中级财务会计第三章 存货 3学时

中级财务会计第三章

存货第一节存货及其分类第二节存货的初始计量第三节存货的发出：按实际本钱计价核算第四节存货的期末计量第五节存货清查目录本章重点1.存货及其分类2.存货的初始计量3.存货的发出：按实际本钱计价4.存货的期末计量及存货的清查一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节存货及其分类存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具有物质实体的材料物资同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。存货通常可以在一年或一个营业周期内被销售或耗用，并不断地被重置不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收账款3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。持有存货的目的是准备在正常持有过程中予以出售〔商品、产成品等〕、或待制成产成品后再出售〔在产品、半成品〕、或在以后被耗用〔周转材料〕不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款二、存货确实认条件〔一〕与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货确实认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意以下几种情况下的存货确认：见下页表格〔二〕存货的本钱能够可靠地计量各种交易方式的存货确认状况归纳〔具体内容详见教材P40～P41〕交易方式定义存货确认相关科目在途存货销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货目的地交货：到达目的地后确认为购货方存货起运地交货：起运地办完相关手续后确认为购货方存货到达目的地后按销售处理购货方:在途物资代销商品在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品视同买断方式不可退回（委托方：销售；受托方：存货）可退回（委托方：存货；不处理）收取手续费方式（委托方：存货；受托方：受托代销商品）委托方:发出商品或委托代销商品受托方:受托代销商品售后回购销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式视作融通资金销货方存货销货方不确认业务收入实质重于形式交易方式定义存货确认相关科目分期收款销售商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式销售成立购货方存货销货方确认销售收入,结转销售成本附有销售退回条件的商品销售购货方依照有关协议有权退货的销售方式能够合理估计不能合理估计销售处理销货方存货:“发出商品”购货约定购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定尚未发生购货销货方存货尚未发生实际购货行为,不确认实质重于形式“发出商品〞科目发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售而发出的产成品。收到货款才作销售收入。一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际本钱二、发出商品的主要账务处理〔一〕对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际本钱〔或进价〕或方案本钱〔或售价〕，借记本科目，贷记“库存商品〞科目。〔二〕发出商品如发生退回，应按退回商品的实际本钱〔或进价〕或方案本钱〔或售价〕，借记“库存商品〞科目，贷记本科目。三、本科目期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发出商品的实际本钱〔或进价〕或方案本钱〔或售价〕。“委托代销商品〞科目委托代销商品是日常商品销售的主要方式，越来越多地被供给商、商家所采用，这种销售方式，一方面，减少了委托方的商品积压、仓储本钱，另一方面，降低了受托方的商品资金占和经营风险。一、本科目核算企业委托其他单位代销的商品的实际本钱(或进价)或售价。二、企业将委托代销的商品发给受托代销单位时，按实际本钱(采用售价核算的，按售价)，借记本科目，贷记“库存商品〞科目。三、本科目期末借方余额，反映企业委托其他单位代销商品的实际本钱(或进价)或售价。注:2006年新的会计准那么中，已取消了委托代销商品这个科目。“受托代销商品〞科目受托代销商品不是企业的存货。受托代销商品是指接受他方委托代其销售的商品，受托方并没有取得商品所有权上的主要风险和报酬，不符合资产的定义。一、企业收到受托代销商品的时候，应该借记“受托代销商品〞科目，贷记“代销商品款〞科目，将受托代销商品纳入账内核算。

二、但是在编制资产负债表时，“受托代销商品〞科目与“代销商品款〞科目余额均填入“存货〞工程并且借贷金额相互冲销，事实上资产负债表的“存货〞工程并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。将受托代销商品纳入账内核算的目的，主要为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的平安。三、存货的分类存货的分类存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值确实定。存货的初始计量应以取得存货的实际本钱为根底，实际本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。存货的实际本钱应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。第二节存货的初始计量不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额商品流通企业：①直接计入存货采购成本②先归集，后分摊对于已售商品的进货费用，计入当期主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本商品流通企业的主要业务就是商品的购入和销售。〔二〕外购存货的会计处理1.存货验收入库和货款结算同时完成银行存款×××应付票据×××原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料 50000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 8500贷：银行存款 58500例3—12.货款已结算但存货尚在运输途中银行存款×××应付票据×××原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××在途物资××××××华联实业股份购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。〔1〕支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+2000×7%=34140〔元〕原材料采购本钱=200000+〔3200-2000×7%〕=203060〔元〕借：在途物资 203060应交税费——应交增值税〔进项税额〕 34140贷：银行存款 237200〔2〕原材料运达企业，验收入库。借：原材料 203060贷：在途物资 203060例3—23.存货已验收入库但货款尚未结算如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账银行存款×××应付票据×××原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××应付账款——暂估应付账款×××本月末暂估值下月初红字冲为什么估价入库？为什么下月初冲回？暂估入账不包括进项税额

