2017税法提分技巧

税法提分技巧班提分知识点一建筑服务和不动产经营租赁服务建筑服务一般纳税人选择简易方法应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%应纳税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%-预缴一般纳税人选择一般方法应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%应纳税款=全部价款和价外费用÷（1+11%）×11%-预缴小规模纳税人同一般纳税人简易方法不动产经营租赁一般纳税人选择简易方法应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%应预缴税款=含税销售额÷（1+5%）×5%小规模纳税人同一般纳税人简易方法一般纳税人选择一般方法应预缴税款=含税销售额÷（1+11%）×3%应纳税款=含税销售额÷（1+11%）×11%-预缴提分知识点二转让不动产增值税房产企业一般纳税人选择一般方法应预缴税款=含税销售额÷（1+11%）×3%应纳税款=（含税全价-土地价）÷（1+11%）×11%-预缴一般纳税人选择简易方法应预缴税款=预收款÷（1+5%）×3%应纳税款=含税全价÷（1+5%）×5%-预缴小规模纳税人同一般纳税人简易方法非房开企业预交:自建的应预缴税款=含税全价÷（1+5%）×5%外购的应预缴税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%非房开企业:自建的房产申报纳税营改增之前选简易：应纳税款=含税全价÷（1+5%）×5%-预缴营改增之后和营改增之前选一般：应纳税款=含税全价÷（1+11%）×11%-预缴非房开企业：外购房产申报增值税营改增之前选简易：应纳税款=（含税全价-原价）÷（1+5%）×5%-预缴营改增之后和营改增之前选一般：应纳税款=含税全价÷（1+11%）×11%-预缴提分知识点三免抵退税步骤公式第一步：免免征出口环节增值税第二步：剔当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）简化公式：当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）第三步：抵当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额第四步：退（1）首先计算免抵退税总额当期免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率简化公式：当期免抵退税额=（当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率（2）其次确认出口退税，并确认退税之外的免抵税额：①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②当期期末留抵税额＜当期免抵退税额时当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0采用“实耗法”的，当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额，其计算公式为：当期进料加工保税进口料件的金额=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率提分知识点四消费税的委托加工1.委托加工生产方式是指委托方提供原料和主要材料2.除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。3.委托加工先找受托方的同类价格，没有同类价格的组价组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）复合计税办法：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本，包括委托方运输货物到受托方的运费4.收回应税消费之后的处理①以不高于受托方的计税价格直接出售的，不再缴纳消费税②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税③连续加工应税消费品后销售的，在出厂环节缴纳消费税，符合抵税条件的，可按生产领用量计算抵扣已纳消费税5.如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有按规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款。委托方补缴税款的依据是：收回的应税消费品已经直接销售的，按不含增值税销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按下列组成计税价格计税补缴：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）或，组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）提分知识点五城建税的税收优惠（1）城建税随同“两税”的减免而减免。（2）对于因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（4）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。城建税进口不征、出口不退、出口免抵要缴。提分知识点六烟叶的计算应纳税额=烟叶收购金额×税率所称“收购金额”，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则，对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计入收购金额征税。收购金额=收购价款×（1+10%）提分知识点七关税完税价格进口货物完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成：货价+至运抵口岸的运费及相关费用+保险费综合考虑可能调整的项目：（1）买方负担、支付的中介佣金、经纪费（2）买方负担的包装劳务和包装材料费、与货物视为一体的容器的费用（3）买方付出的其他相关费用（4）与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费（5）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益（1）购货佣金（向自己的采购代理人支付的劳务费用）（2）货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费（保修费用除外）（3）运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费（4）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税（5）为在境内复制进口货物而支付的费用（6）境内外技术培训及境外考察费用（7）符合条件的为进口货物融资产生的利息费用（新增）提分知识点八关税完税价格进出口运载或成交方式运费及其相关费用的确定保险费的确定一般进口实际支付了运保费进口货物的运输及其相关费用，应当按照由买方实际支付或者应当支付的费用计算进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算运费无法确定；保险费无法确定或未实际发生海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查确定（货价+运费）×3‰运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用参照一般进口规定邮运进口的货物应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费提分知识点九资源税扣减额计算纳税人将自采原煤与外购原煤(包括煤矸石)进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价纳税人将自采原煤连续加工的洗选煤与外购洗选煤进行混合后销售的，比照上述有关规定计算缴纳资源税纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据=当期洗选煤销售额×折算率-当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额=外购原煤的购进数量×单价纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。