注册会计师考试2022年审计模拟试题22

注册会计师考试2022年审计模拟试题22

（总分：114.25,做题时间：180分钟）

一、一、单项选择题（总题数：25,分数：25.00）

1.下列有关函证的说法中，错误的是。

（分数：L00）

A.注册会计师应当在发出询证函后予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函

B.如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为

审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响

C.函证应收账款余额的存在认定提供的审计证据比函证应收账款余额可回收性提供的审计证据相关性高

D.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函

证的样本量V

解析：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其

他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对

财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并

有效运行并不构成注册会计师可适当减少函证样本量的理由。

2.下列针对评估财务报表层次重大错报风险的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.通常与控制环境有关

B.与财务报表整体存在广泛联系

C.可能影响多项认定

D.影响营业收入发生认定V

解析：财务报表层次的重大错报风险影响报表整体，难以限于某类交易、账户余额和披露，选项D说法错

误。

3.下列有关进一步审计程序的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.注册会计师为应对特别风险，需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据仅实施实质性分析程序不

足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据

B.注册会计师应当对旨在减轻特别风险的内部控制进行了解、评估和测试V

C.针对特别风险的控制，如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试

D.无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实

施实质性程序

解析：注册会计师了解内部控制后，如果预期旨在减轻特别风险的控制是无效的，则注册会计师不对其实

施控制测试。

4.在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制重大缺陷的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.注册会计师应当以书面形式与被审计单位董事会沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷

B.注册会计师可以以书面或口头形式与被审计单位经理层沟通发现的非财务报告内部控制重大缺陷V

C.注册会计师应当在内部控制审计报告中披露非财务报告内部控制重大缺陷

D.非财务报告内部控制重大缺陷不影响内部控制审计报告的意见类型

解析：确定发现的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经

理层沟通，提醒企业加以改进。

5.下列关于审计证据的说法中，不正确的是。

（分数：1.00）

A.注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求

B.将会计记录作为审计证据时，其来源会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度

C.注册会计师可以仅根据会计记录中包含的信息得出审计结论7

D.审计证据从性质上来看以说服性证据为主，很少是绝对的

解析：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，因此注册会计师必

须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据，以满足发表审计意见的要求，选项A正确；会计记录的

来源和被审计单位内部控制的相关强度都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度，选项B正确；注

册会计师要获取不同来源和不同性质的审计证据，不过，审计证据很少是绝对的，从性质上来看反而是说

服性的，选项D正确；财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他的信息共同构成了审计证据，两者缺

一不可。如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险，选项C错误。

6.下列有关政府审计有关的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.政府审计机关履行职责所必需的经费由同级人民政府予以保证

B.政府审计在获取审计证据时有更大的强制力

C.政府审计与注册会计师审计发挥的作用完全不同V

D.政府审计与注册会计师审计依据的标准完全不同

解析：政府审计是行政行为，所需的经费列入同级财政预算，选项A正确；由于政府审计行政行为的属

性，在获取审计证据时，各有关单位都有责任配合，选项B正确；政府审计依据的标准是《中华人民共和

国审计法》和审计署制定的国家审计准则，注册会计师审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和

财政部批准发布的注册会计师审计准则，标准完全不同，选项D正确；政府审计和注册会计师审计虽然有

诸多不同，但两者都是维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，选项C错误。

7.下列审计程序中，不适用于细节测试的是。

（分数：1.00）

A.函证

B.检查

C.重新执行V

D.询问

解析：重新执行不适用于细节测试，选项C符合题意。

8.下列各项中，注册会计师在利用外部专家工作时应当与专家达成一致意见的不包括

（分数：1.00）

A.注册会计师和专家各自的责任

B.注册会计师和专家之间沟通的时间安排

C.专家工作的性质、范围和目标

D.注册会计师对专家遵守事务所质量管理政策和程序的要求J

解析：注册会计师应当与专家达成一致意见的内容如下：（1）专家工作的性质、范围和目标；（2）注册会计

师与专家各自的角色和责任；（3）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围；（4）对专家遵守保

密规定的要求。选项D无须达成一致意见，外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所按照《质量控制

