多的发展及变化路程，这告诉我们，真正成熟的成本管理应该是持续改进，不停的承前启后，及现在的经济市场一体化，集成新思路及新方法，从而不断发展和进步。在企业管理的变化下，包括以下几点总体思路：首先，改革需要所有方面都进行，也包括市场，教育，技术等领域同时进行。其次，在执行时要仔细，仔细到以不同的方式运用到不同的层面。最后，成本管理一直不是一个单一的问题，要在市场，财务，技术还有战略上同步推进。边际成本企业的理财决策分析为了使企业合理利用资源，真正落实资源的可持续利用，实现战略目标，企业会有针对性地对成本、售价等方面进行细算。如果可以，将会把措施同时落实在这两个方面，目的是使企业得到更多的利润。这里要重点强调的是：企业进行生产还会存在各种限制条件，其中最为常见的是受到原材料定额的限制。这就要求企业充分利用有限资源的前提下，组织最有利可图的生产活动，边际成本法可以帮助我们在这方面作出最好的决定。具体案例分析中山市旭森涂层材料有限公司是专业公司，实现了广告喷绘材料的一条龙服务。该公司所开发的客户遍布全球，生产总值超过3亿元，公司视创新为生命，不断强化管理水平，目前已发展为中国同行业中领头羊，成为重要的供应商之一。公司拥有、金图和威达三个品牌，拥有最高的生产能力，单透年销售量达2000万平方米，车身贴年销售量达7000万平方米，灯箱布年销售量达9000万平方米。公司的销售网络遍布于90多个国家和地区，主要销往欧洲、美洲、非洲、大洋洲等地区。现以旭森涂层材料有限公司2013年受托加工的一批材料为计算资料，运用边际成本法算出最优生产决策。该公司将同一种材料投入的“标准级”产品和通过继续加工后而得到的“特级”产品，该公司后来又应客户要求加工第三种“超级”产品(由“特级”产品进一步加工而成)。公司因为引进了一个材料定额系统，所以允许投入材料的最大耗用额为800000元。该企业原来的生产方针是让单位工时边际贡献最高的产品耗用工时总量的50%。现在要在继续执行原方针的前提下生产三种产品，由于原材料定额限制了生产能量，所以只能让单位工时边际贡献最低的产品耗用工时总量的20%。表1是该公司当期为三种产品预算的每吨售价、边际成本、每年的固定制造费用和预计的能量:表1旭森涂层材料有限公司三种产品预算表产品标准级特级超级每吨售价140160230直接材料成本60直接人工成本（2.5元/小时）351520直接制造费用（人工成本的50%）17.57.510固定制造费用每年600000元加工工时（预计总共200000小时）1468假设各产品在加工步骤中的转移价格以直接成本计算，那么该公司可以用边际成本法作出最优生产决策如表2。表2最优生产决策表产品标准级特级超级每吨售价140160230直接材料成本60105120直接人工成本351520直接制造费用17.57.510直接成本112.5127.5150边际贡献27.532.580直接工时121624单位