企业财务审计流程规范指南

企业财务审计流程规范指南TOC\o"1-2"\h\u29249第一章财务审计概述 36221.1审计目的与意义 3281221.1.1审计目的 3315361.1.2审计意义 3148651.2审计范围与内容 319731.2.1审计范围 38031.2.2审计内容 46712第二章审计准备阶段 4218992.1审计计划编制 430222.2审计团队组建与分工 5129312.3审计程序与方法 56999第三章内部控制测试 6239913.1内部控制评价 694583.2内部控制测试程序 6218573.3内部控制缺陷识别与整改 624098第四章财务报表审计 7123884.1财务报表编制与审核 710284.1.1财务报表编制 7148804.1.2财务报表审核 751904.2财务报表分析方法 887304.2.1比率分析 8119644.2.2趋势分析 814514.2.3结构分析 8278514.2.4现金流量分析 831524.3财务报表异常情况处理 894764.3.1数据错误 8213294.3.2会计政策变更 811784.3.3财务舞弊 830394.3.4关联方交易 830114第五章资产负债表审计 917485.1资产负债表项目审查 9164455.2资产负债表编制方法 99515.3资产负债表分析与应用 91560第六章利润表审计 1012126.1利润表项目审查 10294156.1.1审查目的与要求 10142886.1.2审查内容与方法 1045526.2利润表编制方法 11176496.2.1编制原则 11303886.2.2编制方法 1152206.3利润表分析与应用 1193086.3.1利润表分析方法 11295776.3.2利润表应用 126705第七章现金流量表审计 12300447.1现金流量表项目审查 1249657.1.1审查现金流量表的完整性 1250877.1.2审查现金流量表的真实性 1218237.1.3审查现金流量表的相关性 125207.2现金流量表编制方法 13151707.2.1直接法 13230137.2.2间接法 1316527.3现金流量表分析与应用 13289467.3.1现金流量表结构分析 138367.3.2现金流量表趋势分析 13117077.3.3现金流量表与财务指标分析 1417827第八章所有者权益变动表审计 14186138.1所有者权益变动表项目审查 14279208.2所有者权益变动表编制方法 1534568.3所有者权益变动表分析与应用 15285第九章审计证据收集与评价 15284589.1审计证据的种类与获取 15131249.1.1财务报表及相关资料 15167449.1.2内部控制证据 16143609.1.3其他证据 1680359.2审计证据的评价与分析 16151979.2.1证据的相关性评价 1656469.2.2证据的充分性评价 16198559.2.3证据的可靠性评价 1756289.3审计证据的可靠性判断 17242809.3.1证据来源的判断 1743649.3.2证据内容的判断 17149869.3.3证据产生过程的判断 1726719.3.4证据保存状况的判断 1720375第十章审计结论与报告 172145010.1审计结论的形成 171372710.2审计报告的编制 181856710.3审计报告的发布与反馈 187047第十一章审计后续跟踪与整改 19833911.1审计后续跟踪程序 192962511.2审计整改措施的落实 193227911.3审计整改效果的评估 204992第十二章财务审计风险管理 201380612.1审计风险识别与评估 202613612.1.1审计风险识别 20433112.1.2审计风险评估 20650812.2审计风险防范措施 212973912.2.1完善审计程序 21655312.2.2强化审计证据收集 21435112.2.3提高审计人员素质 21657212.2.4加强审计质量控制 2131612.3审计风险应对策略 21696812.3.1风险规避 21689512.3.2风险分散 211323912.3.3风险承担 212426212.3.4风险转移 22第一章财务审计概述1.1审计目的与意义1.1.1审计目的财务审计的主要目的在于提高财务报告的真实性、完整性和透明度，保证财务报表能够公正、客观地反映企业的财务状况和经营成果。