准则第5101号一一会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控

制》制定的质量控制政策和程序的约束。

9.ABC会计师事务所的下列质量管理措施中，恰当的有。

（分数：1.00）

A.晋升合伙人需满足业务质量及职业道德考核成绩为优秀V

B.各项目是否实施质量复核由各业务条线的主管合伙人决定

C.参与审计项目的实习生无须遵守事务所的质量管理政策

D.审计部员工每年应签署一次遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他部门员工两年签署一次

即可

解析：选项B错误，针对上市实体财务报表审计业务和法律法规要求实施项目质量复核的业务以外的其他

业务，应根据会计师事务所指定的明确标准确定是否应当实施项目质量复核，不应由合伙人自行确定。选

项C错误，参加审计项目的实习生属于项目组成员，应在提供服务期间遵守事务所质量管理政策。选项D

错误，针对需要按照职业道德要求保持独立性的所有人员，会计师事务所需每年至少一次获得其遵守独立

性政策和程序的书面确认函。

10.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意V

B.前任注册会计师和后任注册会计师的沟通可以采用书面形式，也可以采用口头形式

C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出

较高程度的限制性保证

解析：前任注册会计师自行决定可供后任注册会计师查阅、复印或者摘录的工作底稿内容。

11.关于注册会计师了解被审计单位及其环境的说法中，不正确的是。

（分数：1.00）

A.应当了解被审计单位所在行业状况、法律环境和监管环境

B.应当了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终

C.应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度

D.应当了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险V

解析：注册会计师不需要了解被审计单位所有的经营风险，只需要了解对财务报表有重大影响的经营风

险。

12.下列与货币资金相关的内部控制中，不存在缺陷的是。

（分数：1.00）

A.出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续J

B.企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需要坐支的，应事先

经公司管理层批准

C.出纳人员付款后登记应付账款明细账

D.财务部门期末核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须编

制银行存款余额调节表

解析：选项B,企业现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支

现金的，应事先报经开户银行审查批准；选项C,出纳不得负责收入、支出、费用、债权债务账目的登记

工作；选项D,无论余额是否相符，均需要编制银行存款余额调节表，以防出现余额正确但是发生额不符

的情况。

13.下列各项中，通常不需要注册会计师运用职业判断的是。

（分数：1.00）

A.确定财务报表整体的重要性

B.确定审计工作底稿归档的最晚日期-J

C.确定是否利用被审计单位的内部审计工作

D.评价审计抽样的结果

解析：审计准则对审计工作底稿的归档期限有原则要求，即为审计报告日后60天内，因此确定审计工作

底稿归档的最晚日期并不需要职业判断，选项B正确。

14.A注册会计师负责审计甲上市公司2021年度财务报表，下列做法恰当的是。

（分数：1.00）

A.甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准。A

注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意V

B.甲公司有一笔账龄五年以上、金额重大的其他应付款，因2021年度未发生变动，A注册会计师未实

施进一步审计程序

C.由于2021年度维修材料费用上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较

大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整

D.未查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭

证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意

解析：选项B错误，注册会计师应当对金额重大项目实施实质性程序。选项C错误，资产负债表日后价格

的变化并不表明前期会计估计存在差错。选项D错误，还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获

取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节。

15.注册会计师进行存货监盘时，下列说法中错误的是。

（分数：1.00）

A.在制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解与存货相关的内部控制

