直接人工费用的计算二

第一节直接材料费用的核算第二节外购动力费用的核算第三节直接人工费用的核算第四章要素费用的核算第一节直接材料费用的核算一、直接材料费用的计算二、直接材料费用的分配方法三、分配结转直接材料费用的账务处理一、直接材料费用的计算（一）消耗材料数量的计算1.连续记录法（永续盘存制）它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。2.盘存计算法（实地盘存制）它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。（二）消耗材料价格的计算1.采用实际成本进行材料日常核算的企业可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法对发出材料进行计价。2.采用计划成本进行材料日常核算的企业采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。材料实际成本等于材料计划成本加上应分摊的材料成本差异。企业应当正确计算消耗材料应分摊的材料成本差异，将消耗材料的计划成本调整为实际成本。二、直接材料费用的分配方法两个或两个以上成本核算对象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本核算对象之间进行分配。分配方法有：（一）重量分配法重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。【4-1】金星工厂生产甲乙丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用A材料120,000元，根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1,000千克、2,000千克、3,000千克。采用重量分配法编制A材料费用分配表。金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料200×年9月金额单位：元120,0006,000合计3,000丙产品2,000乙产品1,000甲产品分配金额材料费用分配率产品重量（千克）产品名称2020,00040,00060,000120,000÷6,000=20（二）定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。【4-2】金星工厂生产甲乙丙三种产品，根据耗用材料汇总表，9月份三种产品共同耗用B材料2,424千克,每千克实际平均单价为29.703元，总成本为72,000元。根据产量记录和有关定额资料，本月三种实际投产量分别为120件、180件和240件,单位产品B材料消耗定额分别为2千克、4千克和6千克;单位产品B材料消耗定额成本分别为60元、120元和180元。采用定额耗用量比例分配法分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配B材料。1.按定额耗用量比例分配。(1)计算总定额金星工厂材料定额消耗量计算表材料名称：B材料200×年9月计量单位：千克合计6240丙产品4180乙产品2120甲产品材料消耗总定额单位产品消耗定额投产量产品名称2407201,4402,400120×2=240(2)编制B材料费用分配表。金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料200×年9月金额单位：元72,00029.7032,4242,400合计1,440丙产品720乙产品240甲产品应分配材料费用材料实际平均单价材料实际消耗总量材料消耗量分配率材料定额消耗总量（千克）产品名称1.01242.4727.21454.47,20021,60043,2002,424÷2,400=1.01240×1.01=242.4242.4×29.703=7200材料定额消耗总量作为分配标准，也可以直接用来分配材料费用。例如：金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料200×年9月金额单位：元72,0002,400合计1,440丙产品720乙产品240甲产品应分配材料费用材料费用分配率材料定额消耗总量（千克）产品名称307,20021,60043,20072,000÷2,400=30240×30=7,2002.采用定额成本（费用）比例分配。(1)计算总定额金星工厂材料定额成本计算表材料名称：B材料200×年9月金额单位：元合计180240丙产品120180乙产品60120甲产品材料消耗总定额单位产品消耗定额投产量产品名称7,20021,60043,20072,000(2)编制B材料费用分配表金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料200×年9月金额单位：元72,00072,000合计43,200丙产品21,600乙产品7,200甲产品应分配材料费用材料费用分配率材料定额消耗总金额产品名称100%7,20021,60043,200材料实际成本为定额成本的100%。但材料实际成本受消耗量和价格双重影响，需要进一步分析，这里材料定额成本仅作为分配标准使用。（三）系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。这种方法分为以下五个步骤：1.选择标准产品2.计算各产品的系数3.计算总系数（标准总产量）4.计算费用分配率5.计算各种产品应分配费用标准产品定额消耗量（或定额费用、售价等）该产品定额消耗量（或定额费用、售价等）某产品系数=应选择正常生产、大量生产的产品作为标准产品，也可以选择规格、型号居中的产品作为标准产品。某产品总系数（标准总产量）=该产品本期实际产量×该产品的系数各种产品总系数（标准总产量）之和各种产品共同消耗的直接材料费用费用分配率=某产品应分配费用=该产品总系数（标准总产量）

