个人所得税法：综合所得的应纳税所得额和应纳税额的计算

个人所得税法：综合所得的应纳税所得额和应纳税额的计算一、应纳税所得额确定的一般规定：应纳税所得额＝各项收入－税法规定的扣除项目或扣除金额【提示】个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额，无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额；所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额；所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。二、居民个人综合所得应纳税所得额确定和应纳税额的计算（一）每月（次）综合所得税务处理1.工资、薪金所得：扣缴义务人支付时，按“累计预扣法”计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。累计预扣法：累计预扣预缴应纳税所得额＝累计收入－累计免税收入－累计减除费用－累计专项扣除－累计专项附加扣除－累计依法确定的其他扣除本期应预扣预缴税额＝（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率－速算扣除数）－累计减免税额－累计已预扣预缴税额【提示1】累计减除费用＝5000/月×当年截至本月在本单位的任职受雇月份【提示2】专项扣除：包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。（三险一金）【提示3】专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。（1）除大病医疗以外，子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育，纳税人可以选择在单位发放工资薪金时，按月享受专项附加扣除政策。（具体政策见下一讲）（2）一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年3月1日至6月30日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴申报时办理扣除。【提示4】其他扣除：包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。【提示5】专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，不结转以后年度扣除。举例杨某2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，计算前3个月各月应预扣预缴税额和全年预扣预缴税额。1月=（30000-5000-4500-2000）×3%-0=555元2月=（30000-5000-4500-2000）×2×10%-2520-555=625元3月=（30000-5000-4500-2000）×3×10%-2520-555-625=1850元全年预扣预缴税额=（30000-5000-4500-2000）×12×20%-16920=274802.劳务报酬所得：扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：（1）每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额＝（收入－800）×预扣率20%（2）每次收入4000元以上的，预扣预缴税额＝收入×（1－20%）×预扣率（3档）①不超过20000：预扣率20%，速算扣除数0；②超过20000至50000元的部分：预扣率30%，速算扣除数2000；③超过50000的部分：预扣率40%，速算扣除数7000；举例劳务报酬所得预缴税额计算假如杨某（居民个人）本月取得劳务报酬所得20000元，计算应预扣预缴税额。20000×（1-20%）×20%=32003.稿酬所得：扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：（1）每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额＝（收入－800）×70%×20%（2）每次收入4000元以上的，预扣预缴税额＝收入×（1－20%）×70%×20%稿酬所得预缴税额计算举例假如杨某（居民个人）本月取得稿酬所得20000元，计算应预扣预缴税额。应预扣预缴税额=20000×（1－20%）×70%×20%=2240元4.特许权使用费所得：扣缴义务人支付时，按以下方法按次或按月预扣预缴税款：（1）每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额＝（收入－800）×20%（2）每次收入4000元以上的，预扣预缴税额＝收入×（1－20%）×20%（二）全年综合所得税务处理（P292）综合所得应纳税所得额＝全年收入额－6万元/年－专项扣除－专项附加扣除－其他扣除【提示1】工资、薪金所得全额计入收入额；而劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额为实际取得劳务报酬、特许权使用费收入的80%；此外，稿酬所得的收入额在扣除20%费用基础上，再减按70%计算，即稿酬所得的收入额为实际取得稿酬收入的56%。【记忆小贴士】工资薪金全额；劳务、特许打8折计入收入额；稿酬折上折，实际打5.6折计入收入额。【提示2】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得预扣预缴和汇算清缴的差异性：1.收入额的计算方法不同：年度汇算清缴时，收入额为收入减除20%的费用后的余额（稿酬再减30%）；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过4000元的，费用按800元计算；每次收入4000元以上的，费用按20%计算”。2.适用的税率/预扣率不同：年度汇算清缴时，并入综合所得适用3%～45%的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿酬所得、特许权使用费所得适用20%的比例预扣率。3.可扣除的项目不同：居民个人的上述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。举例杨某2019年收入情况如下：全年工资薪金收入36万元，“三险一金”等专项扣除为4500元/月，全年享受专项附加扣除共计2.4万元，全年取得劳务报酬收入2万元，稿酬收入2万元。不考虑其他因素，请计算杨某汇算清缴多退少补的个人所得税税额。36+2×80%+2×80%×70%-0.4500×12-6-2.4=38.72-6-5.4-2.4=24.92万元24.92×20%-1.692=3.292万元3.292-2.748-0.32-0.224=0三、非居民个人应纳税所得额确定和应纳税额的计算1.工资、薪金所得应纳税所得额＝每月收入额－5000元/月；2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。应纳税额计算如下：（1）劳务报酬所得应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝收入×（1－20%）×税率－速算扣除数（2）稿酬所得应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝收入×（1－20%）×70%×税率－速算扣除数（3）特许权使用费所得应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝收入×（1－20%）×税率－速算扣除数【记忆小贴士】劳务、特许打8折计入收入额即为所得额；稿