注册会计师考试2021年审计模拟试14

注册会计师考试2021年审计模拟试14

（总分：99.99,做题时间：180分钟）

一、一、单项选择题（总题数：25,分数：25.00）

1.下列有关职业怀疑的说法中，错误的是。

（分数：L00）

A.保持职业怀疑是注册会计师的必备技能

B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑

C.保持职业怀疑是保证审计质量的关键要素

D.保持职业怀疑可以使注册会计师发现所有由于舞弊导致的错误J

解析：保持职业怀疑，有助于使注册会计师认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，但不能使注

册会计师发现所有由于舞弊导致的错误，选项D错误。

2.下列情况中，管理层不需要聘请专家作出或者帮助作出会计估计的是。

（分数：1.00）

A.需要作出会计估计的事项金额较大V

B.需要作出会计估计的情况具有异常性或偶发性

C.满足编制基础要求的模型具有较高的技术含量

D.需要作出会计估计的情况性质特殊

解析：聘请专家作出或帮助作出会计估计的原因是会计估计本身。金额大小与是否需聘请专家作出会计

估计无关。

3.下列各项中，最可能导致管理层产生编制虚假报告的动机或压力的是。

（分数：1.00）

A.被审计单位所在行业经营失败的情况增多J

B.对控制的监督不充分

C.被审计单位内部控制存在值得关注的缺陷

D.发现的值得关注的内部控制缺陷未能及时纠正

解析：耳闻目睹同行业的失败案例，管理层自然产生动机或压力。B、C提供舞弊的机会，D提供舞弊的

态度或借口。

4.下列有关审计证据的说法中，正确的是。

（分数：1.00）

A.外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据

B.审计证据不包括会计师事务所接受或与保持客户业务时实施质量控制程序获取的信息

C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取的信息的有用性之间的关系V

D.注册会计师无需鉴定作为审计证据的文件记录的真伪

解析：如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不

可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。而不是直接采用外部证据（选项A不正确）；审计证据在性

质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。会计师事务所接受或与保持客户业务时

实施质量控制程序获取的信息也属于审计证据（选项B不正确）；审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真

伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变

动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的

真伪（选项D不正确）；注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但

不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，因此选项C正确。

5.确定的可接受检查风险水平越低，注册会计师选择的进一步审计程序的性质越不可能只包含

（分数：1.00）

A.分析程序7

B.交易的细节测试

C.余额的细节测试

D.控制测试

解析：分析程序能够达到的精确程度受种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接的，所以可接受的

检查风险水平低时，不适宜只采用分析程序（A）。可接受检查风险水平为低水平时，越应以细节测试为

主。只实施细节测试属于最严厉的实质性程序（B、C）。可接受检查风险是指实质性程序的风险，控制测试

应在确定可接受检查风险之前实施，排除了D。

6.关于控制测试，下列说法中错误的是。

（分数：1.00）

A.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖针对该风险实施的控制，注册会计师应

当在本期审计中测试这些控制运行的有效性

B.在评价相关控制运行的有效性时，注册会计师应当评价通过实施实质性程序发现的错报是否表明控制

未得到有效运行

C.通过实质性程序未发现错报，证明与所测试认定相关的控制是有效的V

D.在设计和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越高，注册会计师越应当获取更有说服力的审计

证据

解析：通过实质性程序未发现错报，并不能够证明与所测试认定相关的控制是有效的。

7.下列各项中，不属于内部控制要素的是。

（分数：1.00）

A.控制活动

B.控制流程V

C.对控制的监督

D.风险评估过程

解析：内部控制包括下列五要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的

监督，不包括控制流程。

8.注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是。

（分数：1.00）

A.专家工作结果或结论的合理性和相关性

B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性J

C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性

D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性

解析：注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，评价专家工作结果或结论的合理性和相

关性；专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性；专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整

