《税法》课件 4.增值税销项税额的确定

税法管理工程系财管教研室刘程第二章增值税法【例题1·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人销售的下列服务中，适用6%税率的是（

）。（2017年）A.交通运输服务B.不动产租赁服务C.建筑服务D.信息技术服务【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于纳税人的表述中正确的有（

）。（2018年）A.个体工商户必须按照小规模纳税人纳税B.非企业性单位可以选择按照小规模纳税人纳税C.不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人纳税D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按照一般纳税人纳税02/销售额01/销项税额概述目录一、销项税额的概述一、增值税销项税额概述(一）概念销项税额，是指纳税人发生应税交易，按照销售额乘以本法规定的税率计算的增值税额。计算公式：销项税额=销售额*税率一、增值税销项税额概述（二）纳税义务发生时间1.纳税人销售货物或销售应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。“收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天”，按销售结算方式的不同，具体为：（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。一、增值税销项税额概述（二）纳税义务发生时间（4）预收款①采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。②纳税人销售租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）视同销售①纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销货物、销售代销货物除外），为货物移送的当天。②纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。一、增值税销项税额概述（二）纳税义务发生时间2.纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。二、销售额（一）销售额（一般规定）销售额是指纳税人发生应税销售行为向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。1.不含税销售额增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。（1）如何换算？不含增值税销售额=含增值税销售额÷（1+适用税率/征收率）（2）如何判断给出的金额是否含税？①普通发票、收据、不开发票时；②增值税专用发票上注明的“金额”为不含税金额；③价外费用属于含税收入，④商业企业零售价通常属于含税价，⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。（一）销售额（一般规定）2.价外费用的识别价外费用包括的内容：如手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期支付利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等。不属于价外费用的内容：（1）代收消费税、（2）代垫运输、（3）代收政府性基金、（4）代办挂牌、保险费。（一）销售额（一般规定）【例题1·单选题】某音像店是增值税一般纳税人，2018年10月销售音像制品（增值税税率10%）取得含税销售额6.78万元。根据增值税法律制度的规定，该音像店此项业务的增值税销项税额为（

）万元。A.0.62B.0.68C.0.94D.1.08（二）销售额（特殊规定）1、折扣方式方式概念税务处理商业折扣销货方在发生应税销售行为时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。看发票：（1）同票（金额栏）：折扣后的余额；（2）不同票：（含同票备注栏标注）全额。现金折扣销货方在发生应税销售行为后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。实质是融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中减除。（全额）销售折让企业因售出商品的质量不合格等原因在售价上给予的减让。折让后的货款为销售额。（二）销售额（特殊规定）例2：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。例3：某企业销售产品一批，售价（不含税）10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，计算增值税销项税额。例4：企业向A销售商品售价为100万元，商业折扣10%，分别按照折扣在一张发票上和不在一张发票上计算增值税销项税额。例5：A向B出售1000元（不含税）的商品，B认为A的商品不满意，提出折让10%，计算增值税销项税额。（二）销售额（特殊规定）2、还本销售方式⑴含义：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。（实际上是一种筹资行为）⑵税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出例6：A企业采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元/件，5年后全额一次还本，计算企业增值税销项税额（二）销售额（特殊规定）3、以旧换新方式货物品种税务处理非金银新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。金银销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题·判断题】在计算黄金首饰“以旧换新”业务的增值税销售额时，应按新的黄金首饰的同期销售价格确定。（

）（2018年）（二）销售额（特殊规定）4、以物易物方式⑴含义：购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的应税销售行为相互结算，实现应税销售行为购销的一种方式。⑵税务处理：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的应税销售行为核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物、劳务、服务、无形资产、不动产按规定核算购进金额并计算进项税额。（二）销售额（特殊规定）例7：某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为20000元，原材料已入库。（二）销售额（特殊规定）5、包装物押金产品核算情况时点税务处理一般货物、啤酒、黄酒单独记账核算收取时不作销售处理按期退还且不超过1年自始至终不作销售处理逾期未退（超过1年或超过合同约定期限为逾期）价税分离后并入销售额不单独记账核算收取时价税分离后并入销售额其他时点不再重复处理其他酒（如白酒、红酒、药酒等）不论是否返还，也不论会计上如何核算收取时价税分离后并入销售额其他时点不再重复处理（三）核定销售额1.需要核定销售额的情形（1）销售价格明显偏低且无正当理由的。（2）视同销售行为，无销售额的。2.核定方法主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：（1）按纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、劳务、服务、无