【D纺织品公司个人所得税纳税筹划问题及优化建议探析（定量论文）16000字】

ID纺织品公司个人所得税纳税筹划问题及完善对策研究摘要在短短的二十年间，我国社会主义经济飞速发展，这使得工薪阶级的平均收入节节攀升，我国人均生活水平也得到了十分明显的提升，于是个人所得税一跃成为了企业职工最大的税负，也成为了我国财政收入的重要一员。个人所得税纳税筹划在人们的日常生活中有着很大的影响，能够有效为纳税人增加税后收入，然而由于由于个人所得税在我国起步的相对较晚，所以绝大多数企业职工对它并没有专业方面的了解，更无法进行优质的纳税筹划，导致企业职工个人利益流失。针对这一情况，本文将在研究国内外相关文献的基础上，以案例研究法和比较分析法为主，指出研究个人所得税纳税筹划的意义，梳理个人所得税纳税筹划相关理论、法律依据及政策依据，根据实习公司大河公司纳税筹划现状，析其薪酬结构存在的问题，结合国内外个人所得税纳税筹划经验，提出针对大河公司的个人所得税纳税筹划对策，以此来做到降低企业职工的税负，提高他们的实际可支配收入。关键词工资薪金；个人所得税；纳税筹划目录1003657660摘要 I3542927341绪论 117733108541.1研究背景、意义 112574701121.1.1研究背景 19136022571.1.2研究意义2国内外研究现状 22757036531.2.1国内研究现状 216290693921.2.2国外研究现状 315002557411.3研究方法 311927395601.3.1文献研究法 317614238221.3.2案例研究法 311881024591.3.3比较分析法 411350786072个人所得税纳税筹划相关理论 511689115482.1主要概念 57159844802.1.1纳税筹划 512002812192.1.2逃税 518125514622.1.3避税 514968891392.1.4节税 54448345682.2主要理论 59440091692.2.1博弈理论 53529193472.2.2激励强化理论 61656320152.3工资薪金个人所得税法律依据 76384695932.4薪酬个人所得税纳税筹划的政策依据 719301491393大河公司个人所得税筹划现状 91286075913.1公司简介 911392330553.2公司薪酬结构 91257587333.3个人所得税纳税筹划存在的问题 105031168833.3.1纳税筹划意识淡薄 1012423343423.3.2员工激励机制匮乏 1020772698603.3.3薪酬档次设计过于简单 1010328877413.3.4全年一次性奖金的发放不够科学 1116339442863.3.5住房公积金缴存比例较低 1118282206134国内外经验借鉴 127078214154.1HZ公司经验借鉴 1214426011724.1.1将收入延期 127075231744.1.2综合运用全年一次性奖金政策 127250319794.1.3对专项附加扣除的充分利用 137902579754.2西方发达国家经验借鉴 1318269127774.2.1纳税人纳税筹划意识强 132018582334.2.2充分利用税务中介机构 1317546434184.2.3法律体系健全 1410464857225大河公司个人所得税筹划对策 153944607245.1合理利用税前扣除项目 154193699795.2将部分工资收入转化为非货币福利 163099075995.3均衡月工资薪金归并业绩奖至全年一次性奖金 16969172418结论 19414645070参考文献 211绪论1.1研究背景、意义1.1.1研究背景随着我国经济的飞速发展，越来越多的公司企业像雨后春笋一样涌现出来，这使得他们对工薪阶层的需求越来越多，因而企业职工的收入也就随之水涨船高。于是他们也就成为了个人所得税的主要缴纳人员。于是在2017年时，个人所得税就已成为我国的第三大税种，更是成为了我国财政收入的重要成员。从国家税务总局的资料来看，个人所得税在政府财政收入中的“存在感”越来越强，这使得人们不得不去思考如何在合法的情况下，缴纳更少的税款，还能够同时增长其税后实际收入。但是尽管个人所得税成为了大多数纳税人最大的税负，又因为绝大多数企业职工对个人所得税纳税筹划并不了解，更没有相对专业的知识，使得如何有效、合理地进行纳税筹划始终是大家特别关心，却仍然比较难以解决的的问题。因此，在2019年，《中华人民共和国个人所得税法》终于修改好，并且开始正式实施。这样一个合理的恰当的税收制度既可以成为国家强有力的支持，还能对市场经济进行有效的调整，更能解决工薪阶层最关心的问题。大河公司是一家纺织品综合服务商，现有300名职工，其中既包含高学历、高资质的管理型人才，也包含一些40岁左右，仅有高中及以下学历的专业性人才。