×费用分配率【4-3】金源工厂生产601、602、603、604、605五种产品，根据耗用材料汇总表，9月份五种产品共同耗用C材料448,875元。根据产量记录和有关定额资料，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36千克、39千克。本月实际投产量分别为1,000件、2,500件、5,000件、3,000件和2,000件,C材料费用采用标准产量比例分配法分配。1.选择标准产品选择603产品为标准产品。2.计算各产品系数金源工厂产品系数计算表

200×年度使用39605产品36604产品603产品27602产品24601产品系数材料消耗定额产品名称30标准产品24÷30=0.827÷30=0.9136÷30=1.239÷30=1.33.计算总系数（标准总产量）金源工厂产品总系数（标准总产量）计算表

200×年度9月计量单位：件合计1.32,000605产品1.23,000604产品15,000603产品0.92,500602产品0.81,000601产品总系数（标准产量）系数实际产量产品名称8002,2505,0003,6002,60014,2504.计算费用分配率C材料费用分配率=448,875÷14,250=31.55.计算各种产品应分配费用金源工厂材料费用分配表材料名称：C材料200×年度9月金额单位：元448,87531.514,250合计2,600605产品3,600604产品5,000603产品2,250602产品800601产品应分配材料费用费用分配率总系数（标准产量）产品名称25,20070,875157,500113,40081,900相加后应=448,875三、分配结转直接材料费用的账务处理对应计入直接材料费用项目的材料和燃料费用，应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录。进行账务处理的依据是“发出（耗用）材料汇总表”汇集的全部材料费用和“材料费用分配表”的材料费用分配结果。【例4-4】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”如下：金星工厂发出（耗用）材料汇总表

200×年度9月金额单位：元815,00042,000541,000112,000120,000合计40,00040,0004.固定资产建造工程10,00010,0003.专设销售机构12,00012,0002.企业管理部门20,00020,000(2)车间一般消耗192,000产品生产共同耗用117,840117,840

丙产品235,680235,680

乙产品187,840187,400其中：甲产品733,000541,00072,000120,000(1)产品生产小计1.基本生产车间合计D材料C材料B材料A材料项目120,00072,000产品生产消耗的C材料为直接计入费用产品生产消耗的A、B材料为间接计入费用，需采用一定标准分配计入受益对象的成本【4-1】采用重量分配法编制A材料费用分配表。金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料200×年9月金额单位：元120,0006,000合计3,000丙产品2,000乙产品1,000甲产品分配金额材料费用分配率产品重量（千克）产品名称2020,00040,00060,000金星工厂材料费用分配表材料名称：B材料200×年9月金额单位：元72,00072,000合计43,200丙产品21,600乙产品7,200甲产品应分配材料费用材料费用分配率材料定额消耗总金额产品名称100%7,20021,60043,200【4-2】采用定额消耗量比例分配法编制B材料费用分配表。【例4-4】金星工厂本月“发出（耗用）材料汇总表”如下：金星工厂发出（耗用）材料汇总表

200×年度9月金额单位：元815,00042,000541,000112,000120,000合计40,00040,0004.固定资产建造工程10,00010,0003.专设销售机构12,00012,0002.企业管理部门20,00020,000(2)车间一般消耗192,000产品生产共同耗用117,840117,840

丙产品235,680235,680

乙产品187,840187,400其中：甲产品733,000541,00072,000120,000(1)产品生产小计1.基本生产车间合计D材料C材料B材料A材料项目120,00072,00020,00040,00060,0007,20021,60043,200214,680297,280221,040

【例4-4】根据“发出（耗用）材料汇总表”及“材料费用分配表”编制会计分录：借：生产成本—基本生产成本—甲产品214,680—乙产品297,280—丙产品221,040