性和准确性。

9.注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计报告日为2014年3月20日，财务报表实际对

外报出日为2013年3月25日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是。

（分数：1.00）

A.应当为2013年12月31日

B.应当尽量接近2014年3月20日，但不得晚于2014年3月20日V

C.应当为2014年3月25日

D.应当为2014年3月25日以后

解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

10.下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会”因素的是。

（分数：1.00）

A.管理层为满足外部预期而承受过度的压力

B.内部控制存在缺陷V

C.管理层态度不端

D.被审计单位财务稳定性受到不利经济环境的威胁

解析：［考点］“风险评估程序和相关活动一一评价舞弊风险因素”选项B属于舞弊风险因素中的“机

会”；选项C属于舞弊风险因素中的“态度或借口”因素；选项AD属于舞弊风险因素中的“动机或压

力”因素。

11.针对“存货过时或者状况恶化，以至于其账面价值可能超过了可变现净值”的风险，注册会计师可

以采取的最有效的控制测试是。

（分数：1.00）

A.检查每日生产报告和例外报告，获取管理层复核分配生产成本的证据

B.检查管理层对标准成本、间接费用的分配率和分配基础的审批

C.检查客户签署的认可函和生产经理批准的证据

D.检查管理层复核存货过时和存货减值的证据J

解析：存货过时或者状况恶化是存货减值的问题，选项D的程序最有针对性。

12.注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改原底稿中列明的存货余额为

100万元，现改为120万元，其正确的做法是。

（分数：1.00）

A.对原记录信息不予删除,在原工作底稿中增加新的注释的方式予以涂改

B.对原记录信息不予删除,在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖

C.对原记录信息不予删除,在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改V

D.对原记录信息不予删除,在原工作底稿中增加新的注释的方式予以替换

解析：修改现有底稿主要是指在保持原底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖

等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

13.下列可能会存在治理层全部参与管理的特殊情形是o

（分数：1.00）

A.全体董事都兼任中、高级管理职务

B.在不设董事会的被审单位，执行董事兼任经理V

C.在设董事会的被审单位，执行董事兼任总经理

D.部分董事都兼任高级管理职务

解析：在某些被审单位中，可能会存在治理层全部参与管理的特殊情形。例如，全体董事都兼任高级管

理职务；在不设董事会的被审单位，执行董事兼任经理。

14.下列各项中，在财务报表审计业务中只能确定一个金额的是。

（分数：1.00）

A.财务报表整体的重要性V

B.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平

C.实际执行的重要性

D.明显微小错报的临界值

解析：［考点］审计计划选项A,财务报表整体的重要性在一个审计项目中只有一个；选项B,根据被审

计单位的特定情况，注册会计师可能确定一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平；选

项C,实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未

更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平；选项D,注册会计师

可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%,也可能低一些或高一些，但通常不

超过财务报表整体重要性的10%,除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。

15.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是。

（分数：1.00）

A.审计业务开始后的任何日期

B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后V

C.所审计会计期间截止日

D.注册会计师离开审计现场的日期

解析：［考点］完成审计工作书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其

之后，选项B正确。

16.注册会计师发现被审计单位将2014年12月28日销售给购货方的商品在当天发出，2015年1月6

日办妥托收手续，经审查被审计单位在发出商品时确认收入，则注册会计师认为被审计单位主要违反了

（分数：1.00）

A.计价和分摊认定

B.存在认定

C.分类认定

D.截止认定J

解析：发出商品时尚未办妥托收手续，不能确认收入，应该在2015年1月办妥托收手续时确认收入，所

以被审计单位主要违反了截止认定。

17.当出现下列情形时，财务报表可能在选择的会计政策的恰当性方面存在重大错报，并导致注

册会计师发表非无保留意见。

（分数：1.00）

A.财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报

B.财务报表或其附注没有按照公允列报的方式反映交易和事项V

C.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映

D.财务报表没有包括适用的财务报告编制基础要求的所有披露

解析：B关心的是对交易和事项的反应，这个过程主要是会计政策的运用。其余选项关心的是财务报表

披露的恰当性或充分性。

18.下列各项中，不属于可能因为自身利益导致对职业道德产生不利影响的情形是。

（分数：1.00）

A.会计师事务所推广审计客户的产品

B.注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

C.会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁J

D.会计师事务所的收入过分依赖某一客户

解析：选项A是因自身利益或外在压力而导致的不利影响；选项B则是因自身利益而导致的不利影响;