某年3月28日，华联实业股份购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。〔1〕3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。〔2〕3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料 35000贷：应付账款——暂估应付账款 35000〔3〕4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料 35000贷：应付账款——暂估应付账款 35000〔4〕4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料 36000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 6120贷：银行存款 42120例3—34.采用预付货款方式购入存货预付账款××××××原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××银行存款××××××余款某年6月20日，华联实业股份向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。〔1〕6月20日，预付货款。借：预付账款——乙公司 70000贷：银行存款 70000〔2〕7月10日，材料验收入库。借：原材料62000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 10540贷：预付账款——乙公司 72540〔3〕7月12日，补付货款。借：预付账款——乙公司 2540贷：银行存款 2540例3—45.采用赊购方式购入存货应付账款××××××原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××银行存款×××应付票据×××某年3月20日，华联实业股份从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，华联公司应于4月30日之前支付货款。〔1〕3月20日，赊购原材料。借：原材料 60000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 10200贷：应付账款——乙公司 70200〔2〕4月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司 70200贷：银行存款 70200例3—5如果赊购附有现金折扣条件，那么其会计处理有总价法和净价法两种方法。总价法净价法在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，因此，企业会计准那么要求采用总价法进行会计处理。应付账款×××财务费用×××财务费用×××银行存款×××折扣期内付款作为理财收入冲减财务费用折扣期外付款作为超期利息计入财务费用某年7月1日，华联实业股份从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为13600元。根据购货合同约定，华联公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果华联公司能在10日内付款，可按原材料价款〔不含增值税〕的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，那么须按交易金额全付。例3—6

A〔1〕华联公司采用总价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。借：原材料 80000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 13600贷：应付账款——乙公司 93600②支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。现金折扣=80000×2%=1600〔元〕实际付款金额=93600-1600=92000〔元〕借：应付账款——乙公司 93600贷：银行存款92000财务费用 1600B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司 93600贷：银行存款 93600例3—6

B〔2〕华联公司采用净价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。现金折扣=80000×2%=1600〔元〕原材料入账净额=80000-1600=78400〔元〕应付账款入账净额=93600-1600=92000〔元〕借：原材料 78400应交税费——应交增值税〔进项税额〕 13600贷：应付账款——乙公司 92000②支付购货款。A.假定华联公司于7月10日支付货款。借：应付账款——乙公司 92000贷：银行存款 92000B.假定华联公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司 92000财务费用 1600贷：银行存款 93600例3—6

C在企业按照合同或协议价款的现值金额计算确定存货的公允价值时，应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率。企业购入存货时原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××长期应付款×××未确认融资费用×××银行存款×××长期应付款×××银行存款×××财务费用×××未确认融资费用×××某年1月1日，华联实业股份采用分期付款方式向N公司购入一批原材料，合同金额200万元，增值税进项税额34万元。根据合同约定，华联公司应于购货时支付全部增值税进项税额，N公司向华联公司开具增值税专用发票，其余价款于每年年末等额支付，分4年付清。华联公司按照合同或协议价款的现值金额确定存货入账本钱，根据实际情况，选择6%作为折现率。例3—7

A例3—7

B日

期分期应付款实际利率确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③④=期初⑥

×③⑤=②-④期末⑥=期初⑥-⑤购货时

1732553第1年年末5000006%1039533960471336506第2年年末5000006%80190419810916696第3年年末5000006%55002444998471698第4年年末5000006%283024716980合

计20000002674471732553—例3—7

C例3—7

D6.外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理相关会计处理待处理财产损溢××××××在途物资×××应付账款——××公司×××其他应收款——××运输单位×××供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料×××合理损耗华联实业股份从甲公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。〔1〕支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 60000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 10200贷：银行存款 70200例3—8

