案例变动成本法

/案例分析：变动成本法基本案情利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间负责人李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作的积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以"重质量、守信用"在同行中经营效果与管理较好。近期，公司决定实行全员责任制，寻求更佳方法。材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元直接材料；工人工资直接人工实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；老保手套每生产10件工艺品领用1付，单件1元。制造费用直接材料直接人工制造费用当月固定资产折旧费8200元，推销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把3120元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。分析要点试用管理会计相关内容分析出现这以考核结果的原因。原因就是公司用的是完全成本法来考核业绩，将员工工资当作期间成本计算在本月的成本中。也就是说有2500*3=7500元是当作期间成本扣除在当月的成本中。而如果利用变动成本法，这笔费用将不会被计算在其中，只计算当期发生的2500件中。

案例分析1、定性分析产品成本计算有两种方法，即完全成本法（全部成本法）和变动成本法。完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本，与产品在质的方面的归属问题，广泛地被外界所接受；而变动成本法，强化为企业内部管理地要求而产生，有助于加强成本管理，它是实行成本责任管理地基础。采用变动成本法有助于将固定成本和变动成本指标分解落实给各个责任单位，分清各部门责任，就该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分。该公司在改变成本管理模式--实行成本责任管理，确认和考核李杰的责任成本时，应采用变动成本法。2、定量分析采用完全成本法，定额成本和实际成本分别是：定额成本：（单位：元）直接材料费用：30000（6×5000）直接人工费用：15000（3×5000）制造费用：17000工具：6500（1.3×5000）；劳保用品：500（1×5000÷10）折旧费用：8200；办公费用：800；保险费用：500租赁费用：500定额总成本：62000定额单位成本：12.40按实际产量2500件计算定额成本：31000（12.40×2500）实际成本：直接材料费用：11250（4.5×2500）直接人工费用：7500（3×2500）制造费用：13370其中：工具：3120（1.3×2400）；劳保用品：250（1×2500÷10）折旧费用：8200；办公费用：800；保险费用：500租赁费用：500实际总成本：32120从上面计算结果，实际总成本32120元大于定额成本31000元，得出结论：没有完成责任成本。采用变动成本法，定额与实际资料如下：首先将费用划分成固定性费用和变动性费用两部分，只有变动性生产费用才是车间主任李杰能够控制的，是责任成本。定额成本：单位变动成本：直接材料：6直接人工：3变动性制造费用1.4其中：工具：1.3劳保用品0.1单位变动成本合计：10.4按实际产量2500件计算的变动性生产成本：26000（10.4×2500）实际成本：直接材料：11.250（4.5×2500）直接人工：7500（3×2500）变动性制造费用3370其中：工具：3120（1.3×2400）劳保用品：250（1×2500÷10）实际总成本：22120上面计算结果实际成本22120元比李杰的责任成本26000元小，说明成本比责任成本降低了3880元（26000-22120），所以李杰完成了责任成本，而且比责任成本降低了。前面的结果扭曲了事实。问题探讨生产部门确定和考核责任成本，采用变动成本法。那么其他部门进行业绩考核，确定责任成本，又如何确定