B.如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应

当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的

记录

C.注册会计师主要采用观察程序实施存货监盘V

D.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，清单

应包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库以及第三方代为保管的存货的仓库

解析：选项C错误，存货监盘程序包括评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序、观察管理

层制定的盘点程序的执行情况、检查存货、执行抽盘等。

16.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.审计的目的是增强预期使用者对财务报表的信赖程度

B.审计涉及为如何利用信息提供建议V

C.审计只提供合理保证，不提供绝对保证

D.审计的最终产品是审计报告

解析：审计不涉及为如何利用信息提供建议。

17.领料单通常一式三联，下列不属于其用途的是—

（分数：1.00）

A.交验收部门用于检验材料是否合格J

B.连同材料交给领料部门

C.留在仓库登记材料明细账

D.交会计部门进行材料收发核算和成本核算

解析：仓库管理人员发料并签署后，将其中一联领料单连同材料交给领料部门，一联留在仓库中登记材料

明细账，一联交由会计部门进行材料收发核算和成本核算。

18.在识别和评估重大错报风险时，下列各项中，注册会计师应当假定存在舞弊风险的是。

（分数：1.00）

A.复杂衍生金融工具的计价

B.存货的可变现净值

C.收入确认J

D.应收账款的完整性

解析：审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在

舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。选项C正确。

19.下列关于注册会计师在信息化环境下面临的挑战的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.如果注册会计师对信息系统间的数据流向认识不清楚，往往会导致审计目标错误J

B.信息技术的运用改变了企业的运作模式和工作方式，注册会计师的经验可能无法简单移植，从而丧失

了针对性

C.信息技术在被审计单位的广泛应用对注册会计师应当具备相关信息技术方面的知识的要求越来越高

D.在信息化环境下，审计内容很有可能包括对信息系统中的相关自动控制的测试

解析：如果注册会计师对信息系统间的数据流向问题认识不清楚，往往会导致在确定审计范围时产生遗

漏，审计目标不会因为信息技术而改变，选项A说法错误。

20.针对注册会计师确定进一步审计程序的范围时应考虑的因素，下列说法中，正确的是。

（分数：1.00）

A.计划获取的保证程度越高，则拟实施进一步审计程序的范围越小

B.计划从控制测试中获取的保证程度越高，则拟实施控制测试的范围越大V

C.如果注册会计师确定的重要性水平越高，则拟实施的进一步审计程序的范围越大

D.如果评估的重大错报风险越高，则拟实施进一步审计程序的范围可以适当缩小

解析：选项A不正确，计划获取的保证程度越高，则拟实施进一步审计程序的范围越大；选项C不正确，

如果注册会计师确定的重要性水平越高，则拟实施进一步审计程序的范围越小；选项D不正确，评估的重

大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序

的范围越大。选项B正确。

21.关于对特定项目实施函证程序的下列说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之

相关的重大错报风险很低，否则应当实施函证

B.除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要且函证很可能无效，否则应当实施函证J

C.如果不对应收账款实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

D.如果不对某一银行存款账户实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

解析：对应收账款的要求是：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，否则

应当实施函证。

22.注册会计师通过分析被审计单位不同年度的毛利率，最难发现存在错报的项目是。

（分数：1.00）

A.应付账款J

B.营业收入

C.营业成本

D.应收账款

解析：选项B、C、D都是与销售与收款循环相关的项目，选项A是与采购与付款循环相关的项目。

23.下列关于收费的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.除法律法规允许外，注册会计师在提供鉴证服务时不得采用或有收费方式

B.注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，可能对客观公正原则以及专业胜任能力和勤勉原则产生

非常严重的不利影响

C.在承接业务时，如果收费报价过低，可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则执行业务，则可能

