审计原理与实务项目7 生产与存货循环审计

工程7生产与存货循环审计任务7.1认知生产与存货循环审计任务7.2生产与存货循环的控制测试任务7.3存货审计任务7.1

认知生产与存货循环审计

一、不同行业类型的存货性质行业类型存货性质贸易业从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品一般制造商采购的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和产成品金融服务业一般只有消耗品存货，例如仅有文具、教学器材以及行政用的计算机设备等建筑业建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活动发生的直接人工成本和间接费用，以及支付给分包商的建造成本等）存货包括：材料采购或在途物资、原材料、材料本钱差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产本钱、制造费用、劳务本钱、存货跌价准备等。二、涉及主要凭证与会计记录1.生产指令2.领料、发料凭证3.产量和工时记录4.工资汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.本钱计算单8.存货明细账三、涉及的账户四、涉及的主要业务活动本业务循环从原材料采购开始，经过制订方案、安排生产、发出原材料、生产产品、核算产品本钱、存储、对外出售等环节。3、办理入库手续工人完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。4、费用归集和本钱核算随着生产的进行，本钱会计人员要聚集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品本钱进行核算。5、产成品入库产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。并将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本身应承担的责任并对验收部门的工作进行验证。6、发出产成品产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少一式四联其中一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为发票开具依据。任务7.2生产与存货循环的控制测试一、生产与存货循环的内部控制1、计划和安排生产根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产指令。2、发出原材料（1）仓库管理员应把领料单编号、领用数量、规格等信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账；（2）原材料仓库分别于每月、每季和年度终了，对原材料存货进行盘点，会计部门对盘点结果进行复盘。由仓库管理员编写原材料盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。3、生产产品核算本钱〔1〕生产本钱记账员应根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与计算机系统自动生成的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；由会计主管审核无误后，生成记账凭证并过账至生产本钱及原材料明细账和总分类账；〔2〕每月末，由生产车间与仓库核对原材料、半成品、产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告，经仓储经理和生产经理签字确认后交会计部门进行调整；〔3〕每月末，由计算机系统对生产本钱中各项组成局部进行归集，按照预设的分摊公式和方法，自动将当月发生的生产本钱在完工产品和在产品中按比例分配；由生产本钱记账员编制成生产本钱结转凭证，经会计主管审核批准后进行账务处理。4、储存产成品产成品入库时，质量检验员应检查并签发预先顺序编号的产成品验收单，由生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，由仓库管理员将产成品入库单信息输入计算机系统，计算机系统自动更新产成品明细台账并与采购订购单编号核对；5、发出产成品〔1〕产成品出库时，由仓库管理员填写预先顺序编号的出库单，并将产成品出库单信息输入计算机系统，经仓储经理复核并以电子签名方式确认后，计算机系统自动更新产成品明细台账并与发运通知单编号核对；〔2〕产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售订购单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且，所提取商品的内容与销售订购单一致；〔3〕每月末，生产本钱记账员根据计算机系统内状态为“已处理〞的订购单数量，编制销售本钱结转凭证，结转相应的销售本钱，经会计主管审核批准后进行账务处理；〔4〕产成品仓库分别于每月、每季和年度终了，对产成品存货进行盘点，由会计部门对盘点结果进行复盘。仓库管理员应编写产成品存货盘点明细表，发现差异及时处理，经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。总结：1.职责分工〔1〕采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；

〔2〕存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；

〔3〕生产方案的制订与审批相互独立，防止生产方案不合理；

〔4〕产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；

〔5〕存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；

〔6〕存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。2.信息传递程序控制

〔1〕授权程序。

企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。

〔2〕本钱控制。包括制订本钱方案、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的本钱计算方法科学计算产品本钱、进行生产与存货本钱分析、建立本钱和费用的归口分级管理控制制度等。〔3〕盘存。盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责别离。