选项C可能因外在压力导致不利影响；选项D属于因自身利益或外在压力导致的不利影响。

19.在执行检查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是。

（分数：1.00）

A.通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些检查的存

货项目

B.在检查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点检查V

C.通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当要求被审计单位重新对该部分进

行盘点

D.检查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查

至盘点记录

解析：

20.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰

当的列报，注册会计师应当对财务报表发表的审计意见类型是。

（分数：1.00）

A.保留意见或否定意见V

B.保留意见或无法表示意见

C.带强调事项段的无保留意见

D.无法表示意见

解析：如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期

财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影

响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。

21.下列各项中对信息技术对内部控制的影响起到决定性作用的是。

（分数：1.00）

A.被审计单位的内部控制是否有效运行

B.被审计单位对信息技术的依赖程度V

C.被审计单位手工控制和自动化控制运用的比例

D.被审计单位对手工控制的依赖程度

解析：信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。依赖程度越高影响越大。

22.在控制测试中使用统计抽样时，注册会计师使用系统选样法抽取了50张发运凭证，测试其是否实

现连续编号，结果没有发现偏差，在风险系数为2.3、可容忍偏差率为7%的情况下，总体偏差率上限是

（分数：1.00）

A.8%

B.4.6%J

C.10%

D.11.6%

解析：［考点］审计抽样方法总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3+50=4.6%,选项B正确。

23.项目质量控制复核是确保业务执行质量的重要措施，下列说法中，错误的是。

（分数：L00）

A.对于项目中遇到的关键事项，项目质量控制复核人员不可以代替项目组进行决策

B.所有的上市实体财务报表审计业务及符合标准的其他业务以外的业务可以不执行项目质量控制复核

C.事务所委任一名刚毕业的会计专业大学生担任项目质量控制复核人员V

D.小型会计师事务所可以聘请外部人员来实施项目质量控制复核

解析：项目质量控制复核人员必须具有必要的经验和履行职责需要的技术资格，选项C错误。

24.下列关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，正确的是o

（分数：1.00）

A.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报表整体不存在舞弊获取保

证

B.财务报表重大错报风险源于舞弊

C.如果评估的舞弊风险为高水平，应当考虑更多地在期末或接近期末实施审计程序J

D.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制

解析：选项A错误，注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊获取绝对保证，但注册会计师应当对财

务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。选项B错误，财务报表重大错报风

险源于舞弊和错误。选项C正确，如果注册会计师评估的舞弊风险为高水平，则应当考虑更多地在期末或

是接近期术实施审计程序。选项D错误，因舞弊导致的错报属于性质重要的错报，存在舞弊则说明企业内

部控制存在缺陷，因此即使因舞弊导致的错报金额较小，注册会计师也应当特别关注相关内部控制。

25.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是。

（分数：1.00）

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性

B.实地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性J

解析：选项A是原始凭证之间的核对，与销售业务的完整性无关；选项B检查主要证实固定资产的存

在，对证实所有权并无很大作用；选项C主要与存在和完整性相关。

二、二、多项选择题（总题数：1,分数：20.00）

26.A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊

行为时，A注册会计师遇到下列情形（下面3个题），请代为作出正确的专业判断。（分数：20.00）

（1）.甲公司进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有。

（分数：5.00）

A.不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断V

B.由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计

C.故意推迟确认报告期内发生的交易或事项V

D.滥用或随意变更会计政策V

解析：舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项B属于疏忽和误解，并不属于故

意行为，所以不属于舞弊。对于财务信息作出虚假报告的舞弊行为通常表现为：(1)对财务报表所依据的

会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改：(2)对交易事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表

达故意遗漏；(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

(2).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有o

(分数：5.00)

A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降J

B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力V

C.从事重大、异常或高度复杂的交易

D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件V

解析：竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降，需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，

以保持竞争力、盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件均属于管理层存在舞弊的动机和或压

力，而从事重大、异常或高度复杂的交易属于管理层舞弊的机会。

(3).在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有。

(分数：5.00)