因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响

D.收取与客户相关的介绍费或佣金可以通过预先就收费的基础与客户达成书面协议予以防范V

解析：注册会计师不得收取客户相关的介绍费或佣金。

24.下列有关控制环境的说法中，错误的是。

（分数：1.00）

A.控制环境体现在治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施等方面

B.令人满意的控制环境有助于降低发生舞弊的风险

C.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价V

D.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部

控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱

解析：注册会计师在审计业务承接阶段对控制环境仅能作出初步的了解和评价。选项C说法错误。

25.下列关于可容忍偏差率的说法中，不正确的是。

（分数：1.00）

A.可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量

B.计划评估的控制有效性越低，所需的样本规模就越大V

C.不是所有的偏离都一定导致财务报表出现重大错报

D.如果偏差超过可容忍偏差率要减少或取消对内部控制的信赖

解析：可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部

控制的信赖，选项A和选项D正确；偏离规定的内部控制将增加重大错报风险，但不是所有的偏离都一定

导致财务报表出现重大错报，因此，与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设

定相对较高的可容忍偏差率，选项C正确；可容忍偏差率与样本规模反向变动，计划评估的控制有效性越

低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小，选项B错误。

二、二、多项选择题（总题数：10,分数：20.00）

26.下列有关采用总体审计方案的说法中，正确的有一

（分数：2.00）

A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案7

B.注册会计师可以采用综合性方案应对重大错报风险V

C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险

D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案

解析：总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案，选项A、B

正确；注册会计师应当针对特别风险实施实质性程序，并不是实质性方案，选项C错误；注册会计师评估

的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重

大影响，无须考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。

27.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有。

（分数：2.00）

A.识别被审计单位的所有经营风险

B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性J

C.考虑识别的错报风险是否重大V

D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系J

解析：注册会计师会评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多

项认定，考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报，选项B、C、D均正

确，注册会计师没有必要也不可能识别被审计单位所有经营风险，选项A错误。

28.下列可能成为财务报表预期使用者的有。

（分数：2.00）

A.注册会计师

B.被审计公司管理层V

C.证券监管机构V

D.银行J

解析：预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。注册会计师本身是审计业务的执行

者，并不属于预期使用者，选项A不正确；在审计过程中，注册会计师可以在不违反独立性的前提下为管

理层编制财务报表提供某些咨询或协助，因此管理层是预期使用者，选项B正确；证券监管机构可能需要

使用审计报告对上市公司的会计信息披露进行监管，选项C正确；企业向银行借款，银行要求企业提供经

审计的反映财务状况的财务报表，选项D符合。

29.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有。

（分数：2.00）

A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事

实，

C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项J

D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层

已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报

告V

解析：选项A不正确。期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报

告日后知悉的事实。

30.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，错误的有—

（分数：2.00）

A.注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档V

B.注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档V

C.如对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60天内将

审计工作底稿归档V

D.如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档

解析：选项A、B错误，归档期限为审计报告日后60天内或审计业务中止后的60天内。选项C错误，针

对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，应当将其分别归整为最终审计

档案。

31.针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有。

（分数：2.00）

A.测试被审计单位在报告期末作出的会计分录和其他调整V

B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设V

C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由V

D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘

解析：选项A、B、C正确。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计

和实施审计程序，用以：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其

他调整是否适当（选项A正确）；（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存

在由于舞弊导致的重大错报风险（选项B正确）；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基

于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理

由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产

的行为，选项C正确。

32.针对收入的舞弊风险进行调查时，可以采取的调查方法有。

（分数：2.00）

A.对收入增长幅度明显高于管理层预期的现象进行调查，询问管理层的适当人员-1

B.对被审计单位毛利率变动较大的原因进行分析V

C.对被审计单位毛利率与所在行业的平均毛利率差异较大的原因进行分析V

D.对应付账款/合同负债余额较大，或其增长幅度高于销售收入的增长幅度的现象进行调查

解析：选项A,可以通过询问管理层的适当人员，考虑管理层的是否与其他审计证据一致，识别是否具有

舞弊风险。选项BC,都属于对毛利率变动的合理性进行调查的方法。选项D,对收入的舞弊风险进行调查

时，应关注的是应收账款/合同资产的情况，而非应付账款/合同负债的情况。

33.下列各项认定中，存货监盘程序可以为其提供审计证据的有。

（分数：2.00）

A.存在V

B.完整性7

C.权利和义务V

D.准确性、计价和分摊J

解析：存货监盘主要针对存在认定，对完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据,

注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

34.会计师事务所的下列人员中，不属于对质量管理体系承担最终责任的人员有

（分数：2.00）

A.质量管理主管合伙人4

B.职业道德主管合伙人V

C.首席合伙人

D.独立性主管合伙人J

解析：首席合伙人对质量管理体系承担最终责任。

35.下列关于询证函设计的说法中，不正确的有—

（分数：2.00）

A.对预付账款、应付账款，通常向销货单位发函询证V

B.对那些非常规合同或交易，注册会计师还应当考虑对交易或合同的条款实施函证

C.采用积极函证方式时，被询证者不回函才能为财务报表认定提供审计证据-J

D.在实务中，注册会计师可以将积极式询证函与消极式询证函结合使用

解析：对预付账款、应付账款，通常向供货单位发函询证，选项A不正确；函证的内容不仅仅包括金额，

如对那些非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合

同的条款实施函证，选项B正确；在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表

认定提供审计证据，选项C不正确；注册会计师可采用积极或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式