3.实物控制

主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。二、生产与存货循环的控制测试〔一〕以内部控制目标为起点的本钱会计制度控制测试1、生产业务是否经过授权2、本钱记录的真实性——有没有多记〔检查有关记账凭证和原始凭证〕3、本钱记录的完整性——有没有少记〔检查有关原始凭证编号〕4、本钱记录的恰当性选样测试5、检查不相容职责的别离观察、审查生产与存货管理的各个环节上，采购与保管部门、方案部门与生产部门、存货保管与盘点、生产与验收、存货保管与记录、存储与销售是否独立6、检查账实是否相符询问和观察存货盘点程序〔二〕基于本钱工程的本钱会计制度控制测试。包括直接材料本钱控制测试、直接人工本钱控制测试、制造费用控制测试和生产本钱在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试四项内容。1、直接材料本钱控制测试。〔1〕采用定额单耗的企业选择某一本钱报告期假设干种具有代表性的产品本钱计算单，计算，核对注意：生产指令的授权，计价方法的恰当性与变更〔2〕未采用定额单耗的企业检查材料单位本钱注意：领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位本钱计价方法是否适当，在当年有无重大变更。〔3〕采用标准本钱法的企业检查样本的生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单注意：直接材料的标准本钱在当年度内有无重大变更。2、直接人工本钱控制测试。〔1〕采用计时工资制的企业〔2〕采用计件工资制的企业〔3〕采用标准本钱法的企业3、制造费用控制测试4、生产本钱在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试。任务7.3存货审计一、存货的审计目标及测试〔一〕审计目标确定存货本钱是否真实发生；确定存货的归集和计算是否符合制度规定；确定存货本钱的计算对象、计算方法一致性；确定存货在会计报表上的披露是否恰当。〔二〕存货本钱的实质性测试1、直接材料本钱的审计①抽查产品本钱计算单②检查直接材料耗用数量的真实性③分析比较同一产品前后各年度的直接材料本钱④抽查材料发出及领用的原始凭证⑤对采用定额本钱或标准本钱的企业2、直接人工本钱的审计①抽查产品本钱计算单②将本年度直接人工本钱与前期进行比较③分析比较本年度各个月份的人工费用发生额④结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。⑤对采用标准本钱法的企业，应抽查直接人工本钱差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准本钱在本年度内有无重大变更。3、制造费用的审计企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用①获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。②审阅制造费用明细账③必要时，对制造费用实施截止测试④检查制造费用的分配是否合理。⑤对于采用标准本钱法的被审计单位，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入本钱计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。4、主营业务本钱的审计①获取或编制主营业务本钱明细表，与明细账和总账核对相符。②编制生产本钱及销售本钱倒轧表，与总账核对相符。③分析比较本年度与上年度主营业务本钱总额，以及本年度各月份的主营业务本钱金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。④结合生产本钱的审计，抽查销售本钱结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。⑤检查主营业务本钱账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。⑥确定主营业务本钱在利润表中是否已恰当披露。〔三〕对存货实施分析性复核1、简单比较法〔1〕比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货本钱差异率、生产本钱总额及单位生产本钱、直接材料本钱、工资费用的发生额、制造费用、预提费用、主营业务本钱总额及单位销售本钱等，以评价其总体合理性。〔2〕将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。〔3〕将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。〔4〕将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业比照，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。2、比率比较法存货周转率毛利率

二、存货监盘存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序做好：盘点前的方案工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作存货审查审计目标----核实其存在性、完整性，鉴别其所有权，并与存货账核对，证实账实是否相符。同时也可以发现管理存在的问题。

监盘时间----安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。

存货监盘工作要点：1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点方案

审计人员应参与盘点方案的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

2.监督盘点工作的进行

在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按方案进行。

3.抽查材料盘点记录

审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一局部材料，以验证盘点记录的正确性。4、总结盘点结果核对证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。5、其他本卷须知盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。审计人员在监督盘点过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。调节法的应用配合盘存法在存货审计中的应用结账日账面实存数=盘点日实存数

+盘点日与结账日之间的发出数

-盘点日与结账日之间的收入数三、存货计价审计和截止测试目的：验证会计报表上存货余额的真实性〔一〕存货计价审