具体而言，审计目的包括以下几点：（1）揭示潜在的错误和舞弊行为，保证财务报告的真实性和合规性。（2）评估企业内部控制的有效性，促进企业内部管理的规范化和制度化。（3）为财务报表使用者提供合理的保证，增强除管理层外的预期使用者对财务报表的依赖程度。（4）为和监管部门提供决策依据，促进经济社会的健康发展。1.1.2审计意义财务审计对于企业和整个社会具有重要的意义，主要体现在以下几个方面：（1）提高企业财务管理水平，促进企业可持续发展。（2）维护投资者、债权人等利益相关方的合法权益。（3）加强企业内部监控，防范经营风险。（4）促进社会经济秩序的稳定，为国家经济发展提供支持。1.2审计范围与内容1.2.1审计范围财务审计的范围主要包括以下几个方面：（1）企业财务报表：包括资产负债表、利润表、现金流量表等。（2）企业内部控制：包括内部管理制度、风险管理、信息系统等。（3）企业财务收支：包括收入、成本、费用、利润等。（4）企业资产、负债和所有者权益：包括资产减值、债务重组、投资等。1.2.2审计内容财务审计的内容主要包括以下几个方面：（1）财务报表真实性：审计人员需要检查财务报表中的数据是否真实、完整、合规。（2）内部控制有效性：审计人员需要评估企业内部控制制度是否健全、有效，能否防止错误和舞弊行为。（3）财务收支合规性：审计人员需要审查企业财务收支是否符合国家法律法规、企业内部管理制度等要求。（4）资产、负债和所有者权益准确性：审计人员需要核实企业资产、负债和所有者权益的准确性，保证财务报表真实反映企业财务状况。第二章审计准备阶段2.1审计计划编制审计计划是审计过程中的重要环节，它对于保证审计工作的高效、有序进行具有重要意义。在审计准备阶段，审计人员首先需要根据审计目标、审计范围和审计要求，编制详细的审计计划。审计计划编制主要包括以下几个步骤：（1）明确审计目标：审计人员需要充分了解被审计单位的基本情况，确定审计目标，包括财务报表的真实性、合规性以及内部控制的有效性等。（2）确定审计范围：审计人员应根据审计目标，确定审计范围，包括审计涉及的财务报表、业务活动、内部控制等方面。（3）分析审计风险：审计人员需要分析被审计单位可能存在的风险，以便在审计过程中重点关注。（4）制定审计程序：审计人员根据审计目标和审计范围，制定具体的审计程序，包括审计方法、审计步骤、审计时间等。（5）编制审计计划：审计人员将以上内容整理成审计计划，明确审计工作的具体安排。2.2审计团队组建与分工审计团队是审计工作的执行者，其组建与分工对于审计工作的顺利进行。在审计准备阶段，审计项目负责人需要根据审计计划，组建审计团队，并对团队成员进行合理分工。审计团队组建与分工主要包括以下几个步骤：（1）确定审计团队规模：根据审计项目的复杂程度和审计工作量，确定审计团队的规模。（2）选拔团队成员：审计项目负责人应选拔具有相关专业知识和经验的审计人员加入审计团队。（3）明确团队成员职责：审计项目负责人应根据团队成员的专业特长和经验，明确各自的职责和任务。（4）分配审计任务：审计项目负责人将审计任务分配给团队成员，保证审计工作的全面覆盖。2.3审计程序与方法审计程序与方法是审计工作的核心内容，审计人员需要根据审计目标和审计范围，选择合适的审计程序和方法，以保证审计结果的准确性。以下是一些常见的审计程序与方法：（1）查阅文件资料：审计人员需要查阅被审计单位的财务报表、会计凭证、内部控制制度等相关文件资料，以了解被审计单位的财务状况和内部控制情况。（2）实地调查：审计人员需要实地调查被审计单位的经营场所、设备设施等，以核实被审计单位的实际情况。（3）询问相关人员：审计人员需要与被审计单位的财务人员、管理人员等进行沟通，了解被审计单位的业务流程、内部控制等方面的情况。（4）抽样检查：审计人员需要根据审计风险和重要性原则，对被审计单位的财务报表、业务活动等进行抽样检查。（5）分析性程序：审计人员需要对被审计单位的财务数据进行分析，以发觉潜在的异常情况。