大多数职工已经成为高收入群体中的一员，也因此需要缴纳数目不小的个人所得税，但是由于时间、能力等一系列的限制，使得公司对并没有能够做到优质高效的纳税筹划，于是针对这种情况，我将在本文中，以文献研究法、案例研究法和比较分析法对大河公司纳税筹划现状进行分析，找出它个人所得税纳税筹划上存在的问题，结合国内外纳税筹划经验，提出相关对策。1.1.2研究意义首先，我们的研究具有理论意义。理论意义是根据规律、经验、常识总结出来的可能性。个人所得税纳税筹划是通过合法手段，在不违背任何法律法规的前提下，依据相关税法、税收优惠政策，保护好纳税人的合法权益，对个人所得税进行一系列科学优质的纳税筹划，从而做到最大限度地减轻纳税人的税负，适当增加职工薪酬，以最少的纳税换取最大程度的效益，最终达到节税的目的。其次，我们的研究具有现实意义。现实意义通常指的是实际的情况，是事件发生后的总结。由于2019年之后，我国修改并实施了新的个税法，这使得部分工薪阶层由于收入水平升高，从本不关心个人所得税，变成开始去了解个人所得税纳税筹划。这将对税法相关知识的普及十分有帮助，让纳税人可以根据税法的相关规定，对一些应扣未扣、应缴未缴的情况，及时了解，及时止损，及时避免，从而做到既节约税金，又使自己的利益最大化，还可以做到提高纳税人自觉纳税的意识，实在是一举三得。另一方面，职工普遍更加关注税后收入，虽然税前收入能展现出职工的工作能力，但是税后收入才能真正意义上显示职工的生活水平。所以当企业为职工进行纳税筹划，帮助职工在工资薪酬方面有所增长的前提下，少缴纳个人所得税，使税后实际收入有相对较明显的增长，这可以让职工感受到来自企业的重视与爱护，因而对公司就会有更深的感情，更愿意为公司奉献自己，形成一个良性循环。这也能在一定程度上，对国家在一些政策上的不严谨有所提醒，有利于国家税收政策的完善。最后，个人所得税纳税筹划研究对企业也有深远的意义。从税法相关政策规定来看，企业有义务对职工工资薪酬中应扣除的个人所得税进行代扣代缴服务，若企业可以在合法的前提下，充分利用税收相关的优惠政策，那么就可以利用已扣缴但还未申报的这一段时差，增加企业的可支配资金，从而进行一系列投资理财的活动，即在合理合法的情况下，大大增加了企业的利润。不仅如此，对个人所得税纳税筹划进行研究，还可以让企业在平时发现自身存在的一些税收风险，在日常的纳税筹划中发现一些可避免的偷税漏税行为，做到防范于未然。1.2国内外研究现状1.2.1国内研究现状（1）关于全年一次性奖金发放方式的研究。宁宁（2019）认为：发放年终奖时，应将年终奖算作单独一个月的工资，以此来计算个人所得税，即在计算时，将全年一次性奖金首先除以12个月，按结果找到其适用税率，若发放的当月不足扣除额的话，可以先将扣除额补足，再进行计算，这样可以大幅度节约职工的个人所得税纳税。刘旭（2019）认为：先将员工全年所预计算出来，在按月发放奖金与年终一次性发放两个方式下，都将纳税额计算出来，再让员工自行选择采取哪一种方法。这样既让每个员工都做出了最适合自己的选择，还让其有了参与感。赵梅雅（2016）认为：由于个人所得税的主要来源是年终奖的发放，因此应当更加注重年终奖的纳税筹划，针对奖金发放的时间、金额、次数，计算不同情况下，纳税额度，从而做到以最大的税后利益换取最小的纳税额度。（2）关于个人所得税纳税筹划方法的研究。牛军、刘雅茹、李天（2019）认为：由于不同的计税方法下，计税效果差别会很大，所以对全年一次性奖金采用全额累进法，对综合所得采用超额累进法进行有关计税后，发现如果将企业职工收入在这两种方法中进行合理有效科学的分配，就可以达到最佳的节税效果。朱玮（2018）认为：由于纳税筹划方法非常多，所以可以将收入的形式进行改变，同时利用有关税收政策，采用减免税方法、延期纳税方法等，将各种情况进行不同纳税筹划方法的组合，从而达到减少纳税的目的。（3）关于工资发放方案的研究。陈慧芳（2018）认为：如果将年终奖金分别放入每个月工资中，进行有关个人所得税纳税的话，相比年末年终奖一次性发放所纳的税相比，会有效减少。李晓容（2019）认为：如果把专门为职工设立的层次化科研奖励放至年末进行计算，那么按照年终奖进行纳税的话，职工所需缴纳的个人所得税会降低很多。林艳（2009）认为：将收入进行合理有效的安排，使之在税率零界点以下，同时将工资结果进行合理的划分，把一些类似于个人房租一类的支出，以福利作为非货币形式发放，就可以有效做到在不降低个人实际工资的前提下，减少其纳税支出。王烨（2017）认为：职工额度较大的绩效奖金可以不再以每月均衡的形式发放，可以和年终奖一起发放。1.2.2国外研究现状（1）关于提高个人所得税纳税意识的研究。J.K.Lasser(2016)认为：在财务人员对公司职工进行纳税筹划时，可以让相关纳税人参与其中，了解其工资薪金相对应的税率，知道自己的个人所得税可以采用哪些相关纳税筹划方法，这样就可以让纳税人在了解纳税知识的同时，做到合理的纳税筹划，达到一举两得的效果。