A〔2〕材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料 57000待处理财产损溢 3000贷：在途物资 60000〔3〕短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料 300应付账款——甲公司 1500其他应收款——××运输单位 1404贷：待处理财产损溢 3000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕 204〔4〕收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1500贷：应付账款——甲公司 1500〔5〕收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1404贷：其他应收款——××运输单位 1404例3—8

B进项税额转出二、自制存货〔一〕自制存货的本钱企业自制存货的本钱主要由采购本钱和加工本钱构成，某些存货还包括其他本钱。采购本钱，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购本钱转移而来的。加工本钱，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工本钱应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货本钱计量的重点是确定存货的加工本钱。其他本钱，是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出。发生的以下支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货本钱：〔1〕非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用〔2〕仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。〔3〕不能归属于使存货到达目前场所和状态的其他支出。〔二〕自制存货的会计处理生产成本×××周转材料×××库存商品×××华联实业股份的根本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际本钱为60000元。借：库存商品 60000贷：生产本钱——根本生产本钱 60000例3—9生产成本发生的生产费用：直接材料直接人工

在产品成本结转完工验收入库产成品成本三、委托加工存货委托加工存货的本钱,一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品本钱、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工本钱的税金。三、委托加工存货原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××委托加工物资××××××银行存款×××原材料×××库存商品×××发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页委托加工物资科目一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际本钱。二、委托加工物资的主要账务处理〔一〕发给外单位加工的物资，按实际本钱，借记本科目，贷记“原材料〞、“库存商品〞等科目〔二〕支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款〞等科目〔三〕加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际本钱和剩余物资的实际本钱，借记“原材料〞、“库存商品〞等科目，贷记本科目三、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际本钱。需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资×××应交税费——应交消费税×××待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款×××应付账款×××消费税1、委托加工存货用于销售的，消费税计入本钱：委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代交消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。

2、委托加工存货收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回委托加工存货本钱：消费税是价内税，如果把委托加工的应税消费品按含税价〔含消费税〕作为材料继续生产应税消费品，待完工产品作为最终的消费品销售时候，还会征收一遍消费税,这就形成了委托加工物资这局部重复征税。因此，委托方用于连续生产应税消费品的，已纳消费税可以在销售最终产品时，从交纳的消费税中扣除。华联实业股份委托乙公司加工一批B材料〔属于应税消费品〕。发出A材料的实际本钱为25000元，支付加工费和往返运杂费15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税1870元、消费税4000元。委托加工的B材料收回后用于连续生产。例3—10

A〔1〕发出待加工的A材料。借：委托加工物资 25000贷：原材料——A材料 25000〔2〕支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资 15000贷：银行存款 15000〔3〕支付增值税和消费税。借：应交税费——应交增值税〔进项税额〕 1870——应交消费税 4000贷：银行存款 5870〔4〕收回加工完成的B材料。B材料实际本钱=25000+15000=40000〔元〕借：原材料——B材料 40000贷：委托加工物资 40000例3—10

B应交税费——应交增值税（进项税额）×××资本公积×××原材料×××周转材料×××库存商品×××实收资本×××股本×××借：原材料 650000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 110500贷：股本——甲股东 500000资本公积——股本溢价 260500例3—11五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入账本钱：〔1〕捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账本钱。〔2〕捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账本钱：①同类或类似存货存在活泼市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账本钱；②同类或类似存货不存在活泼市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账本钱。企业收到捐赠的存货时的会计处理：此处的“应交税费〞，例如税务机关认定的“应交税费——应交所得税〞。营业外收入——捐赠利得×××应交税费×××银行存款×××原材料×××周转材料×××库存商品×××华联实业股份接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，华联公司支付运杂费1000元。借：库存商品 251000