（6）内部控制评价：审计人员需要评价被审计单位的内部控制制度的有效性，以确定审计风险。（7）撰写审计报告：审计人员需要根据审计结果，撰写审计报告，反映被审计单位的财务状况、内部控制情况以及审计发觉的问题。第三章内部控制测试3.1内部控制评价内部控制评价是企业管理的重要组成部分，通过对内部控制的评价，可以了解企业内部控制制度是否健全、有效，以及是否存在潜在的风险。内部控制评价主要包括以下几个方面：（1）内部控制制度的完整性：评价企业内部控制制度是否涵盖了所有业务领域和关键环节，形成了一个完整的内部控制体系。（2）内部控制制度的有效性：评价内部控制制度在实际运行中是否能有效防范和化解风险，保障企业目标的实现。（3）内部控制制度的适应性：评价内部控制制度是否与企业的业务规模、组织结构、经营环境等因素相适应。（4）内部控制制度的合规性：评价内部控制制度是否符合国家法律法规、行业标准和内部控制规范。3.2内部控制测试程序内部控制测试是内部控制评价的重要手段，通过测试可以验证内部控制制度的有效性。内部控制测试程序主要包括以下步骤：（1）测试准备：明确测试目标、测试范围、测试方法，制定测试方案。（2）测试实施：根据测试方案，对内部控制制度进行实际操作测试，收集相关证据。（3）测试分析：对测试过程中发觉的问题进行分析，判断内部控制制度的有效性。（4）测试报告：编制内部控制测试报告，详细记录测试过程、测试结果和问题分析。（5）跟踪整改：对测试发觉的问题进行整改，保证内部控制制度的完善和有效运行。3.3内部控制缺陷识别与整改内部控制缺陷是指内部控制制度在设计和运行过程中存在的不足，可能导致企业无法有效防范和化解风险。内部控制缺陷识别与整改主要包括以下几个方面：（1）缺陷识别：通过内部控制测试、内部审计、风险评估等手段，发觉内部控制制度存在的缺陷。（2）缺陷分类：按照缺陷的性质和影响程度，将内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。（3）缺陷整改：针对识别出的内部控制缺陷，制定整改措施，明确整改责任人和整改期限。（4）整改跟踪：对整改措施的实施情况进行跟踪，保证整改到位。（5）整改评价：对整改效果进行评价，验证内部控制制度的有效性。通过以上措施，企业可以不断优化内部控制制度，提高风险管理水平，为实现企业目标提供有力保障。第四章财务报表审计4.1财务报表编制与审核财务报表的编制与审核是审计过程中的重要环节，其目的是保证财务报表的真实性、合规性和准确性。以下是财务报表编制与审核的几个关键步骤：4.1.1财务报表编制（1）收集和整理财务数据：审计师需要收集企业各个部门、项目及业务单元的财务数据，保证数据的完整性和真实性。（2）编制财务报表：根据收集到的财务数据，审计师需要按照我国会计准则和相关法规，编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。（3）财务报表附注：审计师还需对财务报表中的重要事项进行说明，编制财务报表附注，以帮助报表使用者更好地理解财务报表内容。4.1.2财务报表审核（1）初步审查：审计师对财务报表进行初步审查，关注报表格式、数据来源、编制方法等方面是否符合规定。（2）实质性审查：审计师对财务报表中的关键项目进行实质性审查，包括对资产、负债、收入、成本等项目的真实性、合规性进行核实。（3）内部控制测试：审计师对企业的内部控制制度进行测试，评估其有效性，以保证财务报表的真实性和合规性。4.2财务报表分析方法财务报表分析是审计过程中不可或缺的一个环节，以下是几种常用的财务报表分析方法：4.2.1比率分析比率分析是通过计算和比较财务报表中的各项比率，评估企业的财务状况和经营成果。常见的比率有：流动比率、速动比率、资产负债率、净利润率等。4.2.2趋势分析趋势分析是对企业连续多年的财务报表数据进行比较，分析企业财务状况和经营成果的变化趋势。4.2.3结构分析结构分析是分析财务报表中各项目所占比例，以了解企业财务结构的合理性。4.2.4现金流量分析现金流量分析是评估企业现金流入和流出的情况，关注企业的现金流动性和偿债能力。4.3财务报表异常情况处理在审计过程中，审计师可能会遇到财务报表异常情况。