Lasser(2013)认为：可以将美国税收相关法律进行细分，这样就可以让纳税人自己，更加清晰地在应税表上，看到自己应纳税额的相关税率，了解相关税收优惠政策，从而做到自己也可以进行纳税筹划，使公民在提高了自身纳税意识的同时，增长了相关税法知识。（2）关于合理使用税收优惠政策方面的研究。StephenFishman,SandraBlock(2016)认为：优质的纳税筹划需要充分利用各项税收优惠政策，公民应当通过对税收优惠政策的充分学习，避免进入税率零界点，导致在税前工资薪金相差较大的情况下，进行纳税后，反而税后收入相差无几，从而无法做到最优的纳税筹划。ZeumeStefan(2016)认为：由于税收在各项可抵扣项目上有相关优惠政策，比如可以在子女教育上，尽管不改变其他税收政策，但是可以通过将专项抵扣项目放大，来做到少缴纳税款的目的。SuanB.Garland(2017)认为：个人所得税纳税筹划有许多相关的税收优惠政策，其中免税收入可以进行针对性运用，即将其收入进行科学合理地规划，将可做到免税的收入放大处理，来避免超过税率零界点，以此达到少缴纳税款的目的。1.3研究方法1.3.1文献研究法文献研究法主要指在论文初期，对与研究内容有关的文献进行搜集、收集、整理归纳、阅读分析，并通过对文献的研究学习，形成对研究内容的合理认知，为后续写作提供一定的理论基础。文献研究法也是一种有着悠久历史但又合理有效的方法。本文首先搜集了相关的国内外核心期刊、硕博论文，整理归纳、阅读分析后，了解了个人所得税纳税筹划的研究现状，以此为后续寻找问题、提出对策提供基础。1.3.2案例研究法案例分析法是指在真实场景下，对相关问题进行深入研究，从而得到总体认知的一种科学分析方法。本文以大河公司纳税筹划现状为出发点，指出该公司个人所得税纳税筹划存在的问题，结合实际情况，提出针对大河公司个人所得税纳税筹划相关问题的有效对策。1.3.3比较分析法比较分析法是指将两个及以上的客观事实进行比较，从而做到合理可靠地认识事实规律。在本文中，通过在纳税筹划前后各项数据的比较，来观察在做出相关纳税筹划优化对策后，纳税人个人利益是否有所提高。2个人所得税纳税筹划相关理论2.1主要概念2.1.1个人所得税个人所得税是国家征税机关为了调节国民收入差距，而以自然人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。其纳税人包括：中国公民、个体工商户；外籍个人；香港、澳门和台湾同胞。个人所得税对国家及个人都有重要作用，对国家，它可以做到合理有效地分配社会财富，合理调节高收入人群收入，从而对国家财政收入起到积极作用；对个人，它可以有效加强纳税人的纳税意识，更加关注国家相关税收政策。2.1.2纳税筹划纳税筹划是指在相关经济活动发生之前，并保证不违反法律法规及各项税收政策的前提下，充分使用各种税收优惠政策，通过延长税款缴纳时间，并在此期间进行各种财务安排，如对投资、理财进行针对性策划安排，以达到最大限度少缴或不缴税款的目的，这样不仅可以使利益得到最大化，还可以有效控制税收风险，达到“一箭双雕”的效果。由于国家经济发展越来越繁荣，贫富差距也越来越鲜明，而个人所得税就是为了调节国民收入差距的一种有效手段。个人所得税纳税筹划主要是针对高收入人群，以较小的纳税成本，通过改变企业职工的收入来源，收入时间，利用相关税收优惠政策，在合法情况下，尽可能减少企业职工的个人所得税缴纳数额，最大限度增加其税后个人可支配收入。2.1.3逃税逃税是一种违法行为，它主要指的是纳税人以隐瞒收入、伪造、变造、销毁会计账簿等方法，有意在会计账簿上将支出虚增或是将收入低估，又或者是明明已经收到税务机关让其税务申报的通知，但拒不申报，或有虚报纳税的情况，以不缴或少缴税款为目的，通过非法手段逃避纳税。2.1.4避税避税也是一种违法行为，它主要指的是纳税人在不直接违反税法相关法律法规的前提下，最大限度地找到法律法规中的漏洞，来减少自己相关的纳税义务，以达到少缴甚至逃避缴纳税款的目的。2.1.5节税节税是一种合法行为，它主要指的是纳税人为了减少其税负，对自己职工薪酬中的各项收入进行一定的调整，在保证符合国家各项法律法规的前提下，有效利用税法各项优惠政策，选择能使税负降低，税后收入增加的方案，来达到其希望以最少的纳税换取最大限度的利益的目的。虽然税收筹划的目的和逃税、避税、节税的一样，都是为了能够对个人所得税税负有一定的减少作用，但是税收筹划和节税与逃税和避税在本质上有着天壤之别，前两个都是合法行为，受国家认可、法律保护，而后两个则是明显的违法行为，是国家法律不允许的，并且严厉制裁的，既不合理更不合法。2.2主要理论2.2.1博弈理论税收博弈理论主要是指纳税人与征税人为各自的目的，做出相应行为，来使双方利益达到最大化的一种博弈关系。