贷：银行存款

1000

营业外收入——捐赠利得

250000例3—12〔一〕换入的存货以公允价值为根底进行计量1.换入存货以公允价值为根底进行计量的条件同时满足以下条件：〔1〕该项交换具有商业实质比较换出资产和换入资产预计产生的未来现金流量或其现值，确定非货币性资产交换是否具有商业实质。能满足以下条件之一：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。关联关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。关联关系是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员与其直接或者间接控制的企业之间的关系，以及可能导致公司利益转移的其他关系。换入存货的入账本钱=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额或=换入存货的公允价值〔不含增值税的公允价值〕+应支付的相关税费涉及补价的：〔1〕支付补价方：换入存货的入账本钱=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价或=换入存货的公允价值〔不含增值税的公允价值〕+应支付的相关税费〔2〕收到补价方：换入存货的入账本钱=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收取的补价或=换入存货的公允价值〔不含增值税的公允价值〕+应支付的相关税费〔二〕换入的存货以账面价值为根底进行计量非货币性资产交换不具有商业实质，或者换出资产和换入存货的公允价值均不能可靠计量时，应以换出资产的账面价值为根底确定换入存货的本钱，无论是否涉及补价，均不确认损益。换入存货的入账本钱=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额例3-15累计折旧固定资产折旧的减少（注销）提取的固定资产折旧的增加期末余额：现有固定资产累计折旧额涉及补价的：

〔1〕支付补价方：

换入存货的入账本钱=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价

〔2〕收到补价方：

换入存货的入账本钱=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价

例3-16累计摊销无形资产摊销的减少（注销）提取的无形资产摊销的增加期末余额：现有无形资产累计摊销额七、通过债务重组取得的存货企业通过债务重组取得的存货，应当按照受让存货的公允价值作为入账本钱。受让存货时发生的运杂费，也应当计入相关存货成本。受让存货允许抵扣的增值税进项税额应当单独入账，不计入存货本钱。但是，债务人以存货抵偿的债务金额，是指包含增值税的公允价值。重组债权的账面余额-受让存货包含增值税的公允价值=债务重组损失……①，计入营业外支出假设重组债权已提减值准备,①应领先冲减计提的减值准备,冲减后,假设①>0，剩余的计入营业外支出;假设冲减后减值准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失,即计入资产减值损失的贷方。按差额重组债权未计提减值准备时的会计处理：应收账款×××应交税费×××银行存款×××原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××营业外支出——债务重组损失×××上述借方差额，借记“营业外支出——债务重组损失〞；上述贷方差额，贷记“资产减值损失〞重组债权已计提减值准备时的会计处理：应收账款×××应交税费×××银行存款×××原材料×××周转材料×××库存商品×××应交税费——应交增值税（进项税额）×××坏账准备×××资产减值损失科目例3-17(1)本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失,费用类科目，资产发生损失时记入借方，损失减少时记入贷方，期末将余额转入“本年利润〞科目，转后无余额。(2)资产减值损失账务处理。①企业的应收款项、存货等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备〞、“存货跌价准备〞等科目。