以下是几种常见的异常情况及其处理方法：4.3.1数据错误当发觉财务报表中的数据错误时，审计师应要求企业重新核对数据，并对错误数据进行更正。4.3.2会计政策变更当企业发生会计政策变更时，审计师应关注变更原因及对企业财务报表的影响，并在审计报告中予以说明。4.3.3财务舞弊审计师在发觉财务舞弊迹象时，应深入调查，收集证据，并在审计报告中揭示舞弊行为。4.3.4关联方交易审计师应关注企业关联方交易的真实性、合规性，对异常关联交易进行核实，并在审计报告中予以披露。第五章资产负债表审计5.1资产负债表项目审查资产负债表项目审查是审计工作中的环节。其主要目的是保证企业资产负债表中的各项数据真实、完整、准确。以下是资产负债表项目审查的几个关键步骤：（1）了解企业资产负债表的结构和内容，明确各项目的定义和范围。（2）对资产负债表中的各个项目进行详细审查，包括但不限于：货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产、应付账款、预收账款、应付职工薪酬等。（3）分析企业资产负债表中的异常数据，查找潜在的风险点。例如，货币资金过多可能说明企业资金使用效率低下，应收账款过多可能存在坏账风险等。（4）对资产负债表中的重大事项进行重点关注，如企业重组、债务重组、资产减值等。（5）查阅相关凭证和文件，验证资产负债表项目的真实性、合规性。5.2资产负债表编制方法资产负债表的编制方法主要包括以下几种：（1）直接法：根据企业会计凭证，直接填列资产负债表各项数据。（2）间接法：通过调整企业会计账簿中的数据，计算得出资产负债表各项数据。（3）分析填列法：根据企业财务报表分析，结合实际情况，填列资产负债表各项数据。（4）汇总填列法：将企业各个部门或子公司的资产负债表数据汇总，编制成企业整体的资产负债表。在实际操作中，企业应根据自身特点和财务要求，选择合适的编制方法。同时编制资产负债表时，应遵循以下原则：（1）真实性：资产负债表中的数据应真实反映企业的财务状况。（2）完整性：资产负债表应包含企业所有重要的财务信息。（3）准确性：资产负债表中的数据应准确无误。（4）合规性：资产负债表的编制应符合国家有关财务法规和制度。5.3资产负债表分析与应用资产负债表分析是财务分析的重要组成部分，可以帮助企业了解自身财务状况，为决策提供依据。以下是资产负债表分析的主要方法：（1）结构分析：分析资产负债表中各个项目的占比，了解企业资产和负债的构成。（2）趋势分析：对比不同时期资产负债表数据，分析企业财务状况的变化趋势。（3）比率分析：通过计算资产负债表中的相关比率，评价企业的偿债能力、运营能力等。（4）行业对比分析：将企业资产负债表数据与同行业其他企业进行对比，找出差距和优势。资产负债表的应用主要体现在以下几个方面：（1）投资决策：投资者可以通过分析资产负债表，了解企业的财务状况，为投资决策提供依据。（2）信贷决策：金融机构在发放贷款时，会参考企业的资产负债表，评估企业的偿债能力。（3）绩效评价：企业内部管理者和外部评价机构可以通过分析资产负债表，评价企业的经营绩效。（4）风险管理：企业可以通过分析资产负债表，发觉潜在的财务风险，并采取相应的风险管理措施。第六章利润表审计6.1利润表项目审查6.1.1审查目的与要求利润表项目审查的主要目的是保证利润表中各项数据真实、完整、准确，符合企业会计准则和相关法规的要求。审计人员需要关注以下要求：检查利润表中各项目的发生额、计算方法和列报是否符合企业会计准则；保证利润表中各项目的完整性，无遗漏或虚构；检验利润表中各项目的准确性，包括金额、数据来源和计算方法；审查利润表中各项目的截止日期，保证交易和事项已记录于正确的会计期间。6.1.2审查内容与方法利润表项目审查主要包括以下内容和方法：检查营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等项目的发生额和计算方法；核实投资收益、营业外收入、营业外支出等项目的真实性和合规性；分析利润表中各项目之间的内在联系，揭示利润总额的形成过程；对比利润表中各项目的本期数与上期数，分析其变动原因；审查利润表中各项目的列报是否符合财务报告编制基础。