在社会关系中，人与人之间往往会出现各种由利益驱使产生的矛盾，而在税收方面也存在这种现象。税收是一个利益再分配的过程，在这个过程中，有两个参与主体，分别是纳税人与征税人。尽管纳税是纳税人应尽的义务，但是由于确实会导致纳税人相关利益的流失，也会对现实的生活水平有所影响，因而对于纳税人而言，在合法情况下，最大限度的少缴纳税款是非常重要的。反观征税人，征税机关是站在国家角度，希望可以为国家财政收入作出一定贡献，从而使国家财政达到更优运转。由于双方的追求“背道而驰”，因此税收博弈就应运而生了。税收博弈理论也属于非对称信息博弈。尽管征税机关在税收方面是主动地位，对征税行为有强制性属性，但是纳税人的经营活动，纳税人才会更加清楚，那么纳税人为了维护自己的相关利益，会采用仅自己知道的方式方法来尽量减少其纳税额，从而达到增加利益的目的。基于此，纳税筹划就显得尤为重要，因为它可以做到平衡纳税人与征税人的利益，最终形成一个共赢的良好局面。2.2.2激励强化理论员工激励理论主要指的是刺激企业职工的各项需求，使其在心理上得到一定的满足，从而激励员工为企业和其个人创造更多的利益。员工激励理论包括因素激励理论、激励强化理论、过程型激励理论、综合激励理论等。因素理论指的是针对有关因素进行重点激励，从研究某一因素出发，对其进行全面分析，使利润达到最大化。激励强化理论指的是针对某一行为的出现，对行为后果进行强化调节，来确认这一后果对企业职工造成的激励效果程度。过程型激励理论指的是从产生动机到采取行动的这一过程中，找到其中起到决定性作用的关键因素，以此来达到企业、个人期望的行为。综合激励理论指的是将整个激励过程看作一整个行为过程，是外部刺激、个体内部条件、行为表现和行为结果的共同作用的结果。根据员工激励理论，我们可以发现，只有有效果的行为，才能让企业职工有强烈的激励。当激励出现后，才能让企业职工在职工工作中有满足感。2.3工资薪金个人所得税法律依据根据《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”表2-1工资薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元的302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分45151602.4薪酬个人所得税纳税筹划的政策依据职工薪酬主要包括：职工工资、奖金、补贴和津贴；职工福利费；养老保险费、工伤保险费、医疗保险费、失业保险费、和生育保险费等社会保险费；住房公积金；职工教育经费以及工会经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系的补偿；其他与支付职工服务相关的支出。”从相关法律法规来看，个人因在单位任职或被单位雇佣中，取得的任何所得均属于工资薪金所得，由于这部分收入有着各种各样的品目和来源，在日常生活中，不同类型的收入在税收征管上也不尽相同。（1）工资、薪金。这一部分主要由职工绩效工资、工龄工资、加班工资、奖金提成、津贴、补助构成。大河公司在每年年初进行职工工资调整，并按每月固定值发放，奖金则是按照每月绩效及每年年终考核进行分发，职工津贴是专门为了补助从事一些额外工作的职工。（2）职工福利费：这一部分主要是由防暑降温津贴、体检费、餐补费、通讯费、住房补贴等构成。以及政府支付的生活困难补助费，按政策这部分免征个税。但是，超出规定比例或者基数的，单位职工每人都有领取的补贴补助，购买汽车、房屋、电脑的费用等这些福利不可以免税。（3）社会保险类。这一部分主要是五险一金，即养老保险费、失业保险费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，这部分如未超过政府规定的缴费比率，则免征个人所得税，超过规定比例或标准的缴费金额，按国家税务机关相关要求，缴纳应纳税额。（4）非货币性支出类。这一部分主要是指工会经费和职工教育经费。按国家税务机关相关要求，按相关比例计提相应费用。绩效工资、工龄工资、加班工资、奖金提成及五险一金等。其中，工资、奖金一类的薪金是直接打到个人账户上的，而另一部分的五险一金，是不直接打入职工账户的，而是在之后的日子里，当符合这一类金额的支付条件后，纳税人方可领取这部分金额。（5）职工教育以及公会经费的支出：因为这部分直接从企业费用支出，职工并未取得收入无需缴纳个人所得税。如果企业职工通过这个名目从企业领取的现金、实物等，则需要并入工资薪金计征个人所得税。（6）因解除与职工的劳动关系的补偿：这部分收入中，不超过当地职工上年平均年工资三倍的，不予征收个人所得税。另外，补偿中的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费等可以税前扣除。企业职工从破产企业领取的一次性安置费，免征个人所得税。