A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员7

B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷V

C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平J

D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

解析：高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更，属于是管理层舞弊的机会，并不是借口。

(4).在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有。

(分数：5.00)

A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系V

B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解J

C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序，

D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

解析：选项D控制测试如果在拟不信赖控制的情况下是不需要进行测试。

三、三、简答题(总题数：1,分数：36.00)

27.X会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾

问等业务。由于X会计师事务所缺乏IT系统知识，决定与Y会计师事务所合作，共享培训资源，但并不

交流人员、客户或市场信息，也没有共同的技术部门。

正则公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2015年7月成功在纽交所上

市。正则公司委托X会计师事务所审计其2016年度财务报表，X会计师事务所于2017年3月21日完成

审计工作，并于3月26日提交审计报告，财务报表于4月1日提出。假定存在以下事项：

(1)审计业务约定书中约定，审计费用为100万元，正则公司于2017年1月20日支付50万元，剩

余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。

(2)正则公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X会计师事务所为主要编写人员，且X会计

师事务所的高级经理都是正则公司的网络培训授课老师。

(3)审计项目组成员甲注册会计师从北京某非金融机构获取120万元房贷，正则公司为其提供担

保。

(4)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了正则公司2011—2015年度财务报表，事务所考虑到

乙注册会计师对正则公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其2016年度财务报表。

(5)正则公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在2016年将内部审计工作外

包给X会计师事务所，该事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为正则公司提供与内部会计控制、财务

系统或财务报表相关的内部审计服务。

(6)为回报X会计师事务所的辛勤工作，正则公司赠送X会计师事务所价值50万元的网络学习卡。

要求：(分数：36.00)

(1).X会计师事务所和Y会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。

(分数：7.20)

正确答案：(不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流

人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时不构成一

个网络。)

解析：

(2).请说明，在实务中判断会计师事务所是否构成网络的依据。

(分数：7.20)

正确答案：(在实务中，会计师事务所是否构成网络，应当进行如下判断：①如果某一组织结构以合作为

目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该

组织结构应被视为一个网络。②在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且

掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。这种判断应当在

整个网络范围内得到一致运用。如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享

利润或分担成本，该结构应当被视为网络。)

解析：

(3).针对资料⑴一(6),请判断是否违反《中国注册会计师职业道德守则》的规定，并简要说明理

由。

(分数：7.20)

正确答案：(①违反《中国注册会计师职业道德守则》的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷

款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了《中国注册会计师职业道德守则》的规定。②违反《中国

注册会计师职业道德守则》的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在正则公司授课，会计师事务所与审

计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益和外在压力的不利影响。③违反《中国注册会计师

职业道德守则》的规定。审计项目组成员从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客

户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水

平。④不违反《中国注册会计师职业道德守则》的规定。如果该合伙人已经作为关键审计舍伙人为该客

户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出

该业务。⑤违反《中国注册会计师职业道德守则》的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会

计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。⑥违反《中国注册会

计师职业道德守则》的规定。接受审计客户礼品一一网络学习卡，价值重大(占审计收费的50%),将产生

自身利益和密切关系不利影响。)

