中小型水产饲料企业成本核算与成本管控浅析

摘要：随着人们生活水平的提升、对水产品需求量的增加，从而带动水产行业规模的不断扩张，水产养殖业、水产饲料企业获得巨大的市场机会，但中小型水产饲料生产行业存在巨大机会的同时又因行业进入壁垒较低的原因导致行业竞争日益激烈，又因其毛利率普遍较低，所以通过精确的成本核算和有效的成本管控等手段来提升企业效益，对企业的可持续发展显得异常重要。然而，中小型水产饲料行业成本核算和成本管控普遍存在缺乏正确的成本管理意识、内部控制制度不完善、成本核算基础数据不准确、精细化核算能力不足、核算人员不能适应新的核算模式等系列问题。本文针对上述问题，进行粗浅的分析并提出相应的改进建议和应对措施，希望能对相关企业有所帮助。关键词：中小型；水产饲料企业；成本核算；成本管控水产饲料行业是我国饲料行业中重要的支柱产业，是联系水产种业、水产养殖业、水产品加工业等产业的纽带，是关系到城乡居民水产品供应的民生产业，是支撑现代水产养殖业发展的基础。水产品及特种水产品现状从饲料行业属性角度看，饲料行业进入壁垒较低，产品差异性较小，下游议价能力较强（尤其是规模养殖比例提升的背景下），饲料价格波动多由原材料端驱动，销售量则多取决于下游产业景气度。水产饲料行业会受到下游养殖业景气度波动的短期影响，所以水产饲料行业的季节影响尤为明显，由于20-30摄氏度之间的水温是鱼虾等绝大部分水生动物的最佳生长温度，因此，每年的5-10月是水产饲料生产企业销售旺季，因该时期是鱼虾等水产物最佳的生长时期，这一有利因素带动了水产饲料的销售量的大幅增加。此外，受下游养殖需求回升的有利因素影响，每年的2-3季度水产饲料的企业毛利率受益环比逐步呈明显的上升趋势。综上所述，中小型饲料企业要想在激烈的竞争环境下可持续发展，除了要做好企业创新、抓住饲料需求旺季等方面的工作，更要做好产品的价格管理，所以企业产品精确的成本核算、成本管控显得尤为重要。一、水产饲料产业链分析及水产饲料企业成本管控的重要性水产饲料行业与上下游行业之间的关联性，从水产养殖业到水产品加工业，成本是逐级向下游传导、消费需求是逐级向上游行业拉动的联动过程，这种联动直接影响了相关产业的供求状况。（一）水产饲料上游行业特点饲料上游原料产品国内供应稳定，价格波动频繁生产水产配合饲料所需的主要原料包括鱼粉、豆粕、其他蛋白类以及面粉等，特种水产配合饲料的主要原料构成也一样，所以水产饲料上游原材料的采购成本、供应数量、质量等因素对水产饲料行业起着决定性因素。鱼粉具有较高的营养价值、易消化的特点，是特种水产养殖饲料的主要成分之一。但近年来，受海洋生态环境变化等因素的严重影响，全球主要鱼粉生产国（如：秘鲁、智利等）实施的捕捞配额制政策，导致全球鱼粉价格波动很大，给水产饲料行业发展带来了巨大的压力。由于供给与需求的波动造成进口鱼粉价格明显的波动。鱼粉供应链，2016年我国累计进口鱼粉103.7万吨（其中：秘鲁鱼粉进口44万吨、占总进口量的42%）；受秘鲁鱼类捕获量不稳定的因素影响，鱼粉的生产量极不稳定，从而进一步影响进口鱼粉价格的不断波动。鱼粉消费链，水产饲料生产企业的备货量直接受进口鱼粉上半年价格波动情况的影响，例如：2016年鱼粉全年库存量均处于高位，2017年上半年水产饲料生产企业鱼粉备货采购量下滑，间接导致了2017年上半年鱼粉价格的小幅下滑。（二）水产饲料下游行业特点水产饲料与下游水产养殖业行联系紧密，受下游养殖行业明显的季节性波动影响，各类水产品养殖产量与水产饲料普及率直接决定了水产饲料的市场总容量。由于受到天然水生物资源量的限制，捕捞业产量有限，水产养殖业在我国渔业生产中占主导地位。20世纪60年代，我国开始了水产品的人工养殖随着我国经济持续健康增长、城乡居民收入和城市化进程提高，人民生活水平不断提高，膳食结构也逐步改善，人们对水产品的需求量处于逐年增长态势，对品质好、价格高的水产品的需求量也随之增加，直接推动了水产养殖业的快速发展。（三）水产饲料企业成本管控的重要性第一，有效的成本管控是企业增加盈利的根本途径成本控制直接服务于企业的目的，企业在任何情况下，成本的降低可以直接增加企业利润，成本管控是抵抗内外部压力、持续生存得主要保障。