6.2利润表编制方法6.2.1编制原则利润表的编制应遵循以下原则：真实性原则：利润表中的数据应真实反映企业的经营成果；完整性原则：利润表中应包含所有应披露的项目；准确性原则：利润表中的数据应准确无误；时效性原则：利润表应及时编制，反映企业一定期间的财务状况。6.2.2编制方法利润表的编制方法如下：根据企业会计准则，确定利润表中各项目的名称和内容；按照规定的格式，将各项目的金额填入利润表；计算利润表中各项目的累计数和比例；分析利润表中各项目的变动情况，揭示其变动原因；检查利润表中的数据是否符合企业实际情况。6.3利润表分析与应用6.3.1利润表分析方法利润表分析方法主要包括以下几种：趋势分析：通过比较不同期间的利润表数据，分析企业盈利能力的变化趋势；结构分析：分析利润表中各项目占收入、成本和利润的比例，揭示企业盈利模式；比率分析：计算利润表中的各种比率，如毛利率、净利率等，评价企业的盈利水平；成本效益分析：分析企业成本与收入的关系，评估成本控制效果。6.3.2利润表应用利润表在企业管理和决策中的应用主要体现在以下几个方面：反映企业盈利能力：通过利润表，企业可以了解自身的盈利水平，为投资、融资等活动提供依据；评估经营成果：利润表可以反映企业一定期间的财务成果，为经营者提供业绩评价依据；分析经营风险：利润表中的数据可以揭示企业经营中可能存在的风险，有助于企业及时调整经营策略；优化资源配置：利润表可以帮助企业了解各项业务的盈利情况，为企业优化资源配置提供参考。第七章现金流量表审计7.1现金流量表项目审查现金流量表是财务报表的重要组成部分，反映了企业在一定时期内现金及现金等价物的流入和流出情况。对现金流量表的审查，主要包括以下几个方面：7.1.1审查现金流量表的完整性审查现金流量表是否按照企业会计准则的要求，列示了所有的现金流入和流出项目。包括经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。7.1.2审查现金流量表的真实性通过对企业内部资料、外部资料和相关凭证的查阅，验证现金流量表中的数据是否真实可靠。重点关注以下几个方面：（1）经营活动现金流量：审查销售收入、采购成本、费用支出等项目的真实性；（2）投资活动现金流量：审查投资收益、投资支出等项目的真实性；（3）筹资活动现金流量：审查借款、偿还债务、发行股票等项目的真实性。7.1.3审查现金流量表的相关性审查现金流量表中的数据是否与其他财务报表相互关联，如利润表、资产负债表等。保证现金流量表中的数据能够反映出企业真实的财务状况。7.2现金流量表编制方法现金流量表的编制方法主要有两种：直接法和间接法。7.2.1直接法直接法是根据现金流量表的各项现金流入和流出项目，直接计算现金流量。具体操作步骤如下：（1）确定现金流量表的编制范围；（2）按照现金流量表的分类，分别计算经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量；（3）汇总计算得出的现金流量，编制现金流量表。7.2.2间接法间接法是基于利润表的数据，对净利润进行调整，计算现金流量。具体操作步骤如下：（1）确定现金流量表的编制范围；（2）计算调整项目，如折旧、摊销、应收账款变动等；（3）将调整后的净利润与现金流量表中的各项现金流入和流出项目进行对应，计算现金流量；（4）编制现金流量表。7.3现金流量表分析与应用现金流量表的分析与应用主要包括以下几个方面：7.3.1现金流量表结构分析通过对现金流量表的结构分析，可以了解企业现金流入和流出的主要来源和去向。包括以下内容：（1）分析现金流入的主要来源，如销售收入、投资收益等；（2）分析现金流出主要用于哪些方面，如采购成本、费用支出等；（3）分析现金流量表中各项现金流量占总现金流量的比重。7.3.2现金流量表趋势分析通过对现金流量表的连续多年数据进行趋势分析，可以了解企业现金流量变化的规律和趋势。包括以下内容：（1）分析现金流量表中各项现金流量的增减变动情况；（2）分析企业现金流量变化的趋势，如现金流量逐年增加或减少；（3）分析企业现金流量变化的可能原因。7.3.3现金流量表与财务指标分析将现金流量表中的数据与其他财务指标相结合，可以更全面地评价企业的财务状况。