结合使用，选项D正确。

三、三、简答题（总题数：6,分数：36.00）

36.A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万

元。遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）针对甲公司2020年审计报告中沟通的关键审计事项，A注册会计师在关键审计事项单独部分逐

项描述关键审计事项时，分别索引至财务报表的相关披露，并同时说明该事项被认定为审计中最为重要的

事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因。

（2）审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正，A注册会计师认为错报对审计

工作和审计报告均无影响。

（3）甲公司持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，A注册会计师发现甲公司已充分披露可能

导致持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划，A注册

会计师认可甲公司管理层的做法。

（4）因甲公司2020年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加

强调事项段，与项目组成员讨论后确定了使用的措辞。

（5）A注册会计师在阅读其他信息时发现其他信息存在重大错报，但管理层拒绝作出修改，A注册会

计师认为该事项属于对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在审计报告中的关键审计事项部分说明这一

事项。

要求：

针对上述第（1）至⑸项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰

当，简要说明理由。

（分数：6.00）

正确答案：（Q）不恰当。如果在审计报告中沟通关键审计事项，注册会计师应当将关键审计事项作为审计

报告的单独部分，逐项描述关键审计事项（如果有一项或多项），分别索引至财务报表的相关披露（如有），

并同时说明下列内容：①该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原

因；②该事项在审计中是如何应对的。（2）不恰当。累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要

性，没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否需要考虑修改审计计划。（3）不恰当。注册会计师还应当

确定甲公司是否在财务报表清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定

性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。(4)不恰当。A注册会计

师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。(5)不恰当。需要考虑对审计报告的影响，A注册会计师

可在审计报告其他信息段中指明，其他信息存在重大错报/考虑该事项对管理层和治理层诚信的影响，如

果该事项导致注册会计师质疑从管理层获取书面声明的可靠性时，在法律法规允许的情况下，解除业务约

定。)

解析：

37.A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，审计工作底稿中与货币资金相关的部分内容摘

录如下：

(1)A注册会计师要求甲公司管理层于1月20日对库存现金进行盘点，盘点当天A注册会计师在现

场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。

(2)因对甲公司人民币结算账户的完整性存有疑虑，A注册会计师到甲公司基本户开户行查询并打印

了《已开立银行结算账户清单》，结果满意。

(3)由于甲公司年末余额小于20万元的银行账户金额合计小于实际执行的重要性，A注册会计师没

有实施任何审计程序。

(4)A注册会计师检查了甲公司每个月末编制的银行余额调节表，看到每张都有财务负责人的签字,

拟信任相关控制。

(5)甲公司利用总经理个人银行账户结算货款，指派财务负责人保管该账户交易密码，A注册获取了

甲公司管理层的书面声明，结果满意。

要求：

针对上述第(1)至⑸项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(分数：6.00)

正确答案：((1)不恰当。对库存现金监盘的时间不应该提前告诉被审计单位。(2)恰当。(3)不恰当。应

当对银行存款账户(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证程序。(4)不恰当。应当检查银行余

额调节表相关控制是否真正得到有效实施。(5)不恰当。使用个人银行账户结算货款可能涉及舞弊，仅获

取管理层声明不足以应对。)