3大河公司个人所得税筹划现状3.1公司简介大河公司于2005年成立，是一家纺织品综合服务商，在淘宝、天猫都有涉猎。公司经营范围包括：纺织技术的研发；纺织原料、针纺织品、服装、服装辅料，从事中高档服装家纺面料的印染和后整理加工和销售。在经历了前期近十年漫长但又扎实的发展后，于2017年“双11”当天创下3.亿的全网销售业绩，近五年来，业绩逐年攀升。大河公司与各普通公司都一样，为职工提供代扣代缴个人所得税服务，申报个人所得税的品目有工资薪金、劳务报酬和全年一次性奖金。大河公司现有职工300人，平均年龄36岁（截至2020年12月），也包括临时虽未签订合同但向企业提供服务的人员。公司薪酬制度中职工报酬包括工资、将近、津贴和补贴、五险一金、加班费、通讯费、餐补费、住房补贴、全年一次性奖金和各种业绩奖。表3-1大河公司部分薪酬福利表分档次餐补费（元）通讯费（元）住房补贴（元）社保基数（元）公积金基数（元）高管750700300035003500中层经理750500200025002500一般职工7503001000最低下限最低下限表3-2大河公司2019年2月职工月薪情况表含税月薪（元）人数适用税率占比1.3-6.4万43人25%及以上14%0.85-1.3万75人20%25%0.55-0.85万120人10%40%0.55万元以下62人3%及免税21%由上表可以看出，月薪在0.55-0.85万元之间的职工比例最高，所以个人所得税纳税筹划可以针对这一部分职工进行细致的研究，从而做到在较短的时间内，对更多职工的个人所得税进行优质筹划。3.2公司薪酬结构大河公司工资薪金主要包括以下内容：（1）工资、薪金。这一部分主要由职工绩效工资、工龄工资、加班工资、奖金提成、津贴、补助构成。大河公司在每年年初进行职工工资调整，并按每月固定值发放，奖金则是按照每月绩效及每年年终考核进行分发，职工津贴是专门为了补助从事一些额外工作的职工。（2）职工福利类。这一部分主要是由防暑降温津贴、体检费、餐补费、通讯费、住房补贴等构成。大河公司职工每年暑期，凛冬之时可享受防暑降温津贴补助，在每年5月中旬进行全体职工的免费体检一次，每月享受30天的午餐餐补费，每月享受公司提供的通讯费补助，研究生学历的职工还可享受住房补贴。（3）社会保险类。这一部分主要是五险一金，即养老保险费、失业保险费、医疗保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，大河公司按国家税务机关相关要求，缴纳应纳税额。（4）非货币性支出类。这一部分主要是指工会经费和职工教育经费。大河公司按国家税务机关相关要求，按相关比例计提相应费用。绩效工资、工龄工资、加班工资、奖金提成及五险一金等。其中，工资、奖金一类的薪金是直接打到个人账户上的，而另一部分的五险一金，是不直接打入职工账户的，而是在之后的日子里，当符合这一类金额的支付条件后，纳税人方可领取这部分金额。3.3个人所得税纳税筹划存在的问题3.3.1纳税筹划意识淡薄虽然个人所得税纳税筹划在人们的日常生活中有着很大的影响，能够有效为纳税人增加税后收入，然而由于由于个人所得税在我国起步的相对较晚，所以绝大多数企业职工对它并没有专业方面的了解，更无法进行优质的纳税筹划，导致企业职工个人利益流失。而在大河公司中，这个问题也十分明显。大河公司是一家专注于制作纺织品的公司，有大量的纺织需求，从而更加需要大量人力物力。然而由于财务人员并没有足够的专业度及强有力的专业能力，没有意识到在个人所得税纳税筹划后，能够节约一大笔个人所得税支出，因此也公司职工工资成本大幅度升高，可节省支出增多，利益大幅度流失，税后收益减少，也浪费了一众税收优惠政策。3.3.2员工激励机制匮乏一方面，由于大河公司设置生产部门、销售部门、财务部门等一系列公司部门，而公司的激励制度并不完善，仅对销售部门有业绩奖励，对于其他的生产部门、财务部门没有相应的奖励机制，使得在月末以及年终发放各项奖励时，其他部门的员工都备受打击，甚至会影响到这些员工以后的去留，使得公司人才流失。另一方面，公司近些年来主意发展年轻血液，因而招聘了许多实习生，然而当实习生对公司做出不小的贡献时，并没有良好的激励机制，导致实习生有所失望，从而转向其他公司的怀抱，使人才大量流失。3.3.3薪酬档次设计过于简单大河公司的薪酬结构主要与学历、职位、工龄等因素相关。在学历这一方面，大河公司主要关注是否是本科毕业，这就导致硕士研究生学历的实习生来到大河公司后，会发现其工资水平可能与同期大学毕业实习生相差无几，这就会使公司人才引进这一目的受损，更是大幅度影响高学历职工的流失。另一方面尽管大河公司职工税前收入相较于同行稍高一些，但是由于其需要缴纳的税负也比同行工作人员高，致使最后的税后实际收入竟比同行要低，这就使得大河公司职员工作积极性受损。