②企业计提坏账准备、存货跌价准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备〞、“存货跌价准备〞等科目，贷记本科目。一、存货本钱流转假设存货流转包括实物流转和本钱流转两个方面。从理论上说，存货的本钱流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的本钱流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的本钱流转方式来确定发出存货的本钱，而不强求存货的本钱流转与实物流转相一致，这就是存货本钱流转假设。第三节存货的发出:按照实际本钱计价采用不同的存货本钱流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货本钱，就产生了不同的发出存货计价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要表达在以下三个方面：〔1〕存货计价方法对损益计算有直接影响。〔2〕存货计价方法对资产负债表有关工程数额的计算有直接影响,包括流动资产总额和所有者权益等。〔3〕存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。二、发出存货的计价方法我国企业会计准那么规定，企业在确定发出存货的实际本钱时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际本钱。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。我国会计准那么规定不允许采用后进先出法各种发出存货的计价方法请自学本教材P58～P62相关内容，或参阅本系列教材?根底会计?中P192～P196的详细讲解，发出存货的计价方法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法三、发出存货的会计处理〔一〕生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其本钱直接计入产品本钱或当期费用。原材料×××制造费用×××生产成本×××委托加工物资×××销售费用×××管理费用×××〔二〕出售的库存商品或原材料企业对外销售库存商品，取得的销售收入作为主营业务收入，相应的库存商品本钱计入主营业务本钱。应交税费——应交增值税（销项税额）×××主营业务收入×××银行存款×××应收账款×××库存商品×××主营业务成本×××企业对外销售原材料，取得的销售收入作为其他业务收入，相应的原材料本钱计入其他业务本钱。应交税费——应交增值税（销项税额）×××其他业务收入×××银行存款×××应收账款×××原材料×××其他业务成本×××〔三〕在建工程领用的库存商品或原材料在建工程领用的库存商品，应视同销售，按库存商品的计税价格计算增值税销项税额，连同领用的库存商品账面价值一并计入有关工程工程本钱。在建工程领用的原材料，相应的增值税进项税额准予抵扣的，应按其领用原材料的账面价值计入有关工程工程本钱。应交税费——应交增值税（销项税额）×××库存商品×××在建工程×××原材料×××在建工程×××在税法中规定，符合进项税额抵扣条件的在建工程购进的工程物资准予抵扣进项税额，如果是领用原材料，进项税额准予抵扣,不用转出，如果领用库存产品应视同销售，按规定计提销项税额。视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。〔四〕其他用途发出的库存商品或原材料企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换〔在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下〕、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价等，应作为销售处理，按该库存商品或原材料的公允价值确认销售收入。应交税费——应交增值税（销项税额）×××主营业务收入×××固定资产×××应付账款×××长期股权投资×××其他业务收入×××同时，按库存商品或原材料的账面价值结转销售本钱。主营业务成本×××其他业务成本×××库存商品×××原材料×××债务人以原材料、产成品等存货抵偿债务时，根据?增值税暂行条例实施细那么?第四条的规定，应视同销售缴纳增值税。企业将库存商品或原材料用于非货币性资产交换〔在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下〕、作为同一控制下企业合并支付的对价等，应视同销售，按库存商品或原材料的计税价格计算增值税销项税额，连同库存商品或原材料的账面价值一并作为相关资产的本钱或合并对价库存商品×××原材料×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××固定资产×××长期股权投资×××〔五〕生产经营领用的周转材料周转材料种类繁多，分布于生产经营的各个环节，具体用途各不相同，会计处理也不尽相同。常用的周转材料摊销方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门构成产品实体一部分的生产成本车间一般性物料消耗的制造费用销售部门随同商品出售不单独计价的销售费用随同商品出售并单独计价的其他业务收入其他业务成本用于出租的其他业务收入（计算增值税）其他业务成本用于出借的销售费用管理部门自用管理费用建造承包商在建工程用工程施工按账面价值1.一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关本钱费用的一种方法。管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××周转材料×××原材料×××领用周转材料周转材料报废银行存款×××华联实业股份的管理部门某月领用一批低值易耗品，账面价值为1000元，采用一次转销法。同时，报废一批低值易耗品，残料作价50元，作为原材料入库。借：管理费用 1000

贷：周转材料 1000借：原材料 50

贷：管理费用 50例3—30华联实业股份销售一批产品，随同产品一并销售假设干单独计价的包装物。包装物售价2000元，增值税税额340元，账面价值1800元，价款已收存银行。借：银行存款 2340贷：其他业务收入 2000应交税费——应交增值税〔销项税额〕 340借：其他业务本钱 1800贷：周转材料 1800例3—31管理费用××××××生产成本××××××其他业务成本××××××销售费用××××××工程施工××××××2.五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。周转材料——摊销××××××周转材料——在库×××周转材料——在用××××××①领用周转材料②领用时摊销前50%③报废时摊销后50%④转销周转材料全部已提摊销额原材料×××银行存款×××⑤残料冲减华联实业股份领用了一批全新的包装箱，无偿提供给客户周转使用。包装箱账面价值50000元，采用五五摊销法摊销。该批包装箱报废时，残料估价2000元作为原材料入库。〔1〕领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用 50000贷：周转材料——在库 50000借：销售费用 25000贷：周转材料——摊销 25000〔2〕包装物报废，摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：销售费用 25000贷：周转材料——摊销 25000借：周转材料——摊销 50000贷：周转材料——在用 50000〔3〕报废包装物的残料作价入库。借：原材料 2000贷：销售费用 2000例3—32华联实业股份领用了一批账面价值为40000元的包装桶，出租给客户使用，收取押金50000元，租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除。〔1〕领用包装物并摊销其账面价值的50%。借：周转材料——在用 40000贷：周转材料——在库 40000借：其他业务本钱 20000贷：周转材料——摊销 20000〔2〕收取包装物押金。借：银行存款 50000贷：其他应付款 50000〔3〕客户退还包装物，计算收取租金35100元，并退还其余押金。增值税销项税额=35100÷(1+17%)×17%=5100〔元〕借：其他应付款 50000贷：其他业务收入 30000应交税费——应交增值税〔销项税额〕 5100银行存款 14900例3—33包装物押金收入的计税方法及计算公式