解析：

38.A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如

下：

(1)A注册会计师评估认为银行存款的重大错报风险较高，为尽早识别错报，在期中审计时对截至

2021年8月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。

(2)客户N公司年末应收账款余额500万元，回函金额400万元，A注册会计师据此提出了审计调整

建议。

(3)A注册会计师认为应付账款存在低估风险，故既选取了合计占余额80%的两家主要供应商实施函

证，又选取了小额或零余额账户实施函证。

(4)A注册会计师拟对客户J公司实施函证，发现甲公司提供的地址与J公司官方网站上的地址不一

致，甲公司解释这是由于J公司有多个办公地点所致，A注册会计师认为该解释合理，并按照甲公司提供

的地址发出了询证函。

(5)A注册会计师对应收P公司的款项实施了函证程序，回函显示无差异，A注册会计师实施了其他

审计程序，以对应收账款的可回收性获取充分、适当的审计证据。

要求：

针对上述第(1)至⑸项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(分数：6.00)

正确答案：（（1）不恰当。当重大错报风险较高时，应在期末或者接近期末的时候实施函证，期末审计时还

应再次发函。（2）不恰当。A注册会计师应该调查不符事项，以确定是否表明存在错报。（3）恰当。（4）

不恰当。A注册会计师应该对J公司的办公地址进行核实，如直接联系J公司或者前往两个办公地点进行

验证等。（5）恰当。）

解析：

39.A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，与审计工作底稿相关的事项如下：

（1）由于在审计过程中A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工

作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

（2）审计报告日期为4月25日。A注册会计师于4月27日将审计报告提交给甲公司管理层，6月26

日完成审计工作底稿的归档工作。

（3）A注册会计师在对应付职工薪酬进行细节测试时，将员工编码作为识别特征记录于审计工作底

稿。

（4）在审计工作底稿归档后，A注册会计师删除了存货跌价准备细节测试审计工作底稿。

（5）A注册会计师在出具审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审

计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

要求：

针对上述第（1）至⑸项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（分数：6.00）

正确答案：（（1）不恰当。应当记录对重要性作出的修改以及理由，同时保留原重要性相关记录。（2）不恰

当。应当在审计报告日起60日内完成审计工作底稿的归档工作。（3）恰当。（4）不恰当。在归档后不应

在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。（5）恰当。）

解析：

40.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2021年度财务报表审计的项目合伙人，遇

到下列导致出具非标准审计报告的事项：

（1）甲公司2021年初开始使用新的ERP系统，因系统缺陷导致2021年度成本核算混乱，审计项目组

无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。

（2）2021年11月初乙公司因处置重要子公司L公司的部分股权而对其丧失控制，自此不再将其纳入

合并财务报表范围。A注册会计师无法获取戊公司2021年度财务报表和相关财务信息。

（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于2022年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了2021年

度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。

（4）2021年末，丁公司将大额债权转让给庚公司，因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润

总额的20%。A注册会计师无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据。

（5）戊公司2020年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在2021年度确认的大额长期资产减值损

失作为前期差错，重述了比较数据。

要求：

针对上述第（1）至⑸项，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明

理由。

（分数：6.00）

正确答案：（（1）保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重

大/重大而广泛。（2）无法表示意见审计报告。L公司为重要子公司，2021年1月至10月的经营成果对丁

公司合并财务报表具有重大而广泛的影响。（3）否定意见审计报告。被审计单位运用持续经营假设不适

当。（4）保留意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据，对财务报表影响重大但不广泛。（5）带其

他事项段的保留意见审计报告。应当在其他事项段中说明对应数据未经审计，且存在影响重大但不广泛的

错报。)

解析：

41.甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司与ABC会计师事务所

处于同一网络。在对甲银行2020年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

(1)A注册会计师担任甲银行2020年度财务报表审计项目合伙人。其于2020年9月按正常商业条件

在甲银行开立账户并存入2000万元的定期存款。

(2)B注册会计师属于ABC会计师事务所的管理合伙人。B注册会计师于2019年4月30日辞职，于

2020年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。

(3)乙保险公司为甲银行的重要子公司。乙保险公司于2020年5月聘请XYZ咨询公司为其提供与财

务会计系统相关的内部审计服务，XYZ咨询公司对该服务的结果负责。

(4)ABC会计师事务所自2020年起为甲银行下属某分行在法律诉讼中协助管理和检索文件。

(5)审计项目组成员C注册会计师从2020年11月开始担任甲银行的首席法律顾问，为避免对独立性

造成不利影响，ABC会计师事务所将其调离项目组，并由其他人员重新执行C注册会计师在项目组中执行

的工作。

(6)甲银行由于业务发展需要于2020年重新设计财务信息系统，特聘请XYZ咨询公司提供协助。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性的情