3.3.4全年一次性奖金的发放不够科学大河公司采用全年一次性发放奖金的手法，但由于公司职工并不全是较高的工资水平，当发生全年一次性奖金发放的情况时，同时又没有考虑到全年一次性奖金是按全额累进税率计税的，那这就会导致员工需要一次性缴纳大量税款，对职工税后收入有较大的影响，甚至出现税前收入比他人高出一筹，但结果税后收入反而比对方低的情况。3.3.5未充分利用专项扣除项目专项扣除项目包括：子女教育、继续教育、住房贷款、房租以及赡养父母。而在大河公司中，有近一半的职工年龄超过35岁，但是公司在专项扣除项目上却没有足够的重视。这就导致至少在子女教育以及赡养父母这两项可扣除项目中，形成了大量的纳税损失。又因为在大河公司中，有不少外来务工人员，其中有正在租房的，也有正在还住房贷款的，由于专项扣除项目没有有效落实，这也使得职工利益收到了极大的损失。

4国内外经验借鉴4.1HZ公司经验借鉴4.1.1将收入延期由于HZ公司在支付一些数额较大的奖金时，会发生相对较大的个人所得税纳税额，所以HZ公司选择不当期发放，这样就会让个人所得税在计征时有所下降，达到减少个人所得税的缴纳。针对全年一次性奖金的发放，HZ公司选择将奖金划分为12个月进行发放，使个人所得税纳税有所降低。HZ公司还采用了股权激励机制，这样可以有效延迟职工个人所得税纳税情况，让职工享受的股权优惠政策。4.1.2综合运用全年一次性奖金政策在HZ公司，职工全年总收入主要包括每月的工资薪金和年终奖金，由于年终奖金在全年总收入中占比并不低，这就意味着在纳税筹划的时候必须充分考虑年终奖对个人所得税纳税的影响。由于HZ公司既有年终奖数额较高的管理层，也有普通数额的普通员工，因此HZ公司选择结合职工年终奖数额来进行相对应的纳税筹划，这样就可以有效做到尽量保证每一个员工的权益不受损。对于年终奖数额较大的管理层而言，将年终奖平均放入每月工资薪金中，补足扣除额后，进行纳税计算，以此有效降低个人所得税纳税额。对于年终奖数额较小的普通员工而言，一次性发放则会更优。4.1.3对可扣除项目的充分利用专项扣除项目包括：子女教育、继续教育、住房贷款、赡养老人、房租。在HZ公司，财务人员每月积极主动向公司职工发送专项附加扣除信息表，争取让每一位员工在专项扣除这一项目有所参与。如针对35岁以上员工，提倡至少参与子女教育及赡养老人这两项专项扣除项目；针对已买房，正在还贷款的年轻人，主推住房贷款项目；针对正在租房的外来务工子弟，推荐房租这一专项扣除项目，从而充分利用国家提供的专项扣除项目，来进行合理有效的纳税筹划，降低职工个人所得税纳税支出。税前扣除项目包括三险一金，即养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金。在HZ公司，财务人员普遍推荐公司职工参与税前扣除项目。因为虽然养老保险虽然对于绝大多数年轻职工而言，仿佛没有什么立竿见影的增加税后收入的效果，但是按国家规定，当养老保险缴纳满一定年限后，到了退休年龄，养老保险就会显示出它在老年生活中至关重要的作用了。医疗保险是一个非常有必要的项目，虽然职工们不会三天两头往医院跑，但是难免都会有些头疼脑热的小毛小病，这个时候医疗保险就会显示出它无人能敌的作用来，尤其是医保卡上的消费，这是由职工自由支配使用的，并且随着国家的发展，现在个人的医疗保险已经可以在一部分医疗问题上，允许家人共同使用了，这就为一些职工提供了家庭上的帮助。失业保险则是为所有员工提供了日常就业保障，当突然发生了事业的情况，失业保险就会起到重要作用。住房公积金对有买房需求的员工有很大的帮助，当职工购房后，职工缴纳的住房公积金将由职工自行支配，对他们而言，这就是一种实实在在的货币，而对已经购买好住房的职工而言，这一笔住房公积金可以为他们在纳税申报时提供税前扣除，还可以切实增加其实际收入，一举两得。4.2西方发达国家经验借鉴4.2.1纳税人纳税筹划意识强纳税意识对纳税人的纳税行为有极大的影响作用，纳税意识的提高将会让纳税人对税法相关优惠政策有所了解，避免滥用、浪费纳税的情况出现，从而做到合理合法减少缴纳税款的目的，形成正向的积极作用，在日本，政府对纳税意识的培养从孩子时期就开始了，为了孩子们未来的纳税的方便，日本绝大多数中小学就开设了有关纳税的课程，以通俗易懂的宣传片、动画片，来增加孩子们的可接受度，使之在不知不觉中增强纳税意识。美国则是以免费电话的形式，向纳税人免费普及税法有关知识，免费为纳税人提供帮助填写纳税表格的服务，也在各传播平台上向纳税人们提供相关纳税帮助，使纳税人非常愿意主动了解纳税，进行纳税行为。德国因为发展水平比极高，技术也十分高超，所以德国通过对纳税人提供专业的会计信息数据处理来帮助纳税人进行纳税行为，这样既有效帮助纳税人纳税，还增强了纳税人对国家的信任度。新加坡为提高国民纳税意识，专门装备了电脑的“电子报税巴士”，甚至可以为纳税人提供专业的上门服务，从而潜移默化的加强了国民纳税意识。法国在纳税期间，会进行报税说明书的分发，使纳税人在平时生活中就可以接触到纳税，在生活中对纳税说明进行一定的参考。