包括以下内容：（1）现金流量比率：分析企业现金流量与负债、收入等指标的比例关系；（2）自由现金流量：分析企业经营活动产生的现金流量是否足以满足投资和筹资需求；（3）现金流量与利润表、资产负债表的关系：分析现金流量表中的数据与其他财务报表的关联性。第八章所有者权益变动表审计8.1所有者权益变动表项目审查所有者权益变动表审计的首要步骤是对所有者权益变动表中的各个项目进行审查。审查的内容主要包括：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的真实性、完整性、准确性。（1）实收资本的审查实收资本的审查主要包括：实收资本的来源、金额、出资方式、出资时间等。审计人员应关注实收资本的实际出资情况，是否存在虚假出资、抽逃资金等违法行为。（2）资本公积的审查资本公积的审查主要包括：资本公积的形成、使用、结余等。审计人员应关注资本公积的来源是否合规，使用是否合理，是否存在利用资本公积进行利润调节的情况。（3）盈余公积的审查盈余公积的审查主要包括：盈余公积的形成、使用、结余等。审计人员应关注盈余公积的提取是否符合规定，使用是否合规，是否存在利用盈余公积进行利润调节的情况。（4）未分配利润的审查未分配利润的审查主要包括：未分配利润的形成、使用、结余等。审计人员应关注未分配利润的来源是否真实，使用是否合规，是否存在利用未分配利润进行利润调节的情况。8.2所有者权益变动表编制方法所有者权益变动表的编制方法主要包括以下几种：（1）直接法：直接根据会计凭证和账簿记录，按照所有者权益变动表的项目，逐项填列。（2）间接法：通过对利润表、资产负债表等财务报表的分析，间接计算所有者权益变动表各项目的金额。（3）工作底稿法：通过编制工作底稿，对所有者权益变动表各项目进行详细分析，计算各项目的金额。8.3所有者权益变动表分析与应用所有者权益变动表分析与应用主要包括以下几个方面：（1）分析所有者权益变动表的结构，了解企业所有者权益的变动趋势。（2）结合利润表、资产负债表等财务报表，分析企业盈利能力、偿债能力、运营能力等。（3）关注所有者权益变动表中的异常情况，如实收资本的异常变动、资本公积的异常使用等。（4）利用所有者权益变动表，评估企业的财务状况，为投资者、债权人等利益相关者提供决策依据。（5）结合企业战略、行业特点等，对企业所有者权益变动表进行分析，为企业管理层提供有益的财务建议。第九章审计证据收集与评价9.1审计证据的种类与获取审计证据是审计工作的重要基础，其种类繁多，获取方式也各有不同。以下是审计证据的主要种类及其获取方法：9.1.1财务报表及相关资料（1）获取财务报表：审计人员应从被审计单位获取最近期的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。（2）获取财务报表附注：审计人员应关注财务报表附注中的说明，以了解被审计单位会计政策、财务状况和经营成果的详细信息。（3）获取其他相关资料：审计人员可要求被审计单位提供与财务报表相关的其他资料，如预算、预测、内部管理报表等。9.1.2内部控制证据（1）获取内部控制制度文件：审计人员应收集被审计单位内部控制制度的相关文件，了解其内部控制体系。（2）获取内部审计报告：审计人员可查阅被审计单位内部审计部门的报告，以了解内部审计工作情况。（3）获取其他相关证据：审计人员可通过访谈、观察等方法，获取被审计单位内部控制执行情况的证据。9.1.3其他证据（1）获取第三方证据：审计人员可向第三方获取与被审计单位财务状况、经营成果相关的证据，如银行对账单、供应商发票等。（2）获取现场观察证据：审计人员可对被审计单位的生产经营现场进行观察，以获取有关经营状况的证据。（3）获取访谈证据：审计人员可通过与被审计单位员工、管理层等进行访谈，了解其观点和看法。9.2审计证据的评价与分析审计证据的评价与分析是审计工作的关键环节。以下是审计证据评价与分析的主要内容：9.2.1证据的相关性评价（1）审计人员应关注证据与审计目标的相关性，保证所收集的证据能够支持审计结论。（2）审计人员应分析证据的来源、性质、内容等因素，判断其与审计事项的关联程度。