注册会计师审计知识点简析：审计风险

注册会计师审计知识点简析：审计风险

审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计

后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是指审计师对含有重要错

误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。下面跟大家分享注册会计

师审计知识点简析：审计风险，欢迎大家学习！

通过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计

单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报

的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

现行审计风险模型：

审计风险=重大错报风险x检查风险

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意

见的可能性；重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可

能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报

是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

传统审计风险模型：

审计风险=固有风险X控制风险X检查风险

审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是由会

计师事务所风险管理所确定的，谨慎从事会计师事务所往往将其确定

为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被

审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。

固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别

单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制

风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错

报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险

是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错

报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。

传统审计方法运用中存在的问题：

(一)忽视固有风险的评估

原独立审计准则评估固有风险应当考虑的事项：

(1)管理人员的品行和能力；

(2)管理人员特别是财会人员的变动情况；

(3)管理人员遭受的异常压力；

(4)业务性质；

(5)影响被审计单位所在行业的环境因素；

(6)容易产生错报的会计报表项目；

(7)需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程

度；

(8)确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度；

(9)容易受损失或被挪用的资产；

(10)会计期间内，尤其是贴近会计期末发生的异常及复杂交易;

(11)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。

由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在

编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要

账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有

风险为高水平。

在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了

解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风

险增大。

（二）忽视对内部控制测试

原独立审计准则规定，出现下列情况之一时，注册会计师应当将

重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平：

（1）被审计单位内部控制失效；

（2）注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估；

（3）注册会计师不拟进行符合性测试（即控制测试，下同）。

出现下列情况之一时，注册会计师可不进行控制测试，而直接实

施实质性程序：

（1）相关内部控制不存在；

（2）相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未

有效运行；

（3）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质

性程序的工作量。

如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计单位对自身

风险的防范程度有多大，实施的实质性程序缺乏针对性，审计资源有

可能浪费，也可能不足