4.2.2充分利用税务中介机构纳税事实上是一件十分专业的事情，世界各国的纳税人并不是都会拥有比较专业完善的纳税筹划能力，因此税务中介机构就显得尤为重要，税务中介机构也就成为了纳税人与征税机关之间的一座强有力的桥梁，他们为纳税人提供公平公正公开的纳税服务，以他们的专业程度让纳税人对其信服。美国就为此建立了一众税收志愿组织，商业联合会等一系列中介机构，以此在纳税人与征税机关中建立稳固的联系，为纳税人提供强有力的税务保证。除此以外美国的注册会计师、管理会计、审计师等一系列税务专业人士也会组成一组完整完备的税务顾问团队，从而达到以其专业化的知识为纳税人提供有效的纳税筹划服务，来做到将纳税人因不了解纳税筹划而造成损失的风险最小化。在日本，由于其国家对纳税筹划就非常重视，因此他们建有非常多的税收理事会，这里的从业人员比国家税务系统的还要多上许多，这也间接的为日本民众提供了大量的就业岗位，同时还为纳税做出巨大贡献。由于国家对纳税中介机构的帮持，若纳税人将应纳税款预先存入中介机构中，那么中介机构将支付给纳税人高于银行利率的利息，这就形成中介机构为纳税人提供便宜，纳税人又为中介机构提供更多的利益的正向循环。在澳大利亚，他们的中介机构往往采用公司合伙企业形式，例如会计师事务所这种税务代理机构，帮助纳税人在没有去到纳税机构的前提下，就可以完成纳税。由于这种税务中介机构在澳大利亚数不胜数，所以形成了机构之间的竞争，这就让纳税人有更多选择，让他们可以挑选更有专业素养的团队进行纳税筹划，使纳税人利益最大程度的提高。4.2.3法律体系健全健全的法律体系是促使一个国家健康有序运行的首要条件，西方发达国家纳税服务之所以如此完善是因为健全的法律体系挥发着重要作用。如美国先后颁布《政府信息公开法》《美国联邦信息资源管理法》《电子政府法案》等，规范了政府信息化发展，保障了电子政务及电子纳税服务的建设与发展。日本先后制定了《高度信息通信网络社会形成基本法》《21世纪信息通信构想》和《信息通信产业技术战略》等法律法规，规范和保障了国家信息通信技术的发展。意大利和法国也强调税收征管的法制化，立法程序与宪法保持一致，法制化贯穿税收征管全过程的同时也具有完整的税收司法保障体系。

5大河公司个人所得税筹划对策5.1合理利用税前扣除项目五险一金是指养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险以及住房公积金。大河公司职工主要由青壮年构成，虽然养老保险虽然对于绝大多数年轻职工而言，仿佛没有什么立竿见影的增加税后收入的效果，但是按国家规定，当养老保险缴纳满一定年限后，到了退休年龄，养老保险就会显示出它在老年生活中至关重要的作用了。医疗保险是一个非常有必要的项目，虽然职工们不会三天两头往医院跑，但是难免都会有些头疼脑热的小毛小病，这个时候医疗保险就会显示出它无人能敌的作用来，尤其是医保卡上的消费，这是由职工自由支配使用的，并且随着国家的发展，现在个人的医疗保险已经可以在一部分医疗问题上，允许家人共同使用了，这就为一些职工提供了家庭上的帮助。失业保险则是为所有员工提供了日常就业保障，当突然发生了事业的情况，失业保险就会起到重要作用。最后生育保险则是为女性职工提供了生育津贴和医疗待遇，在一定程度上能更好的保留住更多的女性职工。住房公积金对有买房需求的员工有很大的帮助，当职工购房后，职工缴纳的住房公积金将由职工自行支配，对他们而言，这就是一种实实在在的货币，而对已经购买好住房的职工而言，这一笔住房公积金可以为他们在纳税申报时提供税前扣除，还可以切实增加其实际收入，一举两得。表3-4P职工是否按规定缴纳缴存社保费和住房公积金应纳个税对比表项目实际缴纳缴存（元）职工养老保险268.44职工医保67.36失业保险16.84住房公积金1000税前扣除合计1353.64应纳税所得额200应纳税额6由表3-4可以看出，大河公司P职工2019年度每月平均工资6194元。那么按照其公司规定来看，P职工2019年11月的住房公积金缴存缴存额为1000元；职工养老保险每月为269.44元，职工医疗保险数额为67.36元，失业保险额为16.84元。其中社保缴纳税款与公积金缴纳税款应该在每年7月进行职工签字确认，以免产生补缴纠纷。5.2将部分工资收入转化为非货币福利大河公司职工的工资中包括通讯费、餐补费以及住房补贴，现在打算把这三项本来是纳入工资的收入转化为非货币福利。首先公司可以为职工配备工作手机号码，这样的话，手机上产生的通讯费用就会由公司来支付。其次，公司可以为员工早餐、午餐以及加班餐。再然后公司可以为公司职工提供宿舍住宿，这样就可以把以前直接支付给职工的工资费用转化成为公司的经营费用，从而在保证职工生活水平没有变化的情况下，同时减少了一部分职工个人应纳个人所得税，甚至可能会让公司的实际支出也有所减少。