第二，成本管控是推动企业改善经营管理的动力饲料产品成本的高低受企业的生产经营活动和管理水平的直接影响。企业实行成本管控，要求企业应建立相应的控制标准和控制制度，加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。第三，成本管控是企业持续稳定发展的基础高效的成本核算与有效的成本管控工作能够降低诸如财务风险、运营风险等企业内部风险，能够有效规避市场风险、法律风险等企业外部风险；以帮助企业降低产品成本、有效地监管业务流程运行情况，帮助企业及时掌握饲料原材料外部市场供应情况、有效规避法律纠纷，以保证企业稳定、可持续发展。二、中小型水产饲料企业在成本管控过程中存在的主要问题（一）企业内部缺乏正确的成本管理意识随着水产饲料行业竞争的日益加剧，大部分中小企业管理者已普遍认识到成本管理对企业可持续发展的重要性，但管理者对成本管理的认识存在很大的局限性，普遍认为成本管理的目标就是产品单位成本的降低，因而将成本管控的重点放在如何降低生产成本上，从而忽视了其他环节（如：采购环节、销售环节、仓储环节等）产品成本的重要影响，同时仅仅依靠单一的成本节约控制手段进行成本管控，从而忽视了一定程度上成本的增加对产品带来的经济效益。通过成本节约控制手段虽能使产品成本一定程度的降低，但也会导致员工积极性受挫、产品质量下降、产品积压等负面问题的发生，所以成本节约只能带来成本管控的短期效益，忽視了企业发展的长期效益。管理者一味的追求生产数量指标、成本降低指标，追求降低显性成本，却忽略了成本管控中重要的隐形成本，比如：采购，具体如下：一是采购计划脱离生产计划，采购的随意性造成原材料堆积在仓库，资金占用成本、仓储成本、人员管理成本、材料超期报废成本等不断增加。二是生产计划脱离市场销售计划，一味地通过追赶生产进度、完成生产数量指标，从而来降低单位固定成本，却忽视了销售经营等关键问题，造成所生产的产品不能及时销售，库存商品大量积压在仓库，资金占用成本不断增加，水产饲料保质期有限，产品报废成本不断增加，从而降低了企业整体经济效益。三是基层管理者及员工缺乏主人翁意识，平日工作中，大多被动机械地完成本职工作，缺乏企业可持续发展全角度意识，工作积极性不高，工作效率低下，缺乏对成本管理工作参与的积极性。（二）内部控制制度不完善成本管理贯穿于企业管理的全过程，与企业运营各流程密切相关。然而大多中小型饲料企业缺乏完善科学的成本管控制度。因企业没有一套完善科学的成本管控制度，所以对成本费用的界定、成本费用的控制缺乏明确的规定和指导，导致企业成本费用很难得到控制，企业整个成本核算缺乏准确性、滞后性，对后续开展相关的工作难以提供科学的数据支持。（三）成本核算基础数据不准确对生产型企业而言，生产数据是成本核算的基础资料，只有提供了详细、准确的生产数据，才能做好成本核算。然而大多数基层管理者由于管理水平和管理意识的缺乏，在被动执行生产任务指令后，由于生产数据的繁杂，基层管理人员缺乏对生产数据统计的意识，诸如：不良品信息及相关的产品数据等能不能实时统计，特别是缺少一套完善的工序统计表单、没有高效的数据统计方法下，基层管理者很难做到对各类生产数据的准确统计。财务人员缺乏主动了解生产业务流程的意识，不能对生产数据统计加以正确的指导，且受传统成本核算方法的影响，大多被动接受生产数据，财务人员不熟悉生产流程，缺乏对生产人员数据统计工作的指导意识，从而在成本核算中使用的生产数据模糊、不完整，导致成本数据缺乏准确性。生产成本费用包含生产过程中的料（原材料）、工（人工成本）、费（制造费用），生产成本费用归集和生产成本费用分摊工作的精细化程度，直接决定成本核算的合理性和准确性。然而大部分中小型饲料采用传统的企业成本核算方法，对于成本费用的分配，只是简单地将归集后的成本和制造费用平均分摊至各成本对象，并没有认真分析各项成本发生的动因、从而缺乏科学性、合理性。