解析：

(4).宝隆会计师事务所负责审计晨光公司2015年度的财务报表，L注册会计师担任项目合伙人，在实

施控制测试时，以下是L注册会计师的相关观点：

(1)关于销售费用晨光公司实行的是预算管理制度，通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月

度预算费用与实际发生费用的比较，并对预算金额与实际金额之间的差异报告进行检查，L注册会计师认

为得到了内部控制设计及其是否得到执行的审计证据，但并未获取相关控制运行有效性的审计证据。

(2)为了获取晨光公司营业收入准确性的审计证据，L注册会计师对晨光公司是否有复核人员核对销

售发票的价格和经批准的价格单上的价格进行检查，若是进行了核对，那么则说明针对营业收入准确性认

定的控制有效运行。

(3)针对晨光公司处理收到的邮政汇款单的相关内部控制，L注册会计师通过询问和观察程序获取了

此类控制运行的有效性。

（4）因为晨光公司销售审批的内部控制预期偏差率过高，所以L注册会计师并不打算实施控制测试

而直接实施实质性程序。

（5）关于晨光公司一项正在执行的自动化应用控制，L注册会计师认为无需扩大控制测试的范围，也

无需对该控制是否持续有效运行执行程序予以确定。

要求：逐项考虑上述事项，指出L注册会计师对控制测试的相关观点是否恰当，如果不恰当，简要

说明理由。

（分数：7.20）

正确答案：（Q）不恰当。通过询问管理层是否编制预算，观察管理层对月度预算费用与实际发生费用的比

较，并对预算金额与实际金额之间的差异报告进行检查，注册会计师可能获取有关被审计单位费用预算管

理制度的设计及其是否得到执行的审计证据，同时也有获取相关控制运行有效性的审计证据的可能。（2）

不恰当。L注册会计师还应选取一部分销售发票亲自核对，也就是重新执行这一程序，以合理保证营业收

入的计价是准确的。（3）不恰当。被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，

注册会计师以询问和观察的程序通常并不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制

在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，用以获取充分而适当的审计证据。（4）恰当。（5）不恰

当。对于一项自动化应用控制，如果一旦确定被审计单位正在执行该控制，那么注册会计师往往是不需要

扩大控制测试的范围，但需要考虑执行测试程序以确定该控制持续有效运行。）

解析：

（5）.A注册会计师负责对X公司20X5年度财务报表实施审计。审计工作记载的与存货监盘相关的资

料如下：

A注册会计师了解到管理层有高估存货的动机与偏好，将存货存在认定的重大错报风险评估为高水

平。由于认为对存货的高估与低估不可能同时发生，故将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平。

在与X公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通的基础上，A注册会计师根据X公司的

存货类型对监盘人员的职责进行了分工。审计项目组成员根据各自的分工，现场观察了X公司通过高空摄

影确定甲货场堆积型存货的数量和根据样品化验结果确定乙仓库存货品质的过程，没有发现问题。

因突降暴雪，无法前往盘点现场进行实地观察，A注册会计师决定对存放在C仓库的存货实施替代

监盘程序。

盘点结束后，审计项目组成员选择了部分项目执行抽盘，没有发现差异，A注册会计师据此形成了

存货余额不存在重大错报的审计结论。

要求：

针对资料所述情况，指出A注册会计师及项目组成员制定的监盘计划、实施的监盘程序和形成的审

计结论中存在的不当之处，简要说明理由。

（分数：7.20）

正确答案：（Q）以存货高估和低估不会同时发生为依据将存货完整性认定的重大错报风险评估为低水平不

当。通常，存货存在与完整性的认定都具有较高的重大错报风险。（2）A注册会计师与X公司管理层就存

货盘点计划和监盘计划进行详细沟通不妥当，这可能降低监盘程序的有效性。（3）仅根据X公司的存货类

型对监盘人员的职责进行分工不当。应根据盘点人员分工、分组情况、存货监盘工作量的大小和人员素质

情况对监盘人员进行分工。（4）认为通过高空摄影确定甲货场堆积型存货的数量不存在问题这一审计结论

不当。对于堆积型存货，应当运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。（5）因天气

恶劣等临时性原因对C仓库的存货实施替代监盘程序不当。注册会计师应当另择日期进行监盘。（6）依据

抽盘没有发现差异而得出存货余额不存在重大错报的结论不当。监盘程序不足以直接证实存货计价是否正

确。）

解析：

四、四、综合题（总题数：1,分数：19.00）

28.资料区：甲公司是一家上市公司，2014年由XYZ事务所审计；2015年由ABC事务所审计。主要从事小

型电子消费品的生产和销售，甲公司日常交易手工控制的方式。ABC事务所于2015所取得证券期货相关

业务审计资格。为了保证上市公司审计业务的质量，ABC事务所从XYZ事务所招聘了A注册会计师担任上

市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ事务所的上市公司审计客户一一甲公司带入ABC事务所。在对甲

