1-待摊费用和预提费用的课件

第一节跨期分配费用的核算

一、跨期摊销费用的概念和内容

1.概念跨期摊销费用是本期已经发生或支出，但要分期摊销由本期和以后各期负担的费用。作为跨期摊销费用，费用的发生期在本月，但费用的受益期包括本月和以后各月（一年以内或超过一年）根据权责发生制和配比原则，要分期摊销计入受益期各月产品成本和期间费用。

2.内容跨期摊销费用包括两部分：（1）预付性质的费用：如预付报刊订阅费、预付保险费、预付固定资产租金等；（2）为均衡各期成本费用负担：如低值易耗品摊销、固定资产修理费、一次购买金额较大的印花税票等。受益期虽然超过一个月，如果金额不大，如预付零星报刊订阅费，为简化会计处理，可以不作待摊费用，直接计入当月成本、期间费用。二、待摊费用发生和摊销的核算跨期摊销费用发生和摊销的核算是通过“待摊费用”帐户进行的。（超过一年的通过“长期待摊费用”）该帐户是一个资产类帐户“待摊费用”帐户结构如下：

借待摊费用贷

费用发生或支付分期摊销计入各月“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等帐户余额：已经支出但尚未摊销的费用

“待摊费用”帐户按费用种类设置明细帐。支付费用时，作会计分录如下：借：待摊费用贷：银行存款（低值易耗品等）分摊待摊费用时，作会计分录如下：借：制造费用辅助生产成本管理费用营业费用贷：待摊费用

如果固定资产大修理通过机修车间进行，修理费用先计入“辅助生产成本”帐户，再转入“待摊费用”帐户进行摊销。例：某企业基本生产车间购入一台旧机器，先进行大修理，后使用，修理费用作待摊费用处理，修理由辅助生产机修车间进行，修理领用材料4810元，发生工资等费用3920元。预计大修理的受益期为10个月，因而分10个月摊销。会计分录为：发生修理费用时：借：辅助生产成本8730

贷：原材料4810

应付职工薪酬3920结转修理成本时：借：待摊费用8730

贷：辅助生产成本8730每月摊销修理费用873元：借：制造费用873

贷：待摊费用873

第二节预提费用的核算

一、预提费用的概念和内容

1.概念预提费用是指预先从本期产品成本和期间费用中提取但尚未发生或支付的费用。即应付未付的费用。作为预提费用，虽然本月尚未发生或支付，但本月已经受益。根据权责发生制和配比原则预提计入本月成本、费用。

2.内容

预提费用有两种情况：（1）应付未付的费用：短期借款利息（2）为均衡各期成本费用负担：修理费等受益期虽超过一个月，但如果费用金额不大（如季末支付的利息），也可以不作为预提费用，而在发生或支付时计入当月成本、费用。

二、预提费用预提和支付的核算预提费用预提和支付的核算是通过“预提费用”帐户进行的。其基本结构如下：借预提费用贷

预提计入本月成本、费用计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等帐户

费用发生或支付“银行存款”等帐户余额：已经预提但尚未发生的费用余额：实际支出大于预提数的差额（待摊）

借方余额：计入资产负债表资产方待摊费用中贷方余额：计入资产负债表负债方预提费用中“预提费用”帐户在预提期末应结平。预提期最后一个月应提的费用，根据预提期内实际费用总额减去预提费用总额计算

“预提费用”帐户按费用种类设置明细帐。预提利息费用时，作会计分录：借：财务费用贷：预提费用支付利息费用时，作会计分录：借：预提费用贷：银行存款

预提固定资产大修理费用时，作：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：预提费用修理费用支出时，冲减预提费用。如果固定资产大修理通过机修车间进行，修理费用先计入“辅助生产成本”帐户，再冲减已预提的费用。

例：某企业行政管理部门设备一台，预计年大修理费用预算为12000元，按月预提1000元。11月实际发生修理费11800元，修理由机修车间进行，修理过程领用原料8500元，分配工资等费用3300元，11月修理完毕。

1—11月按月预提修理费用时：借：管理费用1000

贷：预提费用100011月发生修理费用时：借：辅助生产成本11800

贷：原材料8500

应付工资等3300修理完毕结转修理成本：借：预提费用11800

贷：辅助生产成本11800

12月按差额预提修理费800元借：管理费用800

贷：预提费用800

通过上述待摊费用和预提费用的核算，正确划分了各月份的成本、费用，即划清了第三方面的费用界限。

取消原因负债观新准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如，“待摊费用”本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性。新准则下的会计处理1.经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。2.固定资产修理费固定资产修理费用等,不再采用待摊或预提方式,应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目;企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等,借记“销售费用”科目,贷记“银行存款”等科目。3.预付经营租入固定资产的租赁费超过一年以上摊销的固定资产租赁费用,应在“长期待摊费用”账户核算。4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生