在实际工作中，成本数据的整理是一项繁琐的工作，但由于各部门人员对成本管控意识的缺乏、成本数据收集整理缺乏高效及专业的工作方法，又因各部门工作侧重点、扮演的角色不同，财务人员对成本数据收集整理缺乏有效的指导，所以成本核算的基础数据很难收集全面，财务人员只能根据生产过程中耗用的原材料、发生的人工费用及生产辅助费用，对产品成本进行粗略的核算。（四）精细化核算能力不足对成本管理专业人员不够重视，成本管理涉及企业生产运营的各个方面，水产饲料行业，对成本管理人员的专业性和工作强度有较高的要求，而大多成本管理岗位人员待遇、地位都未受到应有的重视，从而造成相关岗位人员流动性大，成本管理工作的延续性和系统性难以维持。为保障企业成本管控措施的有效执行，企业应建立一支专业理论、经验丰富的成本管控团队，所以团队成员是否具备岗位胜任能力，是企业做好成本管控的基础且必要条件。但大部分企业对成本管控人员的岗位要求不高、重视不足，通常认为成本核算只是成本费用的归集和分摊；大部分企业会受节约人力成本的影响，对财务岗位实行一人多岗工作制，从而导致财务人员缺乏对成本核算精细化的精力；又因财务人员素质参差不齐，缺乏系统的理论知识、缺乏深挖数据背后内涵的意识、缺乏主动学习新知识的意识和能力，对国家新颁布的会计准则、财经法规并不熟悉甚至不知晓，从而无法在实际工作中得到运用，在涉及到专业判断时不能做出合理、准确的判断，从而对企业的可持续发展带来隐患。三、加强水产饲料生产企业成本核算与管控的对策建议（一）树立全面成本管控意识企业应树立全面成本管控意识，应在产品研发设计、生产、销售、采购、仓储等各个业务环节实行成本管控，全方位地实行成本预测、决策及控制，从而能够生产出质优价廉、被市场认同的产品，进而才能逐步扩大市场规模、提高市场占有率，以确保企业价值目标的实现。全面成本管理大致分为四个阶段：新产品开发设计阶段（重点制定产品的目标成本）、产品生产阶段（严格按定额/标准控制产品成本）、产品入库财务核算的实际成本阶段（及时准确的核算完工产品的实际成本）、产品销售费用（成本）控制阶段（实行严格的预决算制度）。在以上成本管理的四个阶段中，均应有计划地进行成本预测、成本核算、成本分析、成本考核，通过以上成本管控措施，以促进企业价值增值目标的实现。（二）制定一套切实可行的成本核算制度一套切实可行的成本核算制度，能为企业的成本核算工作提供制度支持和保障，所以它是中小型水产饲料企业做好成本管控的基础条件。为了能够用制度约束生产型企业成本费用的归集、分配等工作，成本核算制度应包含以下几个方面：制定成本基础制度，其中：成本核算方法、成本核算流程需要与企业的生产经营相适应；成本分析制度、成本考核制度需与其他制度、企业生产经营相协调，充分体现成本核算在企业生产经营中的重要作用。完成成本核算制度建设后，需要加强制度的执行性，要求企业全员（包含企业治理层和管理层）严格按照制度落实执行，加强企业内部制度培训和内部沟通机制、与成本绩效考核制度挂钩，预防管理层凌驾于内部控制制度之上的现象发生。（三）提升财务人员成本核算及管控能力，梳理生产工序流程，建立生产业务台账在成本核算及管控中，财务人员要加强学习，从传统的成本核算思维中“跳”出来，走出财务办公室，到生产现场、了解生产工序、梳理生产业务流程，借助现代化工具，帮助生产建立一套可行的生产业务台账，为成本核算提供完整的、准确的生产基础数据。（四）提升成本核算精细化程度财务人员要清晰掌握产品的成本构成，诸如：通用型水产饲料中的成本构成中，通常原材料占比85%以上、人工费用占比5%左右、制造费用占比10%左右，所以水产饲料的生产成本管控控制点在原材料方面，原材料的价格和用量是直接决定产品成本高低的重要因素。原材料的价格由采购业务决定，原材料的用量由产品的配方和生产工艺决定。采购价格的高低由原料市场的供需平衡性、价格波动趋势等外部因素，以及水产饲料企业规模、采购规模、采购人员谈判水平等内部因素决定。产品配方的合理性由企业的研发能力、创新水平决定，产品的生产工艺由生产技术人员决定，合理的配方没有合理的生产工艺来生产，亦会导致产品成本的增加。所以，看似简单的成本核算，需要财务人员认真分析数据背后的逻辑关系、分析数据变动的原因，不同工艺产品的成本结构不同，需要财务人员去分析企业现存产品结构是否符合企业可