况，并简要说明理由

(分数：6.00)

正确答案：(Q)不违反。A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户，不会对独立性产生不利影响。

(2)不违反。前任高级合伙人B注册会计师从离职到加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间已经超过

12个月，不会对独立性产生不利影响。(3)违反。乙保险公司是甲银行的重要子公司，ABC会计师事务所

的网络所为乙保险公司提供内部审计服务时承担管理层职责，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导

致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。(4)违反。该服务属于诉讼支持服务，会计师事务所向审

计客户的关联实体提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介对独立性产生不利影响。(5)违反。会

计师事务所人员不得担任审计客户的首席法律顾问，否则将因自我评价和过度推介对独立性产生非常严重

的不利影响。(6)违反。协助甲银行重新设计财务信息系统，信息系统构成财务报告内部控制的重要组成

部分，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。)

解析：

四、四、综合题(总题数：1,分数：19.00)

42.上市公司乙公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事运动服饰与运动器材等产品的生产和

销售。B注册会计师负责审计乙公司2021年度财务报表。财务报表整体重要性水平为500万元。明显微

小错报的临界值为20万元。

资料一：

B注册会计师在审计工作底稿中记录了下列有关了解乙公司及其环境的内容：

(1)2021年度乙公司与N公司签订了销售合同，为N公司生产定制产品s,产品的设计完全由NX

司提供，主要材料由N公司提供。

(2)2021年乙公司所在的B市将最低工资标准提高了15%,受此影响，乙公司将生产车间员工的工

资调增了20%,将设计人员的工资调增了30~A,。

(3)2021年乙公司研发了一款可以用于服装生产线的新技术，2021年12月31日尚未完成开发工

作，乙公司拟将该技术申请专利，但暂未有证明表明市场对该类技术有需求。

(4)2021年度，乙公司与所有售卖乙公司产品的线上商店签署了新一份三年期的特许经营费用，每

家一次性收取特许经营费60万元。

(5)2021年12月，乙公司出资500万元投资其长期合作的一个电商平台T公司，投资后持有其25%

的股权，并按持股比例享有其净资产，乙公司将T公司作为合营企业核算。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了乙公司的财务数据，部分内容摘录如下:

单位：万元

项目2021年未审数2020年已审数

营业收入一一S产品450000

营业成本一一S产品435000

管理费用一一车间员工550540

管理费用一一设计人员450420

应付职工薪酬一一车间员工150150

应付职工薪酬一一设计人员100100

无形资产20000

管理费用一一研发费00

营业收入一一特许经营费30000

长期股权投资一一T公司5000

资料三：

B注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

(1)虽然2021年乙公司面临较大市场压力，但过去三年乙公司的审计报告均是标准无保留意见的审

计报告，故B注册会计师拟将2021年度实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性水平的75%。

(2)B注册会计师2021年拟信赖乙公司对货币资金采用的内部控制，并采用穿行测试对相关控制进

行测试。

(3)乙公司往年的应收账款回函率均较高，未回函的函证余额小于明显微小错报的临界值，因此B

注册会计师计划本年度不再对未回函的函证实施替代程序。

资料四：

B注册会计师在审计底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

(1)B注册会计师在进行存货监盘时发现管理层指令将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干

原材料不纳入盘点范围，B注册会计师认可了管理层的盘点结果。

(2)由于突发疫情导致火车、航班取消，B注册会计师无法准时到达现场，拟放弃去乙公司在X城

的仓库进行存货监盘的计划，并实施替代审计程序。

(3)为了对乙公司2021年营业收入获取充分、适当的审计证据，B注册会计师调查了乙公司本年度

新增客户的工商资料、业务活动及财务状况。

(4)乙公司在