提分知识点十城镇土地使用税的纳税义务发生时间具体情形纳税义务发生时间购置新建商品房房屋交付使用之次月起购置存量房自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起出租、出借房产交付出租、出借房产之次月起以出让或转让方式有偿取得土地使用权的应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税新征用的耕地批准征用之日起满一年时新征用的非耕地批准征用次月起纳税人因土地的权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的其应纳税款的计算应截止到土地的权利状态发生变化的当月末（与房产税相同）提分知识点十一房产税计算房产类型税额计算步骤地上房产【归纳】按照三个步骤计算房产税：第1步是确定计税余值：需要用房产原值减除规定比例的损耗来确定计税余值第2步是计算年税额：用确定的计税余值乘税率计算房产税年税额（此步计算时也要结合税收优惠规定）第3步是计算当期应纳税额：按照房产税的纳税义务发生时间对应纳税额进行确定（由年税额折算成应履行纳税期间的应纳税额）地下建筑物【归纳】与地上房屋相连的地下建筑物，要将地上地下视为一个整体，按照地上房屋建筑物的规定分三个步骤计算房产税；但是，单独的地下建筑物在从价计税时分四个步骤计算房产税：第1步是确定应税原值：按照工业用途或商业用途及其他用途对房产原价进行规定比例的应税原值确认第2步是确定计税余值：用调整好的地下建筑物应税原值减除规定比例的损耗计算确定计税余值第3步是计算年税额：用确定的计税余值乘税率计算房产税年税额（此步计算时也要结合税收优惠规定）第4步是计算当期应纳税额：按照房产税的纳税义务发生时间对应纳税额进行确定（由年税额折算成应履行纳税期间的应纳税额）提分知识点十二房产税的纳税义务发生时间1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税。6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳房产税。7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳房产税。8.纳税人因房产的实物或权利状态发生变化，而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。提分知识点十三契税的计税依据征税对象纳税人计税依据（不含增值税）税率计税公式国有土地使用权出让承受方成交价格【提示】国有土地使用权出让，受让者应向国家缴纳出让金，以出让金为依据计算缴纳契税。不得因减免土地出让金而减免契税3%～5%的幅度税率,各省、自治区、直辖市人民政府按本地区的实际情况在幅度内确定应纳税额=计税依据×税率土地使用权转让受让方房屋买卖买方土地使用权赠与、房屋赠与受赠方征收机关参照市场价核定土地使用权交换、房屋交换付出差价方等价交换免征契税；不等价交换,依交换价格差额征税提分知识点十五车辆最低价格的应用最低计税价格纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定【提示】自产自用应税车辆的计税依据不是同类销售价格，而是由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格非贸易渠道进口车辆最低计税价格为同类型新车最低计税价格最低计税价格的70%底盘发生更换的车辆计税价格为国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格的70%【提示】此政策只适用于已缴纳过车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆底盘发生更换的情况有效价格证明注明的价格或核定价格国家税务总局未核定最低计税价格的车辆计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格进口旧车凡纳税人能出具有效价格证明的，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。纳税人无法提供车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格因不可抗力因素导致受损的车辆库存超过3年的车辆行驶8万公里以上的试验车辆国家税务总局规定的其他车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格免税条件消失的车辆2015年2月1日起，免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0提分知识点十六印花税的税目（1）出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，如订购单、订数单等属于购销合同。（2）印刷广告合同属于加工承揽合同。（3）银行及其他金融组织签订的融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。（4）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。（5）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（6）财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收印花税。【注意辨析】（1）商品房销售合同不属于购销合同，应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税。（2）个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”按照“产权转移书据”税目缴纳印花税。（3）注意区分与专利相关的合同适用的印花税税目：类别行为适用税目专利类转让专利权；专利实施许可产权转移书据专利申请权转让技术合同非专利类转让专有技术使用权产权转移书据非专利技术转让技术合同提分知识点十七企业所得税扣除项目扣除限额特殊规定有扣除限额，超过部分应调增业务招待费①业务招待费实际发生额×60%②销售（营业）收入×5‰允许扣除额为两个指标的较小者广告费和业务宣传费销售（营业）收入×15%超过部分，准予以后纳税年度结转扣除职工福利费工资薪金总额×14%工会经费工资薪金总额×2%职工教育经费工资薪金总额×2.5%超过部分，准予以后纳税年度结转扣除补充养老保险费工资薪金总额×5%有扣除限额，超过部分应调增补充医疗保险费工资薪金总额×5%公益性捐赠支出年度利润总额×12%超过部分，准予以后3年内结转扣除销售佣金（非保险企业）服务协议或合同确认的收入金额×5%非金融企业向非金融企业借款的利息支出按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额不得扣除，应全额调增税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费未经核定的准备金支出非广告性质的赞助支出企业之间支付的管理费纳税人直接向受赠人的捐赠企业为投资者或者职工支付的商业保险费纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除准予全额扣除，无需进行纳税调整合理的工资薪金支出合理的劳动保护支出企业财产保险费非金融企业向金融企业借款的利息支出企业经批准发行债券的利息支出企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用加计扣除，调减应纳税所得额研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额×50%支付给残疾职工的工资支付给残疾职工的工资×100%抵扣应纳税所得额创业投资企业投资额×70%在股权持有满2年的当年抵扣，不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣抵免应纳税额购置并实际使用“符合条件的环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备投资额×10%当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免提分知识点十八个人所得税特殊收入的计算项目费用扣除标准计税方法内部退养取得的一次性收入定额扣除3500元应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。个人提前退休一次性补贴定额扣除3500元不属于免税的离退休工资，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。应纳税额={[（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份）-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份解除劳动关系一次性补偿收入定额扣除3500元取得的一次性补偿收入，在当地上年职工年平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分按规定征收个人所得税。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。应纳税额=