制造费用—基本生产车间20,000

管理费用12,000

销售费用10,000

在建工程40,000贷：原材料—A材料120,000—B材料112,000—C材料541,000—D材料42,0004.1直接材料费用的核算小结直接材料费用的计算直接材料费用的分配方法分配直接材料费用的账务处理（一）消耗材料数量的计算（二）消耗材料价格的计算（一）重量分配法（二）定额耗用量比例分配法（三）系数分配法借：有关成本费用账户贷：原材料永续盘存制实地盘存制采用实际成本进行日常核算采用计划成本进行日常核算第三次课课后作业练习册第三章练习题一——四，做在书上；第四章练习题实务训练：实训一、二、三、四，做在作业本上。3.2生产费用和期间费用的总分类核算内容复习一、产品成本（生产费用）核算的账户设置（一）生产成本（二）制造费用总分类账户基本生产成本二级账辅助生产成本二级账A产品B产品C产品明细账供水车间供电车间机修车间明细账按企业生产单位设置明细账；按费用项目设置专栏按成本项目设置专栏二、跨期费用核算的账户设置设置“长期待摊费用”账户。三、期间费用核算的账户设置设置“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”账户。原材料等应付职工薪酬累计折旧银行存款等制造费用长期待摊费用生产成本管理费用等库存商品自制半成品主营业务成本等本年利润①②③④⑤生产费用和期间费用总分类核算程序图4.1直接材料费用的核算小结直接材料费用的计算直接材料费用的分配方法分配直接材料费用的账务处理（一）消耗材料数量的计算（二）消耗材料价格的计算（一）重量分配法（二）定额耗用量比例分配法（三）系数分配法借：有关成本费用账户贷：原材料永续盘存制实地盘存制采用实际成本进行日常核算采用计划成本进行日常核算课前复习一、多项选择题：1.本期支付的应由以后期间负担的费用，可分别不同情况，作为（）进行分期摊销。A.制造费用B.长期待摊费用C.其他应收款D.预提费用2.下列费用分配方法中，可以作为原材料费用分配方法的有：（）。A.重量分配法B.系数分配法C.生产工人工时分配法D.定额耗用量比例分配法3.以下关于“制造费用”账户说法正确的是：（）。A.核算生产单位发生的间接计入费用B.核算生产单位发生的间接费用C.除季节性企业外，期末应有借方余额D.除季节性企业外，期末应无余额4.企业产品成本、劳务成本，是设置以下账户核算（）的。A.生产成本B.劳务成本C.制造费用D.生产费用第二节外购动力费用的核算一、成本项目的设置二、外购动力费用的计算三、外购动力费用的分配方法一、成本项目的设置企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法：当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。二、外购动力费用的计算企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认：计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。在本月动力费用在下月支付的情况下，本月应计入产品成本和有关费用的动力费用，一般通过“应付账款”账户核算。如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”核算。而是直接将其计入当月产品成本和有关费用。三、外购动力费用的分配方法外购动力费用的分配方法主要有生产工时分配法、机器工时分配法等。【4-5】金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品共同消耗外购电力22,000元，实际生产工时分别为20,000小时、30,000小时和60,000小时，采用生产工时分配法分配外购电力费用。金星工厂外购电力费用分配表

200×年9月金额单位：元22,000110,000合计60,000丙产品30,000乙产品20,000甲产品分配金额费用分配率生产工时产品名称0.204,0006,00012,000四、分配结转外购动力费用的账务处理分配结转外购动力费用账务处理的依据是有关付款凭证（或应付账款凭证）和动力费用分配表。【4-6】金星工厂根据电表计量和合同规定的电价计算，本月应付外购电力费用30,000元，根据各专用电表计量，产品生产用电22,000元,车间一般照明用电3,600元，企业管理部门用电4,400元。根据有关凭证及外购动力费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品4,000—基本生产成本—乙产品6,000—基本生产成本—丙产品12,000