根据税法的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税、消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：〔一〕不含税押金收入=含税押金收入／〔1+增值税税率)〔二〕应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率其他应付款科目一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

二、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款〞、“管理费用〞等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目。三、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收到的其他应收款项。如果客户逾期未退还出租的周转材料，那么没收的押金应视为销售周转材料取得的收入，计入其他业务收入，并计算相应的增值税销项税额；同时，应摊销其余50%的账面价值，并转销周转材料全部已提摊销额。按［例3—33］的资料。假定客户逾期未退还包装物，华联公司没收押金。〔1〕确认没收押金取得的收入。增值税销项税额=50000÷(1+17%)×17%=7265〔元〕其他业务收入=50000-7265=42735〔元〕借：其他应付款 50000贷：其他业务收入 42735应交税费——应交增值税〔销项税额〕 7265〔2〕摊销其余50%的账面价值并转销全部已提摊销额。借：其他业务本钱 20000贷：周转材料——摊销 20000借：周转材料——摊销 40000贷：周转材料——在用 40000例3—343.分次摊销法分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其本钱分期计入有关本钱费用的一种摊销方法。各期周转材料摊销额的计算公式如下：分次摊销法的核算原理与五五摊销法相同，只是周转材料的价值是分期计算摊销的，而不是在领用和报废时各摊销一半。我国企业会计准那么规定，资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。第四节存货的期末计量一、本钱与可变现净值孰低法的含义本钱与可变现净值孰低法，是指按照存货的本钱与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。当期末存货的本钱低于可变现净值时，存货仍按本钱计量；当期末存货的可变现净值低于本钱时，存货那么按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于本钱的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。所谓本钱，是指期末存货的实际本钱，即采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货〔或期末存货〕进行计价所确定的期末存货账面本钱。所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货可变现净值确实定运用本钱与可变现净值孰低法对期末存货进行计量的关键，是合理确定存货的可变现净值。〔一〕确定存货可变现净值应当考虑的主要因素以确凿的证据为基础考虑持有存货的目的考虑资产负债表日后事项的影响〔二〕存货估计售价确实定存货估计售价确实定对于计算存货可变现净值至关重要。企业应当根据存货是否有约定销售的合同，区别以下情况确定存货的估计售价：〔1〕为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量根底。〔2〕如果企业持有存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量，超出局部的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格〔即市场销售价格〕作为计量根底。〔3〕如果企业持有存货的数量少于销售合同或劳务合同订购数量，实际持有的与该合同相关的存货应当以合同所规定的价格作为可变现净值的计量根底。〔4〕没有销售合同或者劳务合同约定的存货〔不包括用于出售的原材料、半成品等存货〕，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格作为计量根底。〔5〕用于出售的原材料、半成品等存货，通常以该原材料或半成品的市场销售价格作为其可变现净值的计量根底。如果用于出售的原材料或半成品存在销售合同约定，应以合同价格作为其可变现净值的计量根底。〔三〕材料存货的期末计量企业持有的材料存货〔包括原材料、在产品、委托加工物资等〕主要用于继续生产产品。会计期末，在运用本钱与可变现净值孰低法对用于继续生产产品的材料存货进行后续计量时，应当与该材料存货所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，区分以下两种情况确定其期末价值：〔1〕如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产本钱，那么该材料应当按照本钱计量。〔2〕如果材料价格的下降说明产成品的可变现净值低于生产本钱，那么该材料应当按可变现净值计量。三、存货跌价准备的计提方法如果由于存货毁损、全部或局部陈旧过时或销售价格低于本钱等原因，使存货可变现净值低于其本钱，应按可变现净值低于本钱的局部，计提存货跌价准备。〔一〕存货减值的判断依据（1）该存货的市场