在公司企业高级管理层通讯费方面，国家有明确规定的报销标准，规定为每人每月享有300元或500元的标准额度，凭发票可在计征个人所得税时，进行税前扣除，超额报销的将并入个人当月“工资、薪金”计征个人所得税。由此，我们可以针对大河公司这种情况，选择在凭借发票报销，将通讯费少计入工资薪金中，即可以做到减少职工每月应纳税所得额500元、300元和200元。而餐补费我们可以选择将原本是在工资薪金中发放的补贴改为，统一供应的早餐、午餐以及加班餐，这样就可以让职工在享有餐补的同时，减少每月应纳税所得额800元。最后将住房补贴改为为职工提供相应的职工宿舍，这又可以为职工减少每月应纳税所得额1000元、1500元和2500元。大河公司P职工2020年1月工资薪金，已按规定缴纳缴存社保费和住房公积金，而通讯费、餐补费和住房补贴不再从工资发放，因此P职工将少发放3800元。表3-5P职工工资调整（非货币福利）应纳个税对比表调整前（元）调整后（元）收入额64306050应纳税所得额59895249.54应纳税额1545.651299.36由表3-5可以看出，在合理利用税前扣除项目的基础上还将以上三项转化为非货币福利，职工减少每月应纳税所得额2000元、2800元和3800元，以大河公司2020年2月工资薪金发放情况为例，应纳个人所得税将从177535.71元下降到69089.72元，节减个人所得税108445.99元。5.3增强个人所得税纳税意识纳税意识对纳税人的纳税行为有极大的影响作用，纳税意识的提高将会让纳税人对税法相关优惠政策有所了解，避免滥用、浪费纳税的情况出现，从而做到合理合法减少缴纳税款的目的，形成正向的积极作用，针对大河公司，我们可以在员工入职时，先对职工进行简单的个人所得税纳税筹划指导，使之首先对纳税筹划有一个简单的认识，其次可以提供财务部门专业职工的电话号码，在其他职工由于不够了解纳税筹划而无法做出恰当选择时，可以给予帮助，还可以每个月挑选一小批职工，在财务部门进行个人所得税纳税筹划时，让其在旁观看、提问、学习，这样就可以在潜移默化中，使大河公司绝大多数职工对个人所得税纳税筹划有一定认识，从而在日后能够做到保护自己的合法利益。5.4合理利用税务中介机构由于纳税是一件十分专业的事情，缺乏专业知识的纳税人不胜枚举，因此税务中介机构就显得尤为重要，税务中介机构也就成为了纳税人与征税机关之间的一座强有力的桥梁，他们为纳税人提供公平公正公开的纳税服务，以他们的专业程度让纳税人对其信服。因此大河公司可以选择将纳税筹划交给税务中介机构进行处理，同时财务人员可以每段时间向税务中介机构进行学习，从而做到合理的个人所得税纳税筹划，在一段时间的学习后，财务部门员工也会掌握一定的纳税筹划手段，做到优质纳税筹划。5.5不同年终奖采用不同纳税筹划方法在大河公司，职工全年总收入主要包括每月的工资薪金和年终奖金。由于“双11”大河公司职工创下的优秀业绩，公司决定为业绩优良的职工发放奖金以示鼓励，因此11月当月的工资可能会因为奖金的增高，而使个人所得税缴纳额明显增多。又因为大河公司一般是在第二年2月发放上一年度年终奖金的，所以针对这个情况，可以考虑将11月奖金纳入年终奖金一同发放或者将这两种奖金都放入每月工资薪金中。表3-5个人所得税税率表（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的1025203超过144000元至300000元的20169204超过300000元至420000元的25319205超过420000元至660000元的30529206超过660000元至960000元的35859207超过960000元的45181920由于年终奖金在全年总收入中占比并不低，这就意味着在纳税筹划的时候必须充分考虑年终奖对个人所得税纳税的影响。由于大河公司既有年终奖数额较高的管理层，也有普通数额的普通员工，对于年终奖数额较大的管理层而言，将年终奖平均放入每月工资薪金中，补足扣除额后，进行纳税计算，以此有效降低个人所得税纳税额。对于年终奖数额较小的普通员工而言，一次性发放则会更优。即大河公司可以有针对性的结合职工奖金数额来进行相对应的纳税筹划，这样就可以有效做到尽量保证每一个员工的权益不受损。

结论由于个人所得税纳税筹划在人们的日常生活中有着很大的影响，可以做到有效为纳税人增加税后收入，然而尽管绝大多数企事业单位职工在税负上受个人所得税影响比较深重，但是因为他们不够了解纳税筹划，且个人所得税又极易受企业基本工资、年终奖发放方式、发放时间、发放金额的影响，因此本文针对以上问题，本文将在研究国内外相关文献的基础上，以案例研究法和比较分析法为主，指出研究个人所得税纳税筹划的意义，梳理纳税筹划相关理论、法律依据及政策依据，根据实习公司大河公司纳税筹划现状，析其薪酬结构存在的问题，结合国内外纳税筹划经验，提出针对大河公司的个人所得税纳税筹划对策，得到以下结论：