制造费用—基本生产车间3,600

管理费用4,400贷：应付账款—市供电局30,000第三节直接人工费用的核算一、直接人工费用的计算二、直接人工费用的分配方法三、分配结转直接人工费用的账务处理一、直接人工费用的计算（一）工资、奖金、津贴和补贴的计算１.计时工资的计算2.计件工资的计算3．奖金、津贴等的计算4.工资结算汇总表的编制职工考勤记录和产量记录（工作量记录）工资结算单工资结算汇总表“工资结算汇总表”是进行工资结算和分配（计入有关成本和费用）的原始依据。1.计时工资的计算计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤的日数，按照企业规定的工资标准计算的工资。工资标准月工资日工资小时工资其中日工资可以由月工资除以法定月平均工作日数20.92天计算求得；小时工资可以由月工资除以法定平均工作小时167.33小时计算求得。采用计时工资制度计算应付月工资，在实际工作中有多种计算方法。具体方法由企业确定。常用的方法是按月工资除以20.92计算日工资，按缺勤日数在月工资中扣除缺勤工资。2.计件工资的计算计件工资是根据产量（工作量）记录登记的每一职工（小组）的产品产量（工作量）乘以规定的计价单价计算的工资。计件工资的产量一般包括合格品数量和料废品数量，但不包括工废品数量。3.奖金、津贴和补贴的计算奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资均计入工资总额，由企业按有关规定计算。观察：工资汇总表的编制过程观察对象：《企业会计模拟实训教程》P407;实训二：工资费用模拟实训。注意：1.工资计算的原始依据；2.工资结算表的编制过程；3.工资结算汇总表的编制过程（二）职工福利费的计算企业依据国家有关规定，按照职工工资总额的一定比例从有关成本费用中提取，形成用于职工医疗卫生和生活困难补助等方面支出的资金，称为提取职工福利费。提取职工福利费是通过编制“提取职工福利费计算表”来计算的。金星工厂提取职工福利费计算表

200×年9月金额：元6%121,300合计4,000固定资产建工程人员2,000专设销售机构人员8,000企业管理部门2,100

车间管理人员11,000

产品生产工人13,100辅助生产车间6,200

车间管理人员88,000产品生产工人94,200基本生产车间应计提职工福利费计提比例工资总额车间或部门5,6525,2803727866601264801202407278（三）社会保险费的计算对医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。（四）住房公积金、工会经费、职工教育经费的计算对住房公积金、工会经费、职工教育经费国家规定了计提基础和计提比例的，企业应当依据国家规定的标准计提。二、直接人工费用的分配方法采用计件工资形式支付的产品生产工人工资，一般可以直接计入所生产产品的成本，不需要在各成本核算对象之间进行分配。采用计时工资形式支付的产品生产工人工资，如果生产车间（班组）只生产一种产品，可以将工资费用直接计入该种产品的成本；如果生产多种产品，则需要采用合理的分配方法，在各成本核算对象之间进行分配。按照职工工资总额的一定比例提取的职工福利费，社会保险费和其他职工薪酬，应与工资总额同时直接计入或者分配计入所生产产品的成本。直接人工费用的分配方法有：生产工时分配法直接材料成本分配法系数分配法只适用于产品材料比重较大，且工资费用的发生与材料成本直接相关的情况。主要适用于同类产品中不同规格、型号之间的分配。在计时工资制度下用该方法较为合理，使用广泛，生产工时分配法公式为：【例4-11】金星工厂设有一个基本生产车间，生产甲、乙、丙三种产品，本月生产工人工资为88,000元，按生产工人工资总额提取的职工福利费为5,280元，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费为27,808元，住房公积金7,040元，工会经费为1,760元，职工教育经费为1,320元，产品生产工人薪酬总额为131,208元。（88,000+5,280+27,808+7,040+1,760+1,320）该厂采用生产工时分配法分配直接人工费用，本月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时为2,000、3,000和6,000。金星工厂直接人工费用分配表

200×年9月金额单位：元131,20811,000合计6,000丙产品3,000乙产品2,000甲产品分配金额费用分配率实际生产工时产品名称11.92823,85635,78471,568根据以上资料编制直接人工费用分配表如下：三、分配结转直接人工费用的账务处理根据一定的分配标准对直接人工费用进行分配，确定了各受益对象（成本核算对象）应负担的直接人工费用以后，应编制会计分录，将直接人工费用记入各成本核算对象的生产成本明细账。分配结转直接人工费用账务处理的依据是：工资结算汇总表职工福利费（以及社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等）