公司2015年度财务报表审计时，ABC事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计

部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计

师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此

要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为

项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。另外，在审计过程中，A注册

会计师在未完成的部分工作底稿中描述的采购与付款业务流程层面内控设计和执行情况摘录如下表资料

一、资料二,

受影响的主要财务报表项目：存货、应付款项、预付款项

受影响的主要认定

序主要控制活动存sJ?利弊？截分

号\\发整和义和分确々金

生性务摊性大

采购合同的订立与审批、采购与验收、实物资

1产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务

相分离

采购订单与采购申请单核对一致，并经适当人

员审批后签订采购合同

3采购订单连续编号

4仓储部门收到货物后根据采购订单对数量和内

容，并经质量检验合格后入库

5验收入库单连续编号

财务部门核对采购订单、采购发票、验收入库

单和采购发票一致后进行账务处理

付款申请单经财务部门核对并经适当人员批准

7后，由出纳人员支付货款，财务人员进行账户

处理并经适当人员复核后核销相关单证

月末之前，采购部门将收到的所有采购发票及

相关单证交财务部门进行相关处理

9与供应商定期对账

10定期复核实际采购成本与预算金额并分析差异

资料二：A注册会计师进行控制测试的审计抽样未完成的部分工作底稿如下表:

被审计单位：索引号:

项目：截止日:

编制：复核：

日期：日期：

一、样本设计

L确定测试目标

拟测试的控制：

测试目标：

相关交易和账户与认定：

初步评估的控制运行有效性：有效

初步评估的重大错报风险水平：低

2.定义总体与抽样单元

总体：

代表总体的实物：

抽样单元：

3.定义偏差

4.确定样本规模

总体样本：500

样本规模：

二、选取样本并确定审计程序

1.选取样本

选取方法（随机抽样/系统抽样/随意选样）：系统抽样

如果选择系统抽样，则

计算选样间距（总体规模+样本规模）：20

确定样本起点（在1到选样间距之间选择）：10

样本编号列表：

10、30、50、70、90、11、130、150、170、190、210...

2.实施审计程序

工作底稿索引号:3100

样本中发现控制偏差数量：

①确定样本规模参见附录

②索引至控制测试工作底稿

三、评价样本结果

1.分析控制偏差在原因的性质

原因：

性质：（偶然偏差/系统偏差）

2.得出总体结论

样本结果是否支持初步风险评估结果：

控制是否运行有效：修正后的重大错报风险评估水平:

是否需要增加样本规模：工作底稿索引号：3110-3

是否需要对相关账户的实质性程序：工作底稿索引号：4110

附录：

人工控制最低样本规模表

控制执行频率控制发生总次数最低样本数量

1次/年度1次1

1次/季度4次2

1次/月度12次3

1次/每周52次5

1次/每日250次20

每日数次大于250次25

注：上表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量,

B注册会计帅在25个样本中发现了1个偏差。

要求：（分数：18.99）

（1）.指出ABC事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

（分数：6.33）

正确答案：（①没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。按照职业道德规范和其他有关规定，A注册

会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。②签字注册会计师不符合规定。按

照财政部有关文件，审计报告应由事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会

计师签字。A注册会计师和B注册会计师都不是事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。③没有实

施风险评估程序。根据审计准则的要求，所有审计业务都应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其

环境。④审计资源不足。按照质量控制准则的要求，事务所在承接业务时应当考试是否具有足够的人力

资源，并为项目组委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工。⑤项目质量控制复核人不符合规

定。按照质量控制准则的要求，项目质量控制复核应由不参与该项业务的人员进行，保持客观性。A注

册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制符合责任，缺乏客观性。）

解析：

（2）.根据资料一，代B注册会计师用“V”完善评价采购与付款业务流程层面内控设计和执行情况

表。

（分数：6.33）

正确答案：（受影响的主要财务报表项目：存货、应付款项、预付款项序号主要控制活动受影响的主要

认定存在\\发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类1采购合同的订立与审批、采购与

验收、实物资产的保管与会计记录、付款审批与执行等职务相分离V77772采购订单与采购申

请单核对一致，并经适当人员审批后签订采购合同V