9.2.2证据的充分性评价（1）审计人员应根据审计目标，评估所收集证据的充分性，保证能够得出合理的审计结论。（2）审计人员应考虑证据的数量、质量、来源等因素，综合判断证据的充分性。9.2.3证据的可靠性评价（1）审计人员应关注证据的可靠性，判断其是否真实、完整、准确。（2）审计人员应分析证据的来源、产生过程、保存状况等因素，评价证据的可靠性。9.3审计证据的可靠性判断审计证据的可靠性判断是审计工作中的重要任务。以下是审计证据可靠性判断的主要方法：9.3.1证据来源的判断（1）审计人员应关注证据来源的可靠性，优先选择权威、独立、可信赖的证据来源。（2）审计人员应分析证据来源的背景、利益关系等因素，判断证据的可靠性。9.3.2证据内容的判断（1）审计人员应关注证据内容的一致性、合理性，判断证据是否真实、完整、准确。（2）审计人员应结合其他证据，分析证据内容与审计事项的关联程度，评价证据的可靠性。9.3.3证据产生过程的判断（1）审计人员应关注证据产生的过程，判断证据是否经过合法、合规的程序产生。（2）审计人员应分析证据产生过程中的内部控制状况，评价证据的可靠性。9.3.4证据保存状况的判断（1）审计人员应关注证据的保存状况，判断证据是否完好、无篡改痕迹。（2）审计人员应分析证据的保存环境、保管制度等因素，评价证据的可靠性。第十章审计结论与报告10.1审计结论的形成审计结论是审计工作的核心部分，它是对审计对象在一定时期内的经济活动、财务状况、内部控制等方面进行全面审查后，形成的综合性评价。以下是审计结论形成的主要步骤：（1）收集审计证据：审计人员通过实地调查、查阅资料、询问相关人员等方式，收集与审计对象相关的证据。（2）分析审计证据：审计人员对收集到的证据进行整理、分析，找出存在的问题和潜在风险。（3）形成审计结论：审计人员根据分析结果，对审计对象的经济活动、财务状况、内部控制等方面进行综合评价，形成审计结论。（4）审计结论的复核：审计组长或审计部门负责人对审计结论进行复核，保证审计结论的准确性和完整性。10.2审计报告的编制审计报告是审计结论的文字表达形式，它详细记录了审计过程、审计发觉和审计结论。以下是审计报告编制的主要步骤：（1）确定报告结构：审计报告一般包括封面、目录、正文、附件等部分。审计人员需根据审计项目特点和需求，确定报告的结构。（2）编写审计报告正文主要包括审计背景、审计目的、审计范围、审计方法、审计发觉、审计结论等内容。（3）撰写附件：审计报告附件包括审计证据、相关表格、图表等，用于补充说明审计报告正文。（4）审核报告：审计组长或审计部门负责人对审计报告进行审核，保证报告内容的准确性和完整性。（5）报告审批：审计报告需经过审计部门负责人或单位领导审批，批准后方可发布。10.3审计报告的发布与反馈审计报告发布与反馈是审计工作的最后一个环节，以下是审计报告发布与反馈的主要步骤：（1）报告发布：审计报告经审批通过后，按照规定程序发布给相关单位或部门。（2）反馈意见：审计对象收到审计报告后，需在规定时间内提出反馈意见。审计部门应对反馈意见进行认真研究，必要时进行补充调查。（3）审计报告整改：审计对象根据审计报告提出的问题和整改建议，制定整改措施，并在规定时间内完成整改。（4）整改情况报告：审计对象在整改完成后，向审计部门提交整改情况报告，审计部门对整改情况进行评价。（5）持续关注：审计部门对审计对象的整改情况持续关注，保证审计建议得到有效落实。通过以上步骤，审计结论与报告工作得以顺利完成，为我国经济活动的健康发展提供有力保障。第十一章审计后续跟踪与整改11.1审计后续跟踪程序审计后续跟踪程序是保证审计发觉的问题得到有效整改的重要环节。在审计后续跟踪程序中，审计人员应采取以下步骤：（1）制定审计后续跟踪计划。审计人员应根据审计报告中的问题和建议，制定具体的跟踪计划，明确跟踪时间、对象、内容和方式。（2）开展审计后续跟踪调查。审计人员应按照跟踪计划，对审计对象的整改情况进行调查，了解整改措施的落实情况。（3）收集审计后续跟踪证据。审计人员应收集相关证据，包括整改报告、整改措施执行记录等，以证实整改效果。（4）撰写审计后续跟踪报告。审计人员应根据跟踪调查结果，撰写